中国-英国审计准则体系比较研究——以政府审计为例

中国-英国审计准则体系比较研究

—以政府审计为例

目录

1.绪论

1.1研究背景及意义

1.2研究现状

1.3研究思路

1.4研究方法

2.政府审计的相关概念

2.1政府审计准则的内涵

2.2政府审计准则的特点

3.中英两国政府审计准则体系概述

3.1我国政府审计准则体系概述

3.1.1我国政府审计准则发展分析

3.1.2我国政府审计基本准则

3.2英国政府审计准则体系概述

3.2.1英国政府审计准则发展分析

3.2.2英国政府审计基本准则

4.两国审计准则体系相似之处

4.1遵循体系相同

4.2规范对象相同

4.3业务分类标准相同

5.两国审计准则体系不同之处

5.1准则制定不同

5.2审计范围差异

5.3独立性的差异

6.两国审计准则体系差异的原因 6.1两国所处的环境不同

6.2两国审计部门重点不同

7.完善我国审计准则体系的建议

8.结论

参考文献

致谢

1.绪论

1.1研究背景及意义

自从改革开放以来，已经过去了十几年，我国的经济持续稳定发展，取得了许多举世瞩目的成就。面对着我国对外开放的不断深化和经济实力的不断提升的局面，我们国家的经济与外部世界的相关联性逐步提升。与此同时，我国的社会主义市场经济体制正逐步完善，现代企业制度的推行力度加大。在这一趋势下，审计在企业风险管理、内部控制、公司治理和组织运营中的地位和作用日趋突出。

如今全球经济已经成为一个互助双赢的整体，我国的经济当然也毫无疑问的融入了全球经济的大潮。完善审计方面的准则，加快国际趋势的步伐，已经成为我国目前的经济发展的必然要求和首要目标。审计准则作为审计职业规范体系的核心内容，不仅仅是审计理论的重要课题，同样也是审计实务中不可或缺的一项重要的组成部分。审计准则是规范注册会计师执业的权威性标准，这一标准对提高注册会计师执业质量，防范执业风险具有非常重要的作用。

世界上最有影响力的审计职业团体国际审计师协会早在1947年就发布了审计规则，历经多次修改完善，至今已经形成了体现发达国家审计理论与实务的审计准则体系。我国的审计准则虽出台较晚，但发展速度较快。

中国的相关部门早在1988年11月15日就成立了中国注册会计师协会，这一协会自成立之日来一直致力于审计准则的制定和完善工作。审计规则从1991年至今先后经历了制定阶段（1991年——1993年）、建立体系阶段（1994年——2003年）和完善提高阶段（2004年至今）。我国的审计准则经过这十几年的发展正在从无到有并且逐步完善，与国际趋向加快趋同。

中国虽作为发展中国家，GDP总量已经位居全球第二，在经济高速发展的同时，经济的监管机制发挥着不可估量的作用。在全球经济全球化的背景下，审计作为国家治理发展的重要组成部分，发挥了监督、控制、引导等作用。为使审计准则机制能更有效的发挥作用，完善我国的审计准则成为了相关人员研究的重要课题。

审计准则作为审计机关人员从事审计实践工作的标准和法则，这体现出对完善审计准则的实践操作意义。除此之外，审计准则的完善还将推动我国在国际世界审计舞台上的影响力。作为发达国家的英国，在国际经济领域占据重要地位，在审计领域进行了多年的研究，与此相关的体系已臻于完善，国内生产总值位居第二的中国在审计

准则方面要虚心借鉴学习英国在审计准则领域的做法，占据重要地位的英国，它的审计准则的做法具有国际性和实践性。只要找出两国之间相似与不同之处，分析原因，找出能够学习的地方，从而促进我国审计准则的不断完善。

1.2研究现状

审计准则建设虽取得明显成就，但是形势发展变化迅速，这迫切需要我们加快我们审计建设的步伐，以此来满足注册会计师执业的需要，以便缩小与国际审计准则的差距。

第一，行业面临风险。这些年来，企业的经营环境的变化随时发生，这导致了审计行业面临的风险与日俱增。这些风险主要体现在：企业组织机构与其经营活动的方式日渐复杂，会计准则要求的判断与估计的日趋复杂，一些企业管理层的财务舞弊，全球化的发展趋势与科技水平的影响。面对着随之而来的风险，我们急需寻求相关方法解决这些审计风险。

第二，之前的审计存在缺陷。现如今的审计准则是在传统审计准则的基础上建立的，存在许多不足与缺陷。注册会计师在进行审计判断的时候，往往不会重视财务报表会存在重大的错报风险，而是很直接的实施测试，这很容易产生审计失败。注册会计师不能把审计眼光拓宽到自身控制之外，很容易受到欺骗，以至于不能发现缺陷而造成重大的错报风险。

第三，国际审计准则有了新的突破。自从美国安然公司会计造假的事件被曝光之后，《2002年萨班斯—奥克斯法案》便由美国国会制定出来了。这一法案的通过，对准则制定的机构造成了很大的影响。国际审计与鉴定准则理事会针对审计风险，早在2003年底及时制定了与其相关的四项审计风险准则，希望以此来指导注册会计师能够有效地评估和处理审计风险。除此之外，国际审计与鉴定准则理事会还提高修改其他相关准则制定速度。我们国家需要立刻加快有关准则的制定与修改，只有这样，才不会拉大与国际审计准则之间的差距。

第四，会计准则齐头并进。注册会计师本身要具有两把尺度，会计准则和审计准则。部分的审计准则与会计准则密切相关。如果会计准则出现了制定、修改或者废止的局面，与其密切相关的审计准则也应当同时修改或废止。现如今，我国会计准则的制定速度正在加快，审计准则的建设也不能松懈。

1.3研究思路

本文首先对政府审计进行了讨论研究，讨论的内容包含审计准则的内涵，审计准则的特点。接着对中英两国的审计体系进行了比较，两个国家的发展概述及其审计准则的基本准则。对此进行总结异同，最后对我国的审计准则系统提出建议。

1.4研究方法

2.政府审计的相关概念

2.1政府审计准则的内涵

相关机构颁布的审计准则的目的是用于规范审计组织及其参与审计活动的人员，重中之重便是规范审计实践活动。毫无疑问，审计准则在整个政府审计体系中占据着重要组成部分。在这审计体系中，审计准则更加注重强调实践作用，通过种种实践活动，将审计方面的方面措施尽可能的描述成可以执行的条文，以此来对审计实践的人员进行引导，让实践人员了解如何进行开展审计实践，明确自己的工作流程与目标。除此之外，审计准则本身也形成了一个监督体制，形成标准来评估实践人员的效率与效果。

针对审计准则的定义，学者们各持己见。就美国而言，其政府问责办公室（GAO）早在1972年就通过了一部审计准则，其中包括“审计人员所执行的工作的质量反映在审计准则之中，而且审计准则还能显现审计人员的专业知识的储备量①。”；除了美国，新西兰的会计师机构也指出，“审计准则对审计人员进行工作提出了最低要求，除此之外，审计准则也能体现审计人员进行审计职业判断的成果质量②。中国知名学者萧英达在2000年也指出，审计准则是对审计工作者及其进行工作的标准，同样也是评价审计工作者及其工作质量的准则③。同样的还有文硕等知名学者提出，审计准则的主要作用就是对审计机构及其人员进行审计工作提出行为规范，是引导工作者进行审计行为的实用法则④。学者刘明辉在之后2004年也指出，审计准则是得到审计主管部门的认可、阐述审计体系主体并且引导审计人员进行审计实践的工作标准⑤。

以上国内外的学者观点各有依据，结合他们的认知，本人认为，审计准则首先要明确执行的内容、对象及流程。审计准则应当是审计执业人员在瞬息万变的经济环境下，进行审计实践工作时理所应当遵循、明确职责并规范自身行为的准则。

①张志和.审计【M】.北京：高等教育出版社，2004.64

②萧英达.比较审计学【M】.北京：中国财政经济出版社，1991.7