第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
中拥有经济利益，只有在符合条件下才不对独立性产生不利影响；
2.其他鉴证业务——没有提出要求。
九、家 庭和个 人关系
1.审计、审阅业务要求——如果会计师事务所的合伙人或员工知悉其与审计客户 的董事、高级管理人员或特定员工存在私人或家庭关系，有责任按照会计师事务 所的正常程序进行咨询； 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
2012年注册会计师《审计》基础讲义
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
对独立性要求的差异
一、网 络和络 事务所
1.审计业务——要求会计师事务所和网络事务所与审计客户保持独立； 2.其他鉴证业务——要求会计师事务所与鉴证业务项目组成员与鉴证客户保持独 立，不包括网络事务所，但要求评价因网络事务所的利益和关系而对独立性产生 不利影响。
二、公 众利益 1.审计业务——对属于公众利益实体提出要求 实体 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务——对关联实体提出要求
三、关 2.其他鉴证业务——要求在鉴证业务项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关
联实体 联实体与评价事务所独立性有关时，识别和评价独立性以及采取适当防范措施时
将该关联实体一并予以考虑。
注册会计师网校培训：/kcnet1160/ 免费试听入口>> /ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521
业关系 人数有限的实体拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体
其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙
人或管理人员的参与程度极低，否则将产生自身利益的不利影响；其他鉴证业务
审计、审阅及其他鉴证业务对独立性的要求
防范
项目合伙人所在分部的其他合作人或 因自身利益产生
主要近亲属在客户中拥有直接或重大 非常严重的不利
间接经济利益
影响
为客户提供非审计服务的其他合伙人、因自身利益产生
管理人员或其主要近亲属在客户中拥 非常严重的不利
有直接或重大间接经济利益
影响
所在分部其他合伙人，或向客户提供 因自身利益产生
非审计服务的合伙人或管理人员的主 非常严重的不利
自身利益、密切关系或 外在压力引发不利影响
取决于近亲属职位及相 关成员的项目角色
取决于成员与其关系、 亲属职位及成员角色
取决于两者关系、客户 中的职位及及成员角色
取决于两者关系、合伙 人与项目组间的相互影 响、两者的具体职位
将相关人员调离项目组
将相关人员调离项目组 合理安排成员工作范围 将相关人员调离项目组 合理安排成员工作范围 将相关人员调离项目组 合理安排成员工作范围 合理安排合伙人或员工 的职责；强化复核工作
不影响独立性
取消交易或降低规模 将相关人员调离项目组
• 家庭私人关系关系
识别
评价
防范
项目组成员主要近亲属 在客户中处于重要职位
项目组成员主要近亲属 可对财报施加重大影响
成员其他近亲属处于重 要职位或能影响财报
成员与客户重要职位的 人员具有密切关系
项目组以外的合作人或 员工与客户重要职位的 人员具有密切关系
中有经济利益
影响因素：角色等
作为受托管理人在客户中拥有直接 因自身利益产生非 或重大间接经济利益（包括同一分 常严重的不利影响 部其他合伙人、提供非审计服务相 关人员及其主要近亲属）
其他相关人员（合伙人、专业人员 自身利益引发；影 或主要近亲属、私人关系密切）在 响因素：事务所本 审计客户中拥有任何已知经济利益 身、关系程度等
中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求
中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独立性概念框架，解决执行其他鉴证业务（以下简称鉴证业务）时遇到的独立性问题，制定本守则。
第二条客观和公正原则要求鉴证业务项目组成员、会计师事务所与鉴证客户保持独立。
在执行鉴证业务时，鉴证业务项目组成员、会计师事务所应当维护公众利益，独立于鉴证客户。
如果认为网络事务所的利益和关系对独立性产生不利影响，会计师事务所和鉴证业务项目组成员应当评价不利影响的严重程度。
如果鉴证业务项目组知悉或有理由相信，涉及客户某一关联实体的情形与评价会计师事务所与客户的独立性有关，则在识别和评价独立性以及采取适当防范措施时，应当将该关联实体包括在内。
第三条如果会计师事务所向鉴证客户提供鉴证服务的同时，也向其提供审计或审阅服务，则在执行审计或审阅业务时，应当遵守《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》。
第四条在执行鉴证业务的过程中，可能存在多种对独立性产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。
当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影第七条在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为鉴证业务项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。
如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为鉴证业务项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止业务。
在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。
审阅和其他鉴证业务对独立性的影响
审阅和其他鉴证业务对独立性的影响引言审阅和鉴证是会计师事务所最核心的业务之一，这两个业务在保障金融和经济体系的稳定发展中具有至关重要的作用。
然而，对于会计师事务所而言，独立性是履行审阅和鉴证业务的基本前提。
本文将探讨审阅和其他鉴证业务对独立性的影响，以及如何确保独立性的重要性。
审阅和鉴证的定义审阅是对一个公司的财务报表进行独立检查和核实，以确定其真实性和准确性的过程。
鉴证则是会计师对特定财务信息的真实性和准确性进行确认，并对相关报告提供专业意见的过程。
两者都是会计师事务所在保证金融体系稳定和保护投资者权益方面的重要工作。
独立性的重要性独立性是会计师事务所进行审阅和鉴证工作的基本要求，也是保证审阅和鉴证工作公正、透明和可靠性的重要保证。
只有在保持独立性的情况下，会计师才能对财务报表和财务信息进行客观公正的评价和确认，为投资者和金融市场提供可信赖的信息。
审阅和鉴证业务对独立性的影响在执行审阅和鉴证业务的过程中，会计师事务所面临着许多对独立性的挑战和考验。
以下是一些常见的影响因素：经济利益会计师事务所与其客户之间存在经济利益关系，这可能会对其独立性产生影响。
例如，在鉴证业务中，如果事务所需要长期的服务合同来获得稳定的收入，可能会出现与客户关系过于亲密，导致判断不公正的情况。
客户压力客户可能对审阅和鉴证结果有着高期望值，尤其是在涉及公司绩效和市场评级的情况下。
面对客户的压力，会计师事务所可能会面临保持独立性的挑战，特别是在需要做出不利于客户利益的判断时。
关系交叉一家会计师事务所可能服务于多个客户，其中一些客户可能存在相互关联的关系。
这种关系交叉可能会对会计师事务所的独立性产生负面影响，因为事务所可能面临与客户之间的利益倾向冲突。
预审和咨询服务除了审阅和鉴证业务之外，会计师事务所还提供预审和咨询服务。
但是，这些业务与审阅和鉴证业务相结合，可能会进一步影响事务所的独立性。
因此，会计师事务所需要保持审慎，确保与客户的其他服务不会对审阅和鉴证业务的独立性产生不良影响。
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
• 练习：光大会计师事务所在与客户签订的审计业 务约定书中规定，审计的收费标准是：如果审计 后出具无保留意见的审计报告，收费为6万元；如 出具保留意见的审计报告，收费为3万元；如出具 否定意见和无法表示意见的审计报告，则不收费。 • 判断：这项审计收费的约定是否违反注册会计师 职业道德准则的规定？
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对 独立性的要求
第一节 独立性的基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务• 一、独立性的含义 • 注册会计师保持实质上的独立，这种心态 能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的 影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。 • 注册会计师保持形式上的独立，避免出现 重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理 性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员 的公正性、客观性或职业欢迎态度受到威胁。
独立性的判断
• 练习：周林是大华会计师事务所的注册会计师，该会计师 事务所准备接受宏达公司委托审计其2006年会计报表。 • 假如有以下几种情况： • 1、周林的妻子目前持有宏达公司股票1000股，市值约 16000元。 • 2、周林的母亲目前是宏达公司的一名普通统计员。 • 3、周林2006年为宏达公司提供代编会计报表的服务。 • 4、周林已经为宏达公司提供了连续5年的会计报表审计服 务。 • 5、宏达公司要求周林在签约后的三天内出具审计报告。 • 请问：哪些情况会影响注册会计师周林的独立性？
第6讲 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
• 【例题2·简答题】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责 人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定 存在下列情形： • （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套， 并一次性支付房款150万元。 • （2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业 债券，面值2000元，即将到期。 • （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为 保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调 离项目组。 • （4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻 子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 • （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 • 要求： • 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成不利影响， 并简要说明理由。（2009原制度）
二、网络及网络事务所（了解） 三、公众利益实体（了解） 四、关联实体（了解）
• 【例题1·简答题】（2009新制度）ABC会计师事务所负责审计 甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目 组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有 关的事项： • （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介 绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 • （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公 司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准 交付了集资款。 • （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经 院校。 • （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行 的公司债券20万元。 • （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事 务所，担任甲公司办公室主任。 • （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年年末，审计项目 组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值 为12元。
注会审计·课后作业·第六章
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、单项选择题1.以下关于独立性的说法错误的是（）。
A.实质上的独立性是一种内心状态B.形式上的独立性使得一个理性且掌握充分信息的第三方完全信任注册会计师C.在执行审计业务时只需要保持形式上的独立即可D.对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立2.下列会计师事务所应确定为A会计师事务所的网络事务所的是（）。
A.B事务所与A事务所共同聘请专家编制审计手册，并共同分担成本B.基于合作，C事务所与A事务所相互介绍业务C.基于合作，D事务所与A事务所共同使用相同的名称与标志D.E事务所和A事务所以联合方式应邀提供专业服务3.下列实体属于公众利益实体的是（）。
A.上市公司B.个体户C.合伙企业D.个人独资企业4.下列实体不属于关联实体的是（）。
A.在客户内拥有直接经济利益的实体B.该客户直接或间接控制的关联实体C.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要D. 与客户处于同一控制下的实体，且该实体和客户对其控制方均很重要5.以下投资工具属于间接经济利益的是（）。
A.股票B.债券C.封闭式基金D.开放式基金6. 甲是一名执业的注册会计师，则下列人员不属于甲的主要近亲属的是（）。
A.甲的妻子乙B.甲的父亲丙C.甲的弟弟丁D.甲的儿子戊7.审计项目组成员王林，拥有被审计单位600万元债券，针对独立性的影响，可采取的防范措施有（）。
A.调离审计小组B.由项目组之外的其他注册会计师复核王林所执行的工作C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平D.拥有的经济利益不重大，可不采取防范措施8.在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入A公司2009年度财务报表审计小组的是( )。
A.甲注册会计师的弟弟持有A公司20万元的债券，在甲注册会计师加入A公司审计小组前，甲注册会计师的弟弟将债券处置掉了B.乙注册会计师的母亲3年前从甲公司按市场利率借入5万元购房，此笔款项将于2年后到期C.丙注册会计师于2009年3到4月份曾任A公司财务总监，后因工作职业规划跳入会计师事务所D.丁注册会计师的哥哥自2010年1月起担任A公司总经理的行政秘书9.甲注册会计师在审计乙公司期间从乙公司购买了大量的打折商品，以下说法正确的是（）。
审计习题5、6章
第5章职业道德基本原则和概念框架一、单选请根据《中国注册会计师职业道德守则》中的有关规定，对下列有关会计师事务所和注册会计师职业道德的问题作出正确的专业判断。
1.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是( )。
A.以保持确实能够在实质上独立 B.维护社会公众对注册会计师职业的信任C.以保持注册会计师公正的心理状态D.遵守中国注册会计师审计准则2.下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。
A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助3.A注册会计师担任甲股份有限公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对该会计电算化系统形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中最合理的是（）。
A.聘请相关专家协助工作B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师C.解除业务约定D.出具无法表示意见的审计报告4.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是（）。
A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户，无条件同意客户的要求B.注册会计师可以对其能力进行大力宣传，但是不得采用广告的方式C.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当缩小了工作范围D.根据保密原则，注册会计师不得利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益5.下列关于职业道德的提法中，正确的是（）。
A.会计师事务所收费报价的高与低，不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响B.注册会计师在营销专业服务时，不应无根据地比较贬低其他会计师事务所C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密6.如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（）。
CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(1)
CPA《审计》教材梳理：审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(1)
2010年注册会计师考试《审计》科目教材梳理
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
本章是注册会计师职业道德守则中的重点内容，介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。
本章从命题来看，非常容易出客观题和简答题，尤其是分析性的简答题。
应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。
具体要求：
1.掌握对独立性的基本要求；
2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施。
第一节基本要求
【例题1·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。
A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一
B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用
C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制
D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识
【正确答案】AD
【答案解析】』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。
选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。
转载请注明：源自中华会计网校。
审计学第06章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
标准：在判断一个组织结构是否构成网络时，注 册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第 三方在权衡所有具体事实和情况后，是否很可能 认为这些实体形成网络。
2.具体判断
（1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与 结构中的各实体间分享利润或分担成本（核心），该结构 应当被视为网络。 注意：不应被视为网络的情况： 第一，分担的成本不重要（一起买办公用品）； 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手 册或培训课程有关的成本； 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式 提供服务或研发产品。
注意（以下不构成网络） 第一，如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不 使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所 在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所 联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。 第二，如果会计师事务所转让了其某一组成部分（如 评估部独立成为资产评估公司），虽然该组成部分不再与 会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间 内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中 的某一要素（如永华评估）。在这种情况下，尽管两个实 体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个 以合作为目的的组织结构，不构成网络。
导入案例
导入案例1：信达永华会计师事务所有限公司连云港分部 CPA张某审计A公司，A公司负责人是信达永华南京总部总 经理的弟弟，请问这种关系能否对其独立性产生不利影响？
导入案例2：CPA李某审计某保险公司，而其弟弟去年曾经 为他人担保从该保险公司按照规定的程序和条件获得贷款， 请问这种情况会否对其审计独立性造成不利影响？ 导入案例3：CPA王某经常乘坐某航空公司飞机，而该航空 公司现在是其鉴证对象。
考情分析
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
审计审阅鉴证业务对独 立性的要求
2020/11/17
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
本章内容
基本要求 经济利益 贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
基本要求
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
n 1、如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处 置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经 济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务 约定；
n 2、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济 利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益， 并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利 益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；
审计审阅鉴证业务对独立性的要求
经济利益
n 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益 n （一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其
主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重 大间接经济利益，将产生重大的自身利益不利影 响，没有任何防范措施可以将这种不利影响降至 可接受水平。
n （二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中 拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审 计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益 不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利 影响或将其降至可接受水平。
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、本章考情分析（一）可考程度分析本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。
本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。
（二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）（三）教材主要变化：1．第一节明确“网络”的6种界定标准，将“网络”中“组织结构”和“结构中的实体”改为了“联合实体”和“各实体之间”；新增了合并与收购对独立性的影响及防范措施；2．第二节修订了直接经济利益和间接经济利益情形；3．第四节新增了关键审计合伙人和其他审计合伙人的定义；4．第六节明确了税务服务的4种类型和内部审计活动的4个面；5．新增了第九节“审计、审阅、与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异”。
本章重点与难点第一节基本要求一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107）图6-1 独立性概念框架的思路和方法【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。
A.消除产生的不利影响B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响【答案】B【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。
以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是( )。
A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响B.评价已识别不利影响的重要程度C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平【答案】C【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
（八）如果会计师事务所、审计项目组成员或 其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时 审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产 生自身利益不利影响。 1、该利益并不重大，并且审计客户不能对该 实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害 2、该利益对任何一方是重大的，并且审计客 户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防 范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计 师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务 约定或拒绝接受审计业务委托。
22
1、如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处
臵全部直接经济利益，并处臵足够数量的间接经 济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务 约定； 2、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济 利益，该人员应当立即处臵全部直接经济利益， 并处臵足够数量的间接经济利益以使剩余经济利 益不再重大，或者将该项目成员调离项目组； 3、如果非审计项目组成员或其主要近亲属获得经 济利益，应当尽快处臵全部直接经济利益，并处 臵足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不 再重大，在完成处臵该经济利益前，会计师事务 所应当确定是否需要采取防范措施。
4
（三）公众利益实体 在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以 及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取 的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体 涉及公众利益的程度。 公众利益实体包括所有上市公司和下列实体： 1、法律法规界定的公众利益实体； 2、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守 与上市公司审计相同独立性要求的实体。
6
除非另有说明，如果审计客户是上市公司，提 及的审计客户包括该客户的所有关联实体。对 于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户 直接或间接控制的关联实体。 如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户 的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事 务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识 别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应 当将该关联实体一并予以考虑。
审计练习及答案6-9
终点是“解除业务关系或出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即 2009 年 9 月 15 日， 故选项 C 是恰当的。 5、经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利 益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是（）。 A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益 B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益 C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益 D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益 【答案】A 【解析】选项 B、C、D 的情形不能对这些工具施加控制也没有能力影响投资决策，因此 不是直接经济利益。 6、如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是（）。 A.将审计项目组成员的利益马上处理 B.将审计项目组成员调离项目组 C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果 D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 【答案】D 【解析】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，没有任何防范措施可以将 这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在 客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 7、如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有 经济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。注册会计师应当评 价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措 施恰当的是（）。 A.将该审计项目组成员调离审计项目组 B.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 C.会计师事务所拒绝承接该业务 D.如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止业务 【答案】A 【解析】在这种情形下的防范措施恰当的是有：（1）将拥有经济利益的审计项目组成员调 离审计项目组；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。 8、如果审计项目组成员的直系亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是()。
第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、单项选择题1.以下会计师事务所，不组成网络事务所的是（）。
会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称会计事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌会计师事务所和D会计事务所以合作为目的，拥有共同的所有权公司持有B公司75％的股分，XYZ会计师事务所与A公司为亲热合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2020年度的财务报表。
以下说法中，正确的选项是（）。
会计师事务所应拒绝接受委托会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核C.该种情况并不会威胁独立性，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的3.以下情形中，XYZ会计师事务所可能承接审计业务的是（）。
会计师事务所与A公司共同出资1 000万成立XA公司会计师事务所为B上市公司提供关于财务系统的内部审计业务会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市公司会计师事务所代编了D上市公司的财务报表4.以下情形中，可不能对XYZ会计师事务所独立性产生要挟的是（）。
会计师事务所免息获得审计客户A银行巨额贷款会计师事务所按照正常的程序、条款等获得审计客户B银行巨额贷款会计师事务所作为审计客户C公司的担保人，获取巨额贷款会计师事务所员工按照正常的程序、条款等获得审计客户D银行巨额贷款会计师事务所依照正常的商业条件在审计客户A银行开立了大体账户，存款金额1 000万元，以下描述中正确的选项是（）。
A.由于金额对于双方均重大，该情况影响XYZ会计师事务所的独立性B.由于按照正常的商业条件开立的，不会对独立性产生威胁会计师事务所可以采取措施将这种威胁降低至可接受水平会计师事务所可以将钱取出或者销户以消除该种威胁6.以下情形中，项目组成员甲注册会计师应该被调离的是（）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。
本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。
（二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）
一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107）
图6-1 独立性概念框架的思路和方法
【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。
A.消除产生的不利影响
B.拒绝接受委托或解除业务约定
C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响
D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响
【答案】B
【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。
以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是
( )。
A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响
B.评价已识别不利影响的重要程度
C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面
D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
【答案】C
【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。
当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。
二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109）
A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络
【答案】ABD
【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。
【例题4·单选题】以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是( )。
A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本则该结构应当被视为网络
D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络
【答案】C
【解析】选项C不正确，因为该联合体中的各实体间没有真正的分担的成本，该联合体中的各实体间分担的成本不重要，分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程的需要，因此不能被视为网络会计师事务所。
三、业务期间的独立性问题（教材P111）
1.基本要求
会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独
立于审计客户。
2.业务期间概念
业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
【例题5·单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续 4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。
ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是( )。
A.2005年12月1日至2010年3月8日
B.2005年1月1日至2010年3月8日
C.2005年1月1日至2010年9月15日
D.2005年12月1日至2010年9月15日
【答案】C
【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故选项C是恰当的。
3.评价不利影响因素
如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。
如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。
4.防范措施主要包括：
（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；
（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；
（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
第二节经济利益
对独立性产生不利影响的情形和防范措施（教材P112-116，难度大，结合教材
第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
二、商业关系对独立性的不利影响（教材P117-118）
三、家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P118-120）
第四节与审计客户发生雇佣关系
一、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响的一般规定（教材P120）。