美国政府审计准则─电算化系统审计汇总
美国审计准则
一、美国审计准则概况美国政府审计准则适用于对政府机构、项目、活动和职能，以及政府资助并有合同管理的机构、非营利组织的审计和鉴证业务。
当法令要求或自愿选择公认的政府审计标准（GAGAS）作为审计准则时，也适用于对其他非政府机构的审计和鉴证业务。
但GAGAS不适用于按照需求方要求提供信息和数据、开发标准和方法，与其他职业组织开展的审计合作、为立法机构和外部机构提供援助和专门技术、提供培训和讲座服务、帮助用户识别良好工作实务等非审计服务。
GAGAS的框架结构和主要内容如下：除附录外，GAGAS共八章：第一章是GAGAS的应用。
说明GAGAS的目的和应用、审计报告对遵循GAGAS的陈述、GAGAS与其他职业准则的关系、审计和鉴证业务类型。
第二章是职业道德原则。
要求审计人员维护公共利益，正直，客观，恰当运用政府信息、资源和地位，保持职业素质。
第三章是一般准则。
主要规范审计独立性、职业判断的运用、职业胜任能力。
同时，确立了质量控制准则，包括建立质量控制责任、遵守职业道德、接受和保持某一审计和鉴证业务、配置人力资源、依据法律和准则实施审计和报告结果、跟踪监督审计质量的政策措施和定期接受同业外部检查。
第四章是财务审计现场准则。
规定适用美国注册会计师协会（AICPA)财务审计现场准则，同时，附加八项审计准则。
第五章是财务审计报告准则。
规定适用AICPA财务审计报告准则，同时附加了九项审计准则。
第六章是鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则。
规定适用AICPA鉴证业务一般准则、现场准则和报告准则，并附加了八项现场准则和五项报告准则。
第七章是绩效审计现场准则。
规范了绩效审计中的合理保证，重要性和审计风险，计划审计工作,收集充分，适当的审计证据并加以评价；揭示问题应考虑标准、事实、原因和影响四个要素等。
第八章是绩效审计报告准则。
规范了绩效审计报告的内容、形式和分发。
二、美国政府审计的演变过程美国审计署在制定审计准则方面迈出的艰难却最重要的一步是在20世纪70年代，当时，AICPA公布了第一部全国性审计准则，但这些准则适用于民间审计领域，而没有完全包括政府审计师的工作。
美国审计准则范文
美国审计准则范文1.整体框架：美国审计准则的整体框架由公认审计准则（GAAS）组成，分为三个主要类别：通用准则、实施准则和综合性准则。
通用准则是适用于所有审计工作的基本原则，实施准则则是指导具体审计程序和技术的规定，而综合性准则提供了其他相关审计事项的要求。
2.独立性要求：美国审计准则明确规定，审计人员必须在进行审计工作时保持独立性。
这意味着审计师必须避免与审计对象产生任何可能影响其审计判断的利益冲突。
3.审计计划与风险评估：美国审计准则要求审计师在进行审计工作之前，根据对企业的风险评估来制定审计计划。
审计计划应明确审计目标、范围和时间，并根据风险评估确定关键审计领域。
4.证据和文件：审计准则要求审计师根据审计程序的执行结果进行收集、分析和评估客户的财务凭证和其他相关文件。
审计师必须获得足够和适当的审计证据，以便支持其审计意见。
5.审计报告：审计准则规定了审计报告的要求和格式。
审计师必须在审计程序完成后，根据审计结果形成审计意见，并将其写入审计报告中。
审计报告必须清楚地陈述审计师对财务报表的意见，以及审计的范围和限制。
6.内部控制评估：美国审计准则要求审计师对客户的内部控制系统进行评估。
审计师应在审计计划中考虑与内部控制相关的风险，并决定是否需要测试和评估内部控制的有效性。
7.审计委员会：美国审计准则鼓励公共上市公司成立独立的审计委员会来监督审计事务。
审计委员会的职责包括监督审计工作、选择审核人员和审计师事务所，并与内部和外部审计师进行沟通。
8.法律和道德要求：美国审计准则强调审计师必须遵守相关的法律法规和道德规范。
审计师必须保护客户的机密信息，并严格遵守职业道德的要求。
总的来说，美国审计准则为审计师提供了一套标准和指导方针，以保障审计工作的质量和独立性。
这些准则的遵守不仅能为公司提供可靠的财务信息，也能增强公众对公司财务状况的信任。
美国政府审计准则：电算化系统审计
美国政府审计准则：电算化系统审计政府效益和项目成果审计的第五项检查和评价准则是: 审计职员应当:1.检查数据处理系统中的一般控制，以确定:（a）设计的控制是否符合治理方针和要求；(b)控制能否有效地发挥作用，保证数据处理的可靠性和安全性;2.检查数据处理系统中的控制，并据此评价应用控制在保证数据处理的及时性、正确性和完整性方面的可靠程度;除检查一般控制和应用控制外，审计职员还应参与新数据处理系统或应用项目的设计与开发以及其后所进行的重大修改工作。
可能的情况是，开发出来的数据处理系统缺乏控制措施，因此治理职员和审计职员就不能依靠其完整性。
所以，假如治理部分指看正在开发的系统在可审性和适当控制方面得到公道的保证，那么审计职员在系统设计与开发过程中的检查就是至关重要的。
要达到这一目标并不总是可行的，由于审计机构可能没有检查系统设计与开发所需的资源或人力。
但是，这项检查应当作为一个审计目标。
一、电算化系同一般控制的检查数据处理方式由机械处理向自动化处理的转变，需要改进传统的审计"自动化数据处理系统的复杂性和范围的广泛性，要求审计职员给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。
假如系统在安全性方面得到公道的保证并具有足够的控制，审计职员就可以信赖被处理的报告的数据。
审计职员应该区别一般控制和应用控制。
"一般控制通常适用于系统进行的大部分数据处理，而应用控制则可能因应用项目而异，而要分别加以检查。
在检查个别应用控制时，审计职员应考虑被查系同一般控制的效果;1.组织控制。
职权和责任的分配必须以能够保证有效果、高效率地实现组织目标的方式进行。
审计职员应该检查被审单位的组织结构、职权和责任的分配与分工情况、其目的在于确定职责分工是否能够提供有力的内部控制，例如，程序与系统开发、机操纵、输进数据的控制、以及保持应用控制的控制小组等职责，在可行的情况下应予以分离。
同时，审计职员应从"整个系统"的角度加以考虑。
美国政府部门的内部审计情况
美国政府部门的内部审计情况一、政府部门审计机构设置美国非常重视部门审计工作，在政府各部门和公共机构内部，都设有比拟健全的内部审计机构，负责本部门、本系统范围内的审计工作。
1．联邦政府部门审计机构美国联邦政府各部所设的部门审计机构称监察长办公室，其负责人为监察长。
美国有57位监察长。
联邦政府各部的监察长由部长提名总统任命。
监察长向部长、总统报告工作，每年向国会提交两次报告，对国会关怀的问题证明、核实、听证和报告都是公开的。
监察长有两项工作，一是内部审计，一是调查犯罪方面的事务。
监察长具有很强的独立性。
法律规定：监察长办公室有权接触全部文档和记录，审计和调查任何事务。
在部长领导下，独立使用资金、聘请人员，不受其他机构和人员的影响，独立客观地调查和审计，努力发觉铺张、舞弊犯罪现象，对经济性、效率性地和效果性如何进展评价，对国会马上出台的法律发表言论。
2．地方政府部门审计机构美国地方政府亦设有负责地方政府各部门审计工作的审计机构。
例如，纽约市教育委员会设有审计室，有工作人员54人；另外，还设一个监察员办公室，有工作人员12人。
审计室负责委员会内部审计工作，监察员办公室负责调查舞弊案件。
两个机构相互协作、相互协作。
教育委员会的审计对象达l00O多个，由于审计人员不多，有时要聘请会计师事务所帮助审计。
审计的重点是：州教育法案规定的每年都要进展的审计工程，教育行政官员提出要求实施审计的工程，需要改良掌握与治理的领域及有可能削减开支的领域等。
二、国会政府责任署与政府部门审计的关系美国国会政府责任署与政府各部的部门审计机构没有领导与被领导的关系．但并非两者就毫无联系。
政府各部的部门审计机构在实施审计时，必需执行审计总署制定的政府审计标准。
政府责任署有权检查各部门审计机构执行审计标准的状况，检查其提出的审计报告。
如发觉问题有权直接处理。
美国国会政府责任署与政府各部的部门审计在工作上是相互协作的关系。
政府责任署在对联邦政府某一部门进展审计的过程中，可以向其部门审计人员了解状况，要求供应有关审计资料，部门审计人员应予以积极支持与协作。
美国审计制度
审计制度集团文件发布号：（9816・UATWW・MWUB-WUNN-INNUL・DQQTY・美国审计制度内容摘要：本文简单介绍了美国的审计体系，包括国家审计机关、各部门的内部审计组织和大量的私人会计公司。
其中从组织机构、职责权限、审计程序等方面对美国审计总署着重进行了说明，希望能对我国的审计制度的建设有所裨益。
关键字：审计，审计总署，内部审计组织去年的一场“审计风暴”使我们切身地感受到了审计工作的功能。
实际上，在现代社会审计工作己经被越来越多的国家政府所重视，被许多国家作为监督和管理国家和社会经济的重要手段。
与这些国家制度化的审计工作相比，我国“风暴”式的审计工作本身就说明审计体制的不健全。
正如审计长李金华所言，我们要做的应是把审计制度化，靠制度的权威来保障和推动审计工作的健康发展。
这就需要我们借鉴其他国家的先进经验，来推动我国的制度建设。
在众多的制度当中，美国的审计体制是富有成效的。
本文通过对美国审计体制的简单介绍，希望能对我国的审计制度建设有所助益。
一、历史背景与其他资本主义国家相比，美国的审计事业发展较晚，但他的发展速度和规模都非常快。
1904年，美国成立了会计师联合会，1916年改组为美国会计师协会。
这个协会大力发展审计业务，在美国的社会生活中产生了极大的影响。
1921年美国成立了审计总署，在国会的领导下，承担监督联邦政府的预算，制定审计标准，检查政府机关的工作效率，评价国营企业的经济效益等职责。
这一时期的大部分工作是从事每笔业务发票的详细审计，确认政府经费的合法性和审批手续的完整性。
“1947年审计长林特赛•华伦开始实施新的财务管理和审计方式：行政部门各负责本避免的财务审计，国会审计总署的职责在于提供审计的基本原则和规范，以及监督财务管理程序的适当性。
”①GAO还与财政部(Department of the Treadsury)和预算机构(Bureau of theBudget)合作来帮助行政机关改进其审计体系以控制其支出。
美国审计制度
美国审计制度集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-美国审计制度内容摘要：本文简单介绍了美国的审计体系，包括国家审计机关、各部门的内部审计组织和大量的私人会计公司。
其中从组织机构、职责权限、审计程序等方面对美国审计总署着重进行了说明，希望能对我国的审计制度的建设有所裨益。
关键字：审计，审计总署，内部审计组织去年的一场“审计风暴”使我们切身地感受到了审计工作的功能。
实际上，在现代社会审计工作已经被越来越多的国家政府所重视，被许多国家作为监督和管理国家和社会经济的重要手段。
与这些国家制度化的审计工作相比，我国“风暴”式的审计工作本身就说明审计体制的不健全。
正如审计长李金华所言，我们要做的应是把审计制度化，靠制度的权威来保障和推动审计工作的健康发展。
这就需要我们借鉴其他国家的先进经验，来推动我国的制度建设。
在众多的制度当中，美国的审计体制是富有成效的。
本文通过对美国审计体制的简单介绍，希望能对我国的审计制度建设有所助益。
一、历史背景与其他资本主义国家相比，美国的审计事业发展较晚，但他的发展速度和规模都非常快。
1904年，美国成立了会计师联合会，1916年改组为美国会计师协会。
这个协会大力发展审计业务，在美国的社会生活中产生了极大的影响。
1921年美国成立了审计总署，在国会的领导下，承担监督联邦政府的预算，制定审计标准，检查政府机关的工作效率，评价国营企业的经济效益等职责。
这一时期的大部分工作是从事每笔业务发票的详细审计，确认政府经费的合法性和审批手续的完整性。
“1947年审计长林特赛·华伦开始实施新的财务管理和审计方式：行政部门各自负责本避免的财务审计，国会审计总署的职责在于提供审计的基本原则和规范，以及监督财务管理程序的适当性。
”①GAO还与财政部（Department of the Treadsury）和预算机构（Bureau of the Budget）合作来帮助行政机关改进其审计体系以控制其支出。
美国政府绩效审计指南
美国政府审计准则（2003年修订版）译者说明2003年6月，美国审计总署颁布了新版的政府审计准则。
与1994年公布的政府审计准则相比，2003年版的准则对以前的准则作了很大调整，增加了很多内容。
从美国政府审计准则的变化，我们可以看出，美国政府审计在基本观念和具体操作要求上有了进一步的发展和变化。
鉴于此，为便于广大研究人员和实务工作者参考，在征得美国审计署Jeanette Franzel的同意后，我们组织有关人员对2003年版的美国政府审计准则进行了翻译。
现将有关翻译的情况说明如下：一、Comprehensive basis of accounting一词首次出现在 2.05条款中，在后面的脚注中也多次出现，都是与一般公认会计原则（GAAP）并列使用的，我们把它译成了综合会计原则。
二、GAGAS 是一般公认政府审计准则的英文缩写，原文多处直接用GAGAS，翻译过程中也直接引用。
AICPA 是美国注册公共会计师协会的英文缩写，准则中亦多次直接直接用AICPA，翻译过程也直接引用。
三、Audit documentation 一词是指，审计师在工作过程中形成的记录，以前有关的翻译稿中曾经将它译成审计工作底稿。
我们在翻译过程中综合考虑了各种因素，把它译成审计记录。
同理，我们把Attest documentation 译成鉴证记录。
四、对于3.47中的脚注37中提到的《对继续教育和培训要求的解释》，最近美国审计署对其进行了修订，该解释中的第46段的部分内容将被废止。
五、我们在翻印过程中省略该准则后附有的两个附录和一份词汇索引。
这两个附录，一个是政府审计准则咨询委员会人员名单，另一个是美国审计总署的项目组成员名单。
参加初稿翻译工作的有：柴娜琳（前言、第1、2章）、马丽丽（第3、4章）、卢益群（第5、6章）、刘力云（第7、8章）。
翻译的初稿完成后，由刘力云对照原文进行了逐字逐句的校正，并对整个准则译稿中术语的使用进行了统一。
美国审计总署《政府审计标准》(节选)
连载之一 美国审计总署《政府审计标准》 (节选) 编者注:美国审计总署《政府审计标准》于1972年以《政府的组织、项目、活动及功能审计标准》的名义第一次发布实施。
其后分别于1980年、1988年和1994年作三次修订,并于1988年改名为《政府审计标准》,又称黄皮书。
1994年修订后的《政府审计标准》共分为七章,包括综述、政府审计的种类、一般标准、财务审计现场作业标准、财务审计报告标准、绩效审计现场工作标准、绩效审计报告标准等七部分内容。
现刊载的内容是根据1994年版《标准》第六、七章全文翻译,本刊将分期陆续刊出,供读者学习参考。
第六章 绩效审计现场工作标准目的6.1 本章规定绩效审计的现场工作标准。
这些标准也可以用于某些相关财务事项审计。
计划6.2 绩效审计第一条现场工作标准是:工作应充分地计划6.3 在制定计划时,审计人员应确定审计目标和范围以及为实现这些目标所需运用的方法。
目标是审计人员所要完成的事项。
它们确定了审计对象和应包括的工作方面,以及审计人员希望揭示的潜在发现和报告因素①。
审计目标可以作为在项目②。
中审计人员希望回答的问题来加以考虑。
范围是审计的边界,它说明了如包括的期间单位的数量等内容。
方法包括审计人员为达到目标而在数据收集和分析方法方面所做的工作。
6.4 审计人员应合理设计审计方法以提供为达到审计目标所需的充分、完整和相关的证据。
方法不仅包括审计人员程序的性质,也包括其广度(如抽样规模)。
6.5 在制订绩效审计计划时,审计人员应:a.分析重要性和审计报告潜在使用者的需要, (见第6.7和6.8节)b.取得对即将审计的项目的了解(见第 6.9和6.10节)c.分析法律和规定的要求(见第6.26—6.38节)d.分析管理控制(见第6.39—6.45节)e.辨别评价审计范围事项所需的标准(见第6.45节)f.辨别前次审计提出的可能对本次审计目标有影响的重大发现和建议。
审计人员应确定管理部门是否纠正了产生这些发现的条件并运用了这些建议(见第6.12和6.13节)g.分析其他审计人员和专家的工作是否可以用来满足审计人员的部分目标(见第 6.14—6.16节,)h.辨别可以用作审计证据的潜在数据来源,分析这些数据的有效性和可靠性,如被审计单位收集的数据,审计人员形成的数据,或由第三者提供的数据(见①②公认政府审计标准是对政府机构、项目、活动和功能进行审计的标准。
美国政府会计与审计职业化历程及其启示
美国政府会计与审计职业化历程及其启示摘要：政府部门作为一个介于盈利组织与非盈利组织之间的独特经济单元，在当前的社会经济中扮演着日益重要的角色。
政府会计、审计工作的规范化，有助于提高政府部门使用公共资金的效率与效果。
介绍美国政府会计与审计的发展及规范过程，以及其职业认证制度的进展，将对我国政府领域会计、审计工作的顺利开展有所启示。
政府部门作为一个独特的经济单元，在当前的社会中扮演着日益重要的角色。
据统计，我国行政人员占总人口的比重由1980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。
行政支出占财政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。
其中，尤为突出的是地方政府。
在从1980年到1997年的18年中，中央政府财政支出所占的平均比重不足45%，而地方政府财政支出的比重均达55%以上。
因此，如何监督政府特别是地方政府的行政效率与效果，是摆在我们面前的一个重要问题。
美国政府会计与审计职业化之路，为我们提供了一些可咨参考的经验。
有鉴于此，本文将主要介绍美国政府会计从一般原则到公认原则的转变过程、美国政府审计基本框架的形成过程和美国政府会计与审计执业认证制度。
一、美国政府会计的发展在美国，政府会计分为州与地方政府会计、联邦政府会计。
相应地，各自的会计准则也分别由不同的团体来制订。
最初负责制订州与地方政府会计原则的是政府财务官员协会(GFOA，1985年由市政府财务官员协会改名)及其下属的政府会计委员会。
该组织于1951年和1968年分别制定了《市政府会计与审计》(MAA)和《政府会计、审计与财务报告》(GAAFR)，这两份文件初步形成了政府会计原则的基本框架。
1979年政府财务官员协会为了改进和明确政府会计与财务报告原则以及在其文件中体现美国注册会计师协会(AICPA)审计指南的精神，于是成立了一个新委员会—全美政府会计委员会(NCGA)，专门负责重新表述以前颁布的GAAFR。
美国审计总署《政府审计标准》节选
连载之六 美国审计总署《政府审计标准》节选 第七章 绩效审计报告标准(续)管理控制7.34 审计人员应报告他们对管理控制的审计范围以及在审计中发现的所有重大缺陷。
7.35 对管理控制的报告应随已发现缺陷的重要性及其与审计目标关系的不同而不同。
7.36 在唯一目标就是审计管理控制的审计类型中,重大控制缺陷的证实报告是不充分的,而应在审计报告中加以证实。
应在明确反映审计目标范围和方法的必要范围内认定被评价的管理控制。
7.37 在绩效审计中,审计人员可能证实管理控制的重大缺陷是产生不佳绩效的原因。
在报告此类发现时,控制缺陷应作为“原因”加以说明。
负责官员的看法7.38 审计人员应报告被审计项目负责官员对审计人员的发现、结论和建议的看法以及纠正计划。
7.39 保证一份报告是公正的、完整的和客观的最有效方法是在可能的情况下,取得被审计单位负责官员的看法和评论。
在报告中包括负责官员的看法可使一份报告不仅反映了审计中发现的问题以及审计人员对问题的看法,还可以反映负责官员对问题的看法以及他们计划采取的行动。
7.40 审计人员一般应要求负责官员以书面形式提供对重大发现、结论和建议的看法。
在得不到书面评论的情况下,也应要求口头的评论。
7.41 在审计报告中应尽可能地对负责官员的评论加以客观地评价和承认。
如有采取纠正行动的允诺或计划一类的评论应予以注明,但不能接受作为省略一项重大发现或一项相关建议的理由。
7.42 如果评论反对报告中的发现、结论或建议,而且以审计人员的观点来看是错误的,审计人员应说明自己的理由以否决这些建议。
反之,如果认为评论是正确的,审计人员就应修改自己的报告。
突出成绩7.43 审计人员应该报告突出的成绩,特别是当管理部门在某一领域的改进可以应用到其他地方时。
7.44 在审计中证实的,并属于审计范围中的突出管理成绩应与不足之处一并包括在审计报告中。
通过在报告中提出相应的平衡因素,这些信息可以提供对形势的比较公正的表述。
美国绩效审计
任方面提供信息 ； 绩效审计的 目标包括对项 目
的效率性 和结果 、 经济性及效率性 、 内部控制 、
以及前 局开发项 目等。 ９０年《 １７ 立法机关重组法案》 和 法律和其他规定 的遵循情况进行评估 ，
１７ ９４年《 国会预算与保 留管制 法案》 授权 美 国
审计署对 政府机 构的项 目管理活动进行评 估 与分析 ，意味着绩 效审计在 美 国逐步开 展起 来， 并发挥着越来越重要的作用 。以后 ， 国审 美
国审计署的工作体现了国家需求的改变， 强调
经济性和效益审计 ， 重点放在 国家防务契约审 计， 关注 国外财政 管理 和军 事援助项 目， 自动 数据处理设备的购置和使用 、 国家航空和空 间
效 审计 要为负责监 督 和采 取纠正措施 的有关
各方在 改正项 目经 营和决 策 以及加强公 共责
｛９ ５ １４ 年政府法人 控制法》授权美国审计署审
计全 资政府法 人和参股法人 。为此 ， 国审计 美 署于 １４ ９５年设立法人审计局 。该局的工作预 示 着 ，美 国审计署 的工作开始 向综合审计 变 动。综合审计 要求对公共基 金使用的合理性 、
《 政府 审计准则》 将绩效审计定义为 ： 对照客观
公众 的生活和正 当权益 。
审计报告 、 审计建议 、 鉴证报告等 。 这些报告作
为美 国审计署审计 的“ 产品” 会通过公开出版 ， 或者直接在互联 网上公开。 社会公众可 以从公
二是审计立项和计划的周密性。绩效 审计 计划在立项前 ， 必须经过严 格的审查 ， 以确定
是否继续进行下一步的工作 。 采取的措施包括
期 的分 析 、 指导或总 括性 的信息 ； 绩效 审计一
美国政府审计
• 案例 （一）背景。 2010年7月，GAO（美国审计总署）被要求对美国参 议院礼品商店（以下简称礼品商店）2010年1至7月现金收 支和存货管理情况进行审计。 （二）被审计单位基本情况。 1992年10月，美国参议院出资成立礼品商店。该商店 为政府部门采购礼品、货物的指定商店。礼品商店的销售 收入由参议院支出办公室统一管理，并全部用于再次购进 货物、给品和其他相关费用等日常周转支出。礼品商店员 工薪金、房屋租赁费等支出在参议院其他资金账户列支。
– 直译为总会计办公室
– 是美国的最高审计机构。它代表国会对联邦政府及其官员的财务 活动进行审计监督。
• 根据2004年美国审计总署人力资源改革法案修正案， 自2004年7月7日，美国审计总署变更为
– Government Accountability Office.
– 更名后的美国审计总署名称缩写仍为GAO， – 直译为政府责任办公室。 • 这一措辞上的变化是美国审计总署近年来业务内容转换的 结果，也反映了美国审计总署未来的发展方向。
• 作为对2011年3月11日日本福岛第一核电厂发生地震引发 高度超过电厂防波堤的海啸的响应，美国审计署（GAO） 进行了有关美国核电厂安全的研究。 • GAO的研究报告于2012年4月完成，寻求回答引起关注的 有关自然灾害的问题，例如可能对美国电厂造成风险的洪 水和地震。 • GAO被邀请参与确定对运行核电机组进行自然危害概率风 险评估（PRA）的程序，向核管会（NRC）描述专家有关 评估这类核电机组自然灾害程序的观点，并提出相关变更 建议。 • 在研究中，GAO建议，NRC应分析是否应该要求运行核电 机组的许可证持有者开发解决自然灾害的PRA。GAO称， NRC同意这一建议，并将在正在进行的计划框架内执行这 一分析。欧洲压水堆在美国的设计认证进度拖后。
美国审计准则
一、美国审计准则概况美国政府审计准则适用于对政府机构、项目、活动和职能，以及政府资助并有合同管理的机构、非营利组织的审计和鉴证业务。
当法令要求或自愿选择公认的政府审计标准（GAGAS）作为审计准则时，也适用于对其他非政府机构的审计和鉴证业务。
但GAGAS不适用于按照需求方要求提供信息和数据、开发标准和方法，与其他职业组织开展的审计合作、为立法机构和外部机构提供援助和专门技术、提供培训和讲座服务、帮助用户识别良好工作实务等非审计服务。
GAGAS的框架结构和主要内容如下：除附录外，GAGAS共八章：第一章是GAGAS的应用。
说明GAGAS的目的和应用、审计报告对遵循GAGAS的陈述、GAGAS 与其他职业准则的关系、审计和鉴证业务类型。
第二章是职业道德原则。
要求审计人员维护公共利益，正直，客观，恰当运用政府信息、资源和地位，保持职业素质。
第三章是一般准则。
主要规范审计独立性、职业判断的运用、职业胜任能力。
同时，确立了质量控制准则，包括建立质量控制责任、遵守职业道德、接受和保持某一审计和鉴证业务、配置人力资源、依据法律和准则实施审计和报告结果、跟踪监督审计质量的政策措施和定期接受同业外部检查。
第四章是财务审计现场准则。
规定适用美国注册会计师协会（AICPA)财务审计现场准则，同时，附加八项审计准则。
第五章是财务审计报告准则。
规定适用AICPA 财务审计报告准则，同时附加了九项审计准则。
第六章是鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则。
规定适用AICPA鉴证业务一般准则、现场准则和报告准则，并附加了八项现场准则和五项报告准则。
第七章是绩效审计现场准则。
规范了绩效审计中的合理保证，重要性和审计风险，计划审计工作,收集充分，适当的审计证据并加以评价；揭示问题应考虑标准、事实、原因和影响四个要素等。
第八章是绩效审计报告准则。
规范了绩效审计报告的内容、形式和分发。
二、美国政府审计的演变过程美国审计署在制定审计准则方面迈出的艰难却最重要的一步是在20世纪70年代，当时，AICPA公布了第一部全国性审计准则，但这些准则适用于民间审计领域，而没有完全包括政府审计师的工作。
美国审计制度
美国审计制度内容摘要：本文简单介绍了美国的审计体系，包括国家审计机关、各部门的内部审计组织和大量的私人会计公司。
其中从组织机构、职责权限、审计程序等方面对美国审计总署着重进行了说明，希望能对我国的审计制度的建设有所裨益。
关键字：审计，审计总署，内部审计组织去年的一场“审计风暴”使我们切身地感受到了审计工作的功能。
实际上，在现代社会审计工作已经被越来越多的国家政府所重视，被许多国家作为监督和管理国家和社会经济的重要手段。
与这些国家制度化的审计工作相比，我国“风暴”式的审计工作本身就说明审计体制的不健全。
正如审计长李金华所言，我们要做的应是把审计制度化，靠制度的权威来保障和推动审计工作的健康发展。
这就需要我们借鉴其他国家的先进经验，来推动我国的制度建设。
在众多的制度当中，美国的审计体制是富有成效的。
本文通过对美国审计体制的简单介绍，希望能对我国的审计制度建设有所助益。
一、历史背景与其他资本主义国家相比，美国的审计事业发展较晚，但他的发展速度和规模都非常快。
1904年，美国成立了会计师联合会，1916年改组为美国会计师协会。
这个协会大力发展审计业务，在美国的社会生活中产生了极大的影响。
1921年美国成立了审计总署，在国会的领导下，承担监督联邦政府的预算，制定审计标准，检查政府机关的工作效率，评价国营企业的经济效益等职责。
这一时期的大部分工作是从事每笔业务发票的详细审计，确认政府经费的合法性和审批手续的完整性。
“1947年审计长林特赛·华伦开始实施新的财务管理和审计方式：行政部门各自负责本避免的财务审计，国会审计总署的职责在于提供审计的基本原则和规范，以及监督财务管理程序的适当性。
”①GAO还与财政部（Department ofthe Treadsury）和预算机构（Bureau of the Budget）合作来帮助行政机关改进其审计体系以控制其支出。
“1966年审计长斯塔茨在其任期内实施了审计总署的第二次大改革，实现从财务审计性绩效评估的转变。
计算机审计回顾
·图11983年～2011年计算机审计文献研究内容分类统计图计算机审计研究回顾厦门大学金治中自从美国学者Ｓａｍｕｅｌ．Ｊ．Ｂ１９５５年提出“通过计算机审计”以来，计算机审计研究得到了越来越多的关注。
１９６９年在美国洛杉矶成立的电子数据处理审计协会（ＥＤＰＡＡ）和１９８４年颁布的国际审计准则１５号《电子数据处理环境下的审计》，更是有力地推动了全球计算机审计实务的发展。
我国对计算机审计的研究相对较晚，但自从潘晓江（１９８３）在《会计研究》上发表了《电子计算机审计与数据可靠性控制———会计电算化之后现代审计的对策》一文，最早提出电子计算机审计概念以来，我国学者对计算机审计也逐渐展开了全方位的研究。
计算机审计概念目前还颇有争论，并没有完全统一，本文采用的计算机审计概念是一种广义的概念，主要包括信息系统审计和ＩＴ环境下的财务审计。
我国审计署在１９９３年首次发布了《审计署关于计算机审计的暂行规定》，随后在１９９６年发布了《审计机关计算机辅助审计办法》，中注协在１９９９颁布了《独立审计具体准则２０———计算机信息系统环境下的审计》，这是我国颁布的第一套与计算机审计有关的正式准则。
而在１９９８年，鉴于会计信息化发展的同时出现了会计领域计算机做假和犯罪，具有“舞弊功能”的财会软件时有出现等严重问题，审计署提出审计信息化建设的意见，得到了国务院有关部门的大力支持，审计署开始筹备金审工程。
随着计算机审计准则的颁布的和金审工程２００２年１０月底正式展开，快速推动了计算机审计实务的发展，同时也极大地鼓舞了理论界的积极探索。
本文拟对我国计算机审计研究的现状进行梳理和总结，以期对未来我国计算机审计研究有所帮助。
一、文献分类及统计结果迄今为止，只有少数几位学者对我国计算机审计研究加以回顾。
陈伟等（２００７）结合国内外的研究，对计算机辅助审计技术（ＧＡＡＴｓ）进行了总结性回顾，探讨了ＧＡＡＴｓ的概念和分类，详细分析了ＧＡＡＴｓ的两类技术，即面向系统的七种ＧＡＡＴｓ，和面向数据的五种ＧＡＡＴｓ，并对ＧＡＡＴｓ研究发展进行了展望。
从美国政府审计准则看绩效审计
使 用 绩 效 审 计 （ ｅ ｏ ａｃ Ａ ｄ ） 个 术 语 ， 整 个 Ｐｒ ｒ ｎｅ ｕｉ 这 ｆ ｍ ｔ 将
审计 类 型 分 为财务 审 计 和绩 效 审 计 两类 ，并将 绩 效
审计 分 为现 场 丁作 准 则 和 报 告 准 则 两 个 独 立 部 分 ，
议 使 公 共基 金 的使 用更 加 经 济 和有效 率 ” 职 责 ， 的 从 设 立 伊 始 ， 强 调 Ｇ Ｏ要 对 公 共 基 金 使 用 的 经 济 性 就 Ａ 和 效 率 性 进 行 审 计 并 提 出 建 议 ，远 远 超 出 了 财 务 收
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好 ， 移 送 的 要 移 送 到 纪 检 、 蔡 机 关 ， 理 的 情 该 检 处
国 的 联 邦 政 府 审 计 ，最 早 应 从 ｌ８ ７ ９年 通 过 财
况 也要 向 人 大报 告 。 督 促 整 改 ， 要 不要 改 和 不 改 一 ； ６ｌ 政 法 案 （ Ｔｅｓｒ ｃ） 国会 规 定 在 财 政 ‘ 、 Ｔ ｒ ｕ． ｔ ， ａ ￣ －Ａ
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二 绩 效 审 计 概 念 的 发 展
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词 术 语 的 使 用 和 解 释 也 不 尽 相 同 ， 甚 至 有 的 时 候 还 正 好 相 反 ， 如 在 １８ 年 版 本 中 ，不 主 张 使 用 绩 效 审 ９１
美国的计算机审计
国外审计美国的计算机审计自1954年美国通用电气公司在会计业务中首次应用计算机技术并获得成功以来,随着计算机技术的发展和EDP系统(电子计算机在管理信息处理的运用形成的电子数据处理系统)在管理领域的广泛应用,于七十年代美国逐步形成了管理信息系统中的会计信息系统,从而使会计工作发生了较大变化。
这一阶段,数据处理的方式多种多样,有分批、实时、集中、分散、分布、分时和远程处理等。
特别是进入八十年代以后,美国计算机技术与通讯技术的有机结合,实现了计算机系统网络化,并建立了以管理会计方法和模型为基础的会计决策支持系统(简称DSS系统)。
会计数据处理电算化以后,审计所涉及的方法内容和步骤与传统手工审计有很大不同,虽然没有改变审计的目标和基本原则,但使审计的对象、方法和技术发生了较大的变化,从而形成一门新兴学科———计算机审计。
这是一门会计、审计和计算机三门学科交叉的边缘学科,它主要研究在电子数据处理的系统中计算机技术对审计的影响;研究会计电算化系统建立内部控制的原则和方式;研究检查和测试会计电算化信息系统的可靠性,正确的方法和步骤以及评价系统经济效益的原则和方法。
美国于1973年开始制定计算机审计的有关法规,1974年注册会计师协会颁布了《审计标准说明第3号》,题为“EDP对审计人员研究和评价内部控制的影响”;同年还颁布了《审计标准说明第48号》,题为“计算机处理对财务报表的影响”。
年美国EDP审计人员协会发布了一套EDP 控制标准———《EDP控制目的—1984年版》。
目前,美国已普遍实行了计算机审计,政府审计机构和大型会计师事务所可以把自己的计算机终端联接到大型计算机网络上,审计人员只要在自己的终端上就可以调取被审计单位的有关资料进行审计,实现了审计的动态监控。
当前,美国的计算机审计主要包括两个方面的内容:一是对会计软件系统进行审计,即把会计软件作为审计对象。
二是利用计算机辅助审计,即把计算机作为审计工具,对会计业务工作进行审计。
美国内部控制审计准则最新发展与启示汇总
美国内部控制审计准则最新发展与启示2007年5月24日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）一致投票通过了第5号审计准则，以替代早前发布的、有争议的第2号审计准则。
PCAOB 于5月25日将原则导向的第5号审计准则提至交美国证监会（SEC）。
SEC批准这份新审计准则之后，会计师事务所将不再使用原来的内部控制审计准则，这必将对美国以至世界资本市场产生重大影响。
一、内部控制审计准则出台的背景为了应对愈演愈烈的会计报告失真丑闻，2002年美国颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》（SOX法案）。
该法案规定公众公司必须以书面形式对外披露首席执行官、首席财务官或类似职务人员对有关内部控制的评价报告，该份报告还必须经过负责公司定期财务报表审计的注册会计师的审计，出具内部控制审计报告。
为指导注册会计师进行内部控制审计业务，PCAOB于2004年3月9号发布了第2号审计准则——与财务报表审计相衔接的基于财务报告的内部控制审计（以下简称ASNO.2）。
ASNO.2对审计人员根据公众公司管理当局对内部控制有效性的评估报告审计做出了具体、详尽的指导，明确指出了公众公司的审计人员需要在财务报表审计的同时进行内部控制审计。
ASNO.2的出台，将对构成有效公司治理基石的董事会、管理层、外部审计师与内部审计师产生深远的影响。
正如PCAOB前主席William所称，“该准则是委员会采用的最为重要、意义最为深远的审计准Bg.过去，内部控制仅是管理当局考虑的事情，而现在审计人员要对内部控制进行详细的测试和检查。
这一过程将对投资者起到重要的保护作用，因为稳固的内部控制是抵御不当行为的头道防护线，是最为有效地威慑舞弊的防范措施”。
但是，如同SOX法案引起了争议一样，人们对ASNO.2的批评也不曾间断。
人们抱怨ASNO.2给公司带来了极端昂贵的审计费用，并且使得内部控制审计变得更为复杂繁琐。
为了应对这种批评、推动公众公司内部控制制度的改进，PCAOB在2006年12月19号发布了新的内部控制审计准则征求意见稿，最终的定稿是PCAOB根据征求意见和SEC的要求修改而成。
美国财务报告内部控制审计准则变化解析
美国财务报告内部控制审计准那么变化解析 -财经金融一、引言最近，美国公众公司会计监视委员会〔PCAOB〕发布了新的内部控制审计标准：审计准那么5号——《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》〔Auditing Standard No.5 -An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，简称AS5〕。
PCAOB AS5取代了2022年发布的审计准那么2号Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements，简称AS2〕，对内部控制审计和财务报表的审计方式产生了重要影响。
AS5强化了PCAOB2022年5月发布的指南，该指南要求外部审计人员使用自上而下的风险根底审计方法执行内部控制的审计，它被看成是一种内部控制审计实务最好的方法。
尽管这种自上而下的风险根底审计方法是AS5关注的核心问题，但是审计准那么的其他变化也是非常重要的，如AS5修改了“重要缺陷”和“重大缺陷”的定义、修改了“重大缺陷”显著征兆的构成、明确了审计中重要性的作用等。
二、财务报告内部控制审计准那么PCAOB AS5的变化解析〔一〕强调了风险和所需获取的证据之间的关系AS5要求外部审计人员使用自上而下的风险根底审计方法执行内部控制的审计，这种方法首先测试控制环境和理解财务报表，识别和评估重大错报风险。
基于风险评估的结果，AS5要求外部审计人员识别需要测试的重要账户和流程。
就这点而论，AS5强调风险评估及把风险评估与审计中所需获取的审计证据联络起来。
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美国政府审计准则─电算化系统审计(1)
政府经济效益和项目成果审计的第五项检查和评价准则是：
审计人员应当：
1.检查数据处理系统中的一般控制，以确定：（a）设计的控制是否符合管理方针和法律要求；（b）控制能否有效地发挥作用，保证数据处理的可靠性和安全性；
2.检查数据处理系统中的应用控制，并据此评价应用控制在保证数据处理的及时性、准确性和完整性方面的可靠程度；
除检查一般控制和应用控制外，审计人员还应参与新数据处理系统或应用项目的设计与开发以及其后所进行的重大修改工作。
可能的情况是，开发出来的数据处理系统缺乏控制措施，因此管理人员和审计人员就不能依赖其完整性。
所以，如果管理部门指望正在开发的系统在可审性和适当控制方面得到合理的保证，那么审计人员在系统设计与开发过程中的检查就是至关重要的。
要达到这一目标并不总是可行的，因为审计机构可能没有检查系统设计与开发所需的资源或人力。
但是，这项检查应当作为一个审计目标。
一、电算化系统一般控制的检查
数据处理方式由机械处理向自动化处理的转变，需要改进传统的审计方法“自动化数据处理系统的复杂性和范围的广泛性，要求审计人员给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。
如果系统在安全性方面得到合理的保证并具有足够的控制，审计人员就可以信赖被处理的报告的数据。
审计人员应该区别一般控制和应用控制。
”一般控制通常适用于系统进行的大部分数据处理，而应用控制则可能因应用项目而异，而要分别加以检查。
在检查个别应用控制时，审计人员应考虑被查系统一般控制的效果；
1.组织控制。
职权和责任的分配必须以能够保证有效果、高效率地实现组织目标的方式进行。
审计人员应该检查被审单位的组织结构、职权和责任的分配与分工情况、其目的在于确定职责分工是否能够提供有力的内部控制，例如，程序与系统开发、计算机操作、输入数据的控制、以及保持应用控制的控制小组等职责，在可行的情况下应予以分离。
同时，审计人员应从“整个系统”的角度加以考虑。
在检查职责分工情况时，审计人员应该评价控制的强度并报告由于职责分工不够而暴露的弱点。
职工定期轮换工作岗位及强制性休假等制度有利于管理部门维持足够的职责分工。
审计人员应对这些制度的执行情况加以检查。
2.设施、人员和安全控制，拥有足够的实物设施和其他资源（如训练有素的人员等）是一个单位实现其数据处理目标所必需的。
审计人员应该确定被审单位是否拥有满足数据处理需要的足够资源。
人事管理，包括监督、激励和员工的职业发展，是成功的数据处理的组成部分。
审计人员应该评价有关的管理方针和惯例，以确定是否制订了必要的方针及方针的执行情况。
例如，由于整个计算机领域迅速发展，一个组织的人事管理部门需要制订包括数据处理人员在内的教育和培训计划。
该计划应该能够保证职工跟上最新发展，以使他们能够以最佳效果和最高效率履行职责，并能够在工作中采用已经证明为具有成本效益的新方法。
数据处理人员培训和发展计划不当可能会阻碍组织目标的实现。
审计人员应该确定被审单位是否制订了有关计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。
该项检查应该不仅涉及中央处理站的计算机设备，还应包括其他地点的小型机、计算机终端、通讯设施及其他外围设备。
在检查计算机硬件的实物安全性时，审计人员应该考虑为在正常数据处理中断以后继续处理关键应用项目而制订的应急计划是否充分。
该计划应包括应急电源和后备硬件的规定以及关于使用后备设备和将人员、程序、表格和数据文件转移到另外的处理地点的详细计划。
审计人员还应该考虑该计划经过测试的程度以确定在实际紧急情况下能够继续进行数据处理的可能性。
审计人员还应该检查数据文件的实物安全性；该项检查应保证，在可行的情况下，数据和文件档案资料由不能接触计算机和存取计算机程序的人员保管；文件档案资料安全；计算机操作员和其他人员不能随意接触文档资料；制订有文件备份的规定（包括另外存放备份文件的规定）。
在文件联机存储的情况下，审计人员应该考虑是否采取了充分的存取授权控制措施以及备份文件是否有规律地进行拷贝。
此外，审计人员还应检查数据备份文件是否做了适当的标志和标签、席计人员还需检查文件的内容以保证文件的完整性和准确性。
对子程序备份文件也应建立同样严格的控制。
3.操作系统控制。
计算机系统通常由操作系统（也常称为系统软件）控制。
由于这些操作系统通常具有数据管理、多道程序管理能力和文件标签检验，以及其他许多授权控制功能，因此，它们是计算机处理一般控制的组成部分。
审计人员应该了解操作系统能够执行的控制，并确定这些控制的利用程度以及未被利用的情况。
审计人员应该知道哪些人维护操作系统，或有能力修改操作系统。
这些人可能有意或无意地破坏操作系统的控制，使其失效。
4.硬件控制。
计算机硬件经常能够检查出硬件功能失常而引起的错误。
审计人员应该了解：（1）系统设施是如何依赖这些硬件控制的；（2）操作系统如何利用这些硬件控制；（3）系统如何报告检查出的错误，以及纠正错误的程序。
二、电算化系统应用控制的检查
在对所有应用项目的数据处理的可靠性或完整性进行估计之前，必须对具体的应用控制和一般控制措施进行全面的评价。
依据这一准则进行审计工作有两个目的，兹分述如下：
1.与标准及批准的设计相符。
第一个目的是确定建成的应用项目或系统是否符合适用的标准及最后批准的设计规格。
审计人员遵循这一准则，可以为批准的规格，包括所有嵌入的内部控制（如输入、处理和输出控制），都已按要求装入系统，留有适当的文档资料，并经过了充分的测试提供合理的保证。
审计人员在测试数据的可靠性时，其测试应包括检查选择的测试业务的文档资料，测试业务记录与汇总的准确性，测试业务处理与控制手续的符合性。
此外，审计人员可能希望通过测试选择的部分数据文件以确定可能的例外情况和数据转换或采集的准确性。
如果数据文件以机器可读的形式保存，在适当的条件下，审计人员应当采用计算机辅助审计技术加以测试。
2.控制弱点的测试。
第二个目的是测试内部控制和处理的数据的可靠性。
在评价控制的充分性的基础上，这些测试可以发现应用项目或系统中的可能的弱点。
这些审计应该详细考察应用项目或系统的优点和弱点、带来风险的环境等等。
发现弱点后，审计人员应促使被审单位对应用系统进行纠正性修改，并趋于完善。
此外，在实施测试时，审计人员还应注意，保证系统一贯按照最后批准的规格运行是非常困难的，因此，最重要的是以程序变动、程序文档以及操作规程等进行充分的控制。
尽管检查舞弊行为并非审计的首要目标，但审计人员必须对计算机系统中发现舞弊或其他不合规行为的可能性保持高度的警惕。
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