营业税改征增值税对企业财务成果的影响研究
“营业税改征增值税”对企业的变化及影响
“营业税改征增值税”对企业的变化及影响营业税改征增值税是一项重要的税改政策，是中国国家税务总局自2009年开始全面推行的一项税制改革。
该政策的实施对企业的营业税负和增值税负有很大的影响，但是对于企业来说，如果能够灵活应对政策的变化，不仅可以减少税负，还可以提高企业的竞争力和盈利能力。
下面，本文将就“营业税改征增值税”对企业的变化及影响进行详细的分析。
一、政策背景在营业税时代，企业是按照销售额的一定比例缴纳营业税的。
营业税的税率一般比较高，而且不同的行业和产品，税率也不同，这就导致了企业的税负比较大。
同时，营业税的社会保障和减免等方面的政策并不完善，不能满足企业的多元化诉求。
因此，2009年，国务院决定对营业税改征增值税。
二、营业税改征增值税的主要内容营业税改征增值税的主要内容包括两个方面：税率和税基。
1、税率增值税税率相对营业税税率较低，是营改增政策的主要优势之一。
增值税的税率一般为17%，但是不同的企业类型和行业还有不同的税率，比如小微企业可以享受3%的简易征收税率。
同时，增值税还有票据抵扣的制度，也就是说，企业可以通过购买发票等方式来抵扣增值税，这样就可以有效降低企业的税负。
2、税基营业税税基主要是指企业的销售收入，也就是企业每月销售额乘以对应的税率。
而增值税的税基是企业每月的销售收入减去采购成本和税金。
这样，就可以避免了在很多行业（比如房地产、汽车等）出现的多重征税现象，从而减轻了企业的负担。
三、“营业税改征增值税”对企业的变化及影响1、增加了企业的税负营业税的税率一般比较高，而且不同的行业和产品的税率也不同，这使得企业的税负比较大。
而营改增后，虽然增值税的税率相对较低，但是增值税的计算方式和营业税不同，导致了一些企业的税负有所增加。
因此，对于一些小微企业和小规模纳税人来说，政策的实施可能会导致税负的增加。
2、增加了企业的现金流压力营改增后，企业需要提前缴纳增值税。
而在一些行业中，企业的应收账款往往需要较长时间才能收回，这就对企业的现金流形成了较大的压力。
探究营业税改征增值税业务对企业财务管理的影响
税制上的此种改革对于不 同行业 、企业的发展有着重要 影响 ， 它能够促进企业在社会经济发展 中更好的定位 自身的位置 、 目标 与策略 ， 在刺激市场需求方面也有着积极的作用。财务管理作为企 业运营的关键环节 ， 这种税制上的转型也会给企业财务带来 巨大冲 击， 其影响主要集中在四个方面 ： １ ． 适用税率及计税 基数的变化 税制实施转型改革后 ， 增值 税与传统营业税相 比较 ， 在税率 、 计税基数 以及计税依据上都 出现了巨大变化。比如原本税率为５ ％ 的服务业营业税， 在税制改革试点中， 已经新增 了 和ｌ １ ％ 两种低税 率， 如果不考虑增值税 “ 进项抵扣”的影响， 未来不同行业 的税率可 能都会相应的发生变化 ， 在１ ３ 后推行过程 中进项税额 的影响力度也 会逐渐加大。原本营业税的计税基数是营业额 ， 增值税的计税基数 是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来 计算应交税额 ， 计税基数发生了较大变化， 尤其是一些存在９ ｚ ｌ ｔ 代收 转付或代垫资金现象的行业 ， 在 收取税额的过程 中还可以合理扣 除 其代垫金额。 ２ ． 对服务业定价机制产生影响 作为 以服务为主要 内容的第三产业 ， 在定价机制上 比较灵活， 缺 乏规范统一 ， 价格受多种因素影响经常出现变动 ， 营业税改征增值税 后， 将对其定价机制产生巨大影响。以服务行业项 目为例 ， 在未改制 前， 营业税率为５ ％， 业务收费为２ ０ ０ 元， 那么扣 除营业税（ 暂不考虑其 他附加税） 外， 其有 １ ９ ０ 元的净收入 ； 实施税制改革后， 假如增值税率 为６ ％， 那么在 除去ｌ ２ 元 的税收外， 其净收入为１ ８ ８ 元， 理论上其服务 价格可能就需要提高。面对这种 隋况 ， 如果想要确保盈利水平， 那么 定价上必然会产生波动 。虽然并不能确定这种波动 会带来何种影 响， 企业又会如何去调整这种影响 ， 但是税制上的变化 已经对服务业 的定价机制产生了巨大影响， 这种影响还会波及到市场各个主体与 环节， 在经济发展 中产生 “ 蝴蝶效应” 。 ３ ． 对财务分析 的影响
浅谈营业税改增值税对企业的影响
投 资 与 创 业 ２ １ ． ０ ２７
财 税 纵 横
浅谈营业 税改增值税 对企业 的影 响
陈雪 静 （ 力诺 集 团股 份有 限公 司 山东
摘
济南 ２ ００ ） ５ １ ３
要： 市场 经济 的发展 不仅 带给 我 国各 项 企业发 展 的机遇 ， 同时也 为 它们 带来 了挑 战和 压 力。我 国为 了减
产业的健康发展 ， 碍了产业结构 的调整 。 妨
三 、 值 税 取 代 营 业 税 为 企业 带 来 的 影 响 增 １ ．免除重复征税 的措施将会使市场上很 大一批企 业活跃起 来． 充分发挥市场 主体 的身份 ， 强对 自身 的经营管理 ． 升企 加 提
、
值税 收的方案 ．使得以往的同一领域重复征税的 问题得到有效 地解决 。世界上 的其他 国家迅速的开始采用该有效方案 。当前 ， 世界上 已存在 １０多个国家和地区在本 国内对所有货物和劳务 ７ 征收增值税 。 ９９年是我 国税收上具有纪念 意义 的一年 ， １７ 该年我
增值税是对销售和进 口货物 以及提供加工 、修理修 配劳务 的单位和个人征收 的一种税 ，而 营业税是对销售无 形资产 和不 动产 以及提供加工 、修理修配劳务 以及对外提供 劳务 的单位 和 个人征收 的一种税＿ １ １ 国在市场经济下不断 出现兼营 、 。我 混合经 营等 多种经 营模式 的小 型企业 ，如果 同时征收增值税和营业税 显然会增加企业的经营压力 。在我国遭受 ２ ０ 年金融危机冲击 ０８ 后． 国家政府为 了帮助 中小企业摆脱负债 困境 、 重新走上发展道 路 ． 断 的 施 行 了 力度 较 大 的减 税 政 策 ， 于 我 国 从 宏 观 上 进 行 果 对 税 收调控 的手段可以看 出 ，我国企业将逐渐告别营业税而改纳 增值税 。 营 业 税 改 革 为增 值 税 的 发 展 历 程 法 国是最先 开征增 值税 的国家 ， 早在 １５ ９ ４年就开始实行增
浅析营业税改增值税对企业的影响
浅 析 营 业 税 改 增 值 税 对 企 业 的 影 响
王 栋
摘 要： 从 ２ ０ １ ２年 １月 １日起 ， 我 国 开 始 营业税按照营业额乘以适用的税 率来 完 整 在 上 海 交 通 运输 业和 部 分 现 代 服 务 业 开 展 计算应纳税额 。这里的营业额是指企业提 营业税规定 ： 第三产业缴 纳营业税 ， 这 营 业 税 改 征 增值 税 试 点 。“ 营 改 增” 基 本 上 供应税 劳务 、 转让无 形资 产或者 销售不动 就使得一般纳税人在购买服务业所提供的 解 决 了货 物 和 劳务 税 制 中 的 重 复 征 税 问 产向对方收取 的全部价款和价外 费用 。其 服务时 ， 不能获取增值税发票 ， 进而不能抵 题， 略 微 降低 了一 些 企 业 的 整 体 税 负 ， 但 也 中 ， 价 外 费 用 包 括 向对 方 收 取 的 手 续 费 、 扣增值税 。 不 排 除 加 重 另 外 一 些 企业 税 负 的 问题 。本 佣金和代垫款项等 。 （ 二） 增值税的概念及优点 文 分 析 了营 业 税 和 增 值 税 的 优 势 和 劣 势 ， 般而言 ， 营 业税 的税 率 较 低 ， 但其税 增 值 税 是 对 在 境 内销 售 货 物 、 进 口货 从 而 阐述 此 次 改 革 对 企 业 的 影 响 。 负却很容 易转 嫁 ， 每经过 一道 流通环节 就 物 ， 或提供加工 、 修理修 配劳务物 的增值额 关键词 ： 营 业税 改增 值 税 ； 影 响 要纳一次税 ， 重 复征税 问题 比较严重 。比 征 收 的一 种 税 。 中图 分 类 号 ： Ｆ ２ ７ ０ 文 献标 识 码 ： Ａ 如生产一件产 品要 经过 四道工序 ， 无论 是 增值税相 比较营业税有一定 的优势 ： 文章编号 ： Ｃ Ｎ ４ ３ ～Ｉ ｏ ２ ７ ／ Ｆ（ ２ ０ １ ３ ） ０ ７ —０ ２ ４ 零件交付 给下 一道 工 序还 是直 接 成 品销 １ ． 逐环节征税 ， 逐环节扣税 ， 避 免 重 复 Ｏ ２ 售， 企业都要缴 纳营业 税 ， 显然， 仅仅是 生 征税 ， 作为纳税人 的生产经 营者并不 是增 作 者： 德 州学院 经济管理 学院； 山 东， 德 产 出成 品 就 被 征 收 了两 次税 。 值税 的真正 负担者 ， 而消 费者才是 全部税 州。 ２ ５ ３ ０ ２ ３ ２ ． 营业税 在一定程度上 限制 了服务业 款 的最 终 承 担 人 。 的发 展 ２ ． 征收范 围广 ， 具有普遍性 和 连续性 营业税、 增值税相关概 念界定 营业税要求 ， 只要经营存在 ， 无 论 是 盈 的 特 点 ， 是 国 家 财 政 收 入 的 重 要 来 源 。首 （ 一） 营业税的概念及 弊端 利还是亏损 ， 企业都需要缴纳营业税 ， 而且 先 ， 无论是工业 、 商业 或者劳务 服务 活动 ， 营业税 是对 在 我 国境 内提供 应税 劳 其在流转税 中所 占的 比例很高 ， 这就 造成 只要有增值额就要纳税 ； 其次 ， 任 一产 品无 务、 转让无形 资产 或销售不 动产 的单位 和 了企业盈利空间小 ， 风险大 ， 不利于企业的 论 经 过 多少 生 产 经 营 环 节 ， 都要按 各道环 个人 ， 就其流转额 收取 的一种税金 。 生产和发展 。 节上发生的增值 收入逐 次征税 。因此 ， 对 营业税征收本身存在一系列的弊端 ： ３ ． 营业税 的存 在使得增值税 的链条不 财 政 收 入 而 言 ， 征 收 增值 税 稳 定 且 及 时 。 １ ． 营业税存在着重复征税的现象
“营业税改征增值税”对企业的变化及影响
“营业税改征增值税”对企业的变化及影响【摘要】营业税改征增值税是一项重要的税收改革措施，对企业的变化和影响也是非常显著的。
本文从改革背景、企业负担减轻、税收透明度提高、市场竞争力增强和企业管理水平提升等方面进行了分析和探讨。
营业税改征增值税将有效减轻企业负担，提升税收征管水平，增强企业在市场中的竞争力，同时也促进了企业管理水平的提升。
通过这些改革，企业将更好地适应市场环境，提高经营效率和盈利能力。
营业税改征增值税对企业有着积极的影响，有助于推动经济的发展和企业的健康成长。
【关键词】营业税改征增值税、企业、变化、影响、改革背景、企业负担减轻、税收透明度提高、市场竞争力增强、企业管理水平提升、结论1. 引言1.1 引言营业税改征增值税是我国税制改革的重要举措之一，旨在优化税收结构、减轻企业负担、提高税收透明度，促进市场竞争力和企业管理水平的提升。
这项改革对企业的变化和影响不容忽视，将对企业经营产生深远而积极的影响。
随着增值税改革的逐步推进，企业将享受到税收政策的红利，负担将得到一定程度的减轻。
增值税制度的实施将使税收征管更加规范、透明，有助于防范和减少税收漏税现象，提高了企业的诚信意识和合规意识。
增值税改革还有利于提升企业的市场竞争力。
通过减少税负、促进产业结构升级和技术创新，企业在市场竞争中将拥有更大的优势，有利于推动企业的可持续发展。
增值税改革也将促使企业提升管理水平，推动企业实现从传统向现代管理模式的转变。
企业将更加重视财务管理、税务合规和业务流程优化，提升企业的运营效率和经营效益。
营业税改征增值税对企业的变化和影响是积极的，有助于企业健康发展，提升整体经济效益。
企业应积极适应税制改革，不断提升管理水平，更好地适应市场竞争，实现可持续发展。
2. 正文2.1 改革背景营业税改征增值税是中国税制改革的重要举措之一。
2009年，中国开始试点将部分行业的营业税改为增值税，随后逐步推广至全国范围。
这一政策的出台主要是为了降低企业税负、提高税收征管效率，促进经济结构优化升级。
营改增对企业财务管理的影响探析
应 对营 业税 改征 增值 税 ， 尽 量避 免在 税制 改 革 中 出现 的各种 不 利情 整 体 来讲 ， 营 业 税 改增 值税 对 企 业是 利 好 ， 而 且 大 多数 企 业 都 况 ， 以此 保 障企业 应 当享受 的国家税 收政 策 ， 提高企 业 经济 效益 。
能 够减 轻 纳税 负担 ， 达 到 了营 改增 的预期 目标 ， 有 效 增 强 了企 业 的 准 确分 析企 业 自身 税负 情况 ， 在 分 析完 企业 进项 税 抵 扣项 目和 活力， 促 进 了企 业 经济效 益 的平 稳增 长 。不 过也 存 在部 分企 业 的纳 金 额之 后 ，还要 有 效确 保企 业 能够 及 时获 取 到增值 税 专 用发 票 ， 如 税 负担 不 降反增 ， 反 而影 响 了企 业 的顺 利发 展 。针 对营 业税 改 征增 果 不 能 及 时获 取 ， 则 在 申请税 项 抵 扣 时就 会 遇 到 困难 ， 无 法 顺 利 进 值 税过 程 中 出现 的 问题 ， 需 要仔 细研 究 分 析 营改 增 对 企业 、 市场 产 行 。 对于企业本身来说 ， 要做到科学合理地实施税收筹划 ， 确保企业 生 的影 响 ， 及时 纠 正企业 在 应对 营 改增 对企 业 财务 管理 影 响过 程 中 自身 在营 业税 改增 值税 的过程 中 实现 减 负效 果 ， 这就 需要 企业 及 时
一
、
营业税 改征 增值 税概 况
建立 合理 科 学 的税 收 制度 ， 对 于减 轻 企 业负 担 ， 增 强 市 场 活力 具有 重要 意义 ， 当前西 方 国家 大都 采用 单 一 的增值 税税 收政策 。而 我 国在 较 长时 期 内实 行 的都 是 营 业税 与 增值 税 同时 并行 的双 税 制
营业税改增值税对企业税收影响探究
营业税改增值税对企业税收影响探究摘要营业税改增值税是“十二五”期间改革的重点项目，自2011年从上海试点之后，逐步辐射全国。
主要针对税务结构进行改组，主要目的通过对行业劳务实施减税措施，实现我国各个行业以及劳务不重复征收营业税与增值税所引发的系列问题。
作者通过对营改增的试点地区，纳税人所受影响进行解析，证明通过改革企业会在某些税负方面得到实质性的降低，最终实现增值税代替营业税的目标。
关键词营业税增值税企业税收影响1.前言随着改革的不断深入，我国的税制改革正在进一步实施，通过逐步完善对税收政策结构性调整，达到税收改革，以减轻企业税负为目的，是新一轮改革的主要形式。
营业税是对营业收入以一定的税率征收税负，但是存在重复征收，税负转移等现象。
为避免这些现象，实行税改是我国税制改革的必然趋势。
2.营改增的政策介绍在以往的税负政策中，营业税与增值税互不干涉，平行存在，而对于企业只能征收两种税之中的其中一种，销售、加工、修理、劳务及进口货物等属于增值税；提供税劳务、无形资产转让、及销售不动产则属于营业税。
为避免重复征税，国家提出营改增的改革措施，主要内容是：1）扩大税改试点范围。
把一部分现代服务业与交通运输业添加到试点范畴中。
2）增加税率档次。
在现有的税率基础之上，增加了11%、6%两个不同档次的低税率。
建筑与交通运输都适用于11%，有形动产租凭为17%，现代服务业的别的行业都是6%的税率。
3）纳税人类别。
纳税人分为增值税小规模与增值税一般纳税人两种，是以年销售额500万元进行划分。
4）税收归属。
试点地区的增值税收入，还是归试点地区。
由中央财政与试点地区依照现有的财政体制规定进行分享/分担因税改造成的财政变化。
5）政策的可持续性。
对现有的部分营业税实施了免税优惠，是在保持现有营业税优惠策略的可持续性，在税改后继续实施，与营改增进行制度上的过度。
3.营业税改增值税对企业的影响由于营改增是税务结构性的调整措施，通过税率的降低，试点收增值税企业，可以通过抵扣的方式，达到减少税务的目的。
浅谈营业税改增值税对企业的影响
、
营 业 税 改增 值 税 对 企 业 的 影 响
的前 提下 ， 明确 受改 革 影 响较 大 的运 营 活 动 和 运 营 流 程 环 节 ， 做 好 调 整 和优化工作 ， 以 确 保 企 业 实 现 利 益 最 大 化 的 经 营 目标 ； 其次， 企 业 要 重 视 财 务人 员 培训 ， 使 其 全 面掌 握 税 改 内容 ， 正确处理会计业务 ； 再次 ， 企 业 应 密切 关 注相 关 政 策 的动 态 ， 以便 及 时 掌 握税 收 优 惠 政 策 ， 对 纳 税 进 行合理 、 合法筹划 ， 力求降低税负 。 （ 二） 重 新 确 定 企 业 产 品 或 服 务 的 市 场价 格
成 本 控 制 目标 的 完 成 效 果 进 行 客 观 评 定 ． 落 实 相 应 的奖 惩 措 施 ． 以此 提 高企业成本管理水平 。 有 效控 制 成本 费用 支 出 ， 获 取 最 大 的经 济 效 益 。
（ 四） 优 选 供 应商 ， 拓展 客 户群 体
购置设备 、 机 器所获取的增 值ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ专用发票不可 以用 于抵 扣 ， 增加 了企业
税务筹划
浅 谈营业税改增值 税对企业 的影 响
新 疆特 力电信 实业 有 限责任 公 司 武利 红
摘要： 随着市场经济的快速发展 。 对 于 企 业 来 讲 营业 税 的 征 收 日益
呈 现 出不 合 理 性 ， 不 利 于 我 国经 济 结 构 的进 一 步 优 化 调 整 ， 所 以 营 业 税 改 增 值 税 已成 为 了我 国税 制 改 革 的 重 要 内容 和 发 展 趋 势 。自 ２ ０ １ １年 １ １
税负 。 而税改后 ， 被 确 认 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 的企 业 可 根 据 相 关 文 件 规 定． 享 有 增 值 税 即 征 即 退 的政 策 ， 加 之 可抵 扣 大 量 进 项 税 额 ， 这 在 一 定 程 度 上 减 轻 了该 类 企业 的税 负 ； 对 于提供现代服务 的服务业而言 ， 大 部 分企 业的增值税税率确 定为 ６ ％， 因其 进 项 税 额 可 以 抵 扣 ， 所 以 企 业 的
营业税改征增值税对企业的影响
营业税改征增值税对企业的影响摘要：本文重点探讨了增值税取代营业税的必要性和营业税被增值税取代之后企业财务处理和会计管理工作上所发生的变化。
并简要探讨如何在营业税改增值税后，会计工作该如何转变以减轻企业的税负，提高企业效益，促进企业生存发展。
关键词：营业税增值税一、营业税与增值税的区别营业税是我国现在所使用的流转税制中的一个重要税种，是对国内提供应税劳务，转让销售不动产或者无形资产的单位和个人从其所获营业额中征收的一种税。
按照国家的规定，任何个人或者组织对国家的不动产或者是土地都没有无偿赠送他方的权力。
常规上看，赠与人是需要缴纳税率为百分之五的营业税的，但是很多涉及到家庭和亲属之间的财产关系的时候在一下情况之下可以免收营业税的。
也就不难认识到，我国的营业税的征收涉及到方方面面，它需要按照财产的转让和转让的性质来决定征收的方案。
这是随着市场经济发展和经济结构的优化而产生的，它在一定程度上有利于第三产业的发展和市场产业结构的调整，而且还能提高增值税的征收效果，有利于解决税收征管中出现的问题。
对流通中的商品和各种劳动服务所新添加的商品价值或者是附加值进行的征税就是增值税，它的征收依据就是流通中的商品或者是服务流转产生的增值额。
我们在征收增值税的时候与国际标准接轨，也使用了税款抵扣的措施来进行税收数额的确定。
也就是说，税收数额的大小是依据相关计税原则将市场上销售的商品和劳务销售额所应缴纳的税额减去其中所支付的增值税款。
二、增值税取代营业税的必然性营业税被增值税所替代是生产分工日益专业化的大势所趋。
这个措施是我们国家的税务体制改革的一个重大突破，是影响深远的。
我国的税务虽说比起欧美发达国家而言是重一点，但是这样的税务曾今为社会主义建设提供了资金的支持。
目前，很多涉及到新科技新技术的商品和服务国家都给予了一些增值税方面的优惠政策以促进这些行业的发展。
（一）为减轻企业的财务负担我国的产业机构在不断的完善，已经开始由农业和重工业为主向技术服务行业发展。
营业税改增值税对企业的影响
财经纵横我国的市场经济体制已经逐渐的与全球的市场经济接轨，目前的税收体制还需要不断的完善和改变。
国家实行的营业税改增值税的税收制度解决了企业的税负经济负担和重复征税问题，完善了国家的税收体制，促进了企业的快速发展。
我国从2012年1月1日开始，已经在建筑行业、交通行业内进行了了营业税改增值税的试点工作。
本文从多个角度对营业税改增值税的税收制度开展的必要性和产生的影响进行了分析并提出了一些解决方案。
一、营业税改增值税的背景和政策营业税是指对国内的企业或个人在进行劳动获得利益或者转让无形资产获得的利益和销售不动产获得利益的单位和个人的营业额收取的一种税；营业税征收的范围很广，包括转让无形资产和销售不动产等等，增值税是指对单位和个人对卖出去的货物进行加工、修理和进口货实施征收的一种税。
仅仅营业税和增值税两税种就占了全国总税收的一半，严重加大了企业的经济负担，因此，体现出营业税改增值税的税收制度范围之大和影响之广。
近年来，国家提出了营业税改增值税的税制改革，首先从交通运输业和服务业开展营业税改增值税试点。
可以预测出营业税改增值税的改革难度之大和影响范围之广。
二、营业税改增值税的必要性(一)解决重复征税问题在提出营业税改增值税的税收制度之前，营业税和增值税并存时，营业税的征收是在不扣除原材料的成本，根据企业的销售额来计算的，征收的不公平显而易见。
为保持现行营业税优惠政策的连续性，这次改革对现行部分营业税免税政策，改征后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。
如上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。
在提出营业税改增值税的税收制度之后，合理的解决了重复征税问题，完善了增值税的税收制度，减轻了企业的税负压力，增加了企业收入，对建立完善的税收制度起到了关键性作用，体现了开展营业税改增值税税收制度的必要性。
论“营改增”对企业财税的影响
１ 营 业 税 改 增 值 税 的 背 景
变 得 日益 突 出 ， 以工业 、 农 业 占 主 要 地 位 的 传 统 经 济 结 构 已
企 业 所 购 置 的 固定 资 产 、 汽车配 件 等都不 能抵 扣 ， 这 使 得 企
伴 随着我 国 经济 的快速 发 展 ， 资源、 环境、 人 口 等 矛 盾 业 的纳 税 负 担 比较 沉 重 。虽 然 我 国 的 交 通 运 输 业 有 了较 快 的 发展 ， 但 我 国现 有 的 交 通 基 础 设 施 总 体 规 模 仍 然 很 小 ， 不
政 策 实施的 背景及其 原 因， 重 点 分 析 营 业 税 改 增 值 税 政 策 的 实施 对 试 点 行 业 内企 业 税 负及 财 务 活 动 产 生 的 影 响 ， 同 时提 出
不 断 改进 完善 营 业 税 改 增 值 税 政 策 的 建 议 及 政 策 下 企 业 的 应 对 策 略 ， 从 而保证 营业税改增 值税政 策 能够发挥 其作 用 ， 有 效
施之 前 ， 交通运 输业普遍 被纳入 营业 税征 收 范 围之 内 ， 运 输
营业税 改征增 值 税 ， 首 要 功 能 便 是 有 效 地 避 免 了重 复
输业 的重要 性不 言 而 喻 。同样 ， 在 营 业 税 改 增 值 税 政 策 实 征 税 。 目前 服 务 业 中存 在 的 重 复 征 税 问 题 将 得 到 改 善 。 同
经 不 适 合 我 国 目前 的 经 济 状 况 。 要 想 实 现 经 济 的 持 续 、 稳 能 满 足 经 济 社 会 发 展 对 交 通 运 输 不 断 增 长 的 需 求 。 因 此 ， 国 家 有 必 要 采 取 政 策扶 持 交 通 运 输 业 的发 展 定 增长 ， 就 必须 转变 经 济结 构 ， 转 变 经 济 发展 方 式 ， 大 力 发 展产值 高 、 效益好、 无 污染 、 就 业 容 量 大 的 第 三 产 业 。税 收 ２ 营 业 税 改 增 值 税 政 策 的 实 施 原 因 营业税 、 增 值 税 征 收 总 额 占我 国税 收 收 人 的 ４ Ｏ 左右， 政策是 政府 调控经 济结构最 为普遍 、 有效 的政 策 ， 税 收 政 策
营业税改增值税对公司的财务影响
（ 二 ）未雨绸缪，先行进行方案的设计 ，抵消不利的影响。 财务公司应认真研究新政策 的相关规定 ， 并特别 留意针对金 融行业 的特别规定 ，建议进行数字模 拟的财务分析 ， 不仅要关注 对经营成果的 影响 ，也需重点关注对现金流的影响 。
（ 三 ） 规 范 会 计核 算 制度 。
“ 营改增” 对财务公 司的会计核算提 出了新的要求 。营业 税计税较 为简单 ，而增值税采取的是抵扣模式 ，“ 营改增” 后应规范会 计核算 制 度 ，避免因会计核算 的错误而产生偷漏税款 、受到处罚的风险 。财务公 司需要在合 理范围内增加会计人 员 的配备 ，提 高会计人员 的业务水 平， 同时调整相应企业会计核算管理制度。
（ 四 ） 规 范发 票 管 理 制 度 。 “ 营改增”要求试点企业规 范发票管理制度。对于一般纳税人来说 ， 增值税发票管理区分专用发票和普通发票两种 ，对其使用范 围，税务 部 门有专 门的规定。另一方面 。增值税发票 限额与营业税不 同，发 票限额 普遍较低 。财务公 司要 制订发粟开 立、领 用、使用和核销 的管理 制度 ， 并告知相关业务部门严格执行 。 “ 营改增” 目 前 只在交通运输业 和部分现代 服务业试点 ，但 按照 国 家规划 ，在未来的三至五年 内，在全 国范围内有望实 现 “ 营改增 ” ，消 灭营业税 。财务公司实现 “ 营改增”是大势所趋 ，“ 营改增” 对财务公 司的发展既是机遇也是挑 战。（ 作者单位 ：山东奥宝化工集 团）
营 业 税 改增 值 税 对 公 司的财 务 影 响
刘 振 芹
摘 要 ：营业税改征 增值税 “ （ 以下简称 “ 营改增 ” ）的试点工作在全 国范 围内逐步展开 ，涉及的行业为 交通运输 业和部分现代服务 业 ，“ 营改增” 成为近期 经济领域关注的热点 。本文从该项税 改的政 策解读入手 ，通过对 已试点行业税 负增 减效果的分析 ，预测 营业税改 征 增值税政策对公司的税 负影 响。 关 键 词 ： 营 改增 ；公 司 ；税 负影 响
“营改增”对企业会计核算工作的影响
“营改增”对企业会计核算工作的影响"营改增"是指增值税替代营业税，是我国税收制度改革的重要内容之一。
自2016年5月1日起，“营改增”逐步在全国范围内推开，对企业会计核算工作产生了深远的影响。
本文将从税收制度改革、企业会计核算和营改增的影响三个方面展开讨论，分析“营改增”对企业会计核算工作的具体影响及应对措施。
一、税收制度改革税收制度是国家财政收入的重要来源，对国民经济的发展起着重要的调控作用。
我国在经济发展过程中，税收制度不断进行改革和完善，以适应经济结构调整和发展需要。
“营改增”即是税收制度改革的一个重要举措，是将原来的营业税和增值税两种税种合并为一种税种，从而减轻了企业的税负，促进了经济的发展。
此举对企业而言意味着更加简化的税收征收程序和承担更少的税负，但同时也给企业的会计核算工作带来了挑战。
二、企业会计核算企业会计核算是企业管理的重要组成部分，是企业对经济活动进行记录和报告的过程。
企业要进行会计核算，就要按照相关的会计准则和规定，通过会计核算程序对企业的经济活动进行处理和记录，最终形成财务报表。
在每个会计期间，企业会计核算工作都要按照规定的审计和核对程序进行，以确保财务数据的准确性和可靠性。
而“营改增”对企业会计核算工作产生了直接的影响。
三、营改增的影响1.税负变化：在营业税向增值税转变的过程中，企业的税负发生了明显的变化。
原本按照营业税税率计提的税项需要重新根据增值税税率进行核算和调整，企业会计核算人员需要熟悉新的税负规定，并根据新规定对企业的税务成本进行重新核算和核对。
2.会计凭证：营改增的实施对企业的会计凭证进行了调整。
原来的营业税凭证需要重新编制和更改，新的增值税凭证也需要编制和保存。
这就要求企业会计核算人员熟悉新的会计凭证规定和制度，并及时进行调整和更新。
3.税务申报：营改增的实施使得企业的税务申报程序发生了变化。
企业需要按照新规定进行增值税的纳税申报和缴纳工作，而原来的营业税纳税申报工作也需要进行相应的处理。
营业税改增值税对企业财务的影响
营业 税 改增 值税 的必 要 性
１ ． 通 过 营 业 税 和 增 值 随 的 区 别 我 们 可 以 看 出 ， 营 业 税 存 在 重 复 征 税 ， 这 样 会 加 重 企 业 的 负 担 。 而 增 值 税 只 对 增 值 的 部 分 征
响 ，企业 的利 润率 （ 利 润／ 主 营业 务 收入 ）数 值会 由于 主 营业 务 收 入 额 的减 少 而 上 升 。此 外 增 值 税 不 反 映在 损 益表 中 ，在 账 务 处 理
２ ． 计 税 方 式 ： 交 通 运 输 业 、 建 筑 业 、 邮 电 通 信 业 、 现 代 服 务 业 、 文化 体 育业 、销 售 不动 产 和 转 让 无 形 资产 ，原 则 上 适 用 增值 税 简 易计税 方 法 。
人 采 用 不 同 的征 收办 法 。凡 年 应 税服 务 销 售 额 （ 不 含 税 ）超 过规 定 标准 （ ５ ０ ０ 万 元 ） 的为 一 般纳 税 人 。年 应税 服 务 销 售额 未 超 过规 定 标 准 的 为 小规 模 纳 税 人 ，其 应 纳税 额按 简 易征 收 办 法 计 算 ，应 纳税额＝ 应 税 服 务 销 售 额 ×３ ％ 征 收 率 。但 对 于 核 算 规 范 的 咨询 服 务 企 业 ，营 业 收 入确 认 方 法 一 般 是 采 用权 责发 生 制 原 则 （ 即 按 照 完 工 进 度 ）分 期 确认 收入 。在 确 认 收 入发 生时 ，无 论 是 否 开 具 营
务 成本 ”等 相 关科 目应 按 经营 业 务 的种 类进 行 明细 核算 。 ４ ． 对 企业 税 款计 算 的影 响
“营 改 增 ” 后 税 款 的 计 算 征 收 区 分 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳 税
关于营业税改增值税对企业的影响
关于营业税改增值税对企业的影响摘要:伴随着我国服务业等多个行业对经济结构进行调整与不断发展壮大，营业税存在的出口不退税、税负高、重复征税等弊端逐步突显出来，这严重影响了服务业的市场竞争力，阻碍了市场的专业化分工。
营业税改增值税，能够防范重复征税、提振消费、降低税负，从而促进经济结构进行不断调整。
然而从上海试点情况分析，其效果还不是特别理想。
本文结合营改增的试点现状，对其给企业带来的影响进行了多角度分析与探讨，同时结合国家现有政策提出了自己的一些观点与建议，希望能够为相关企业提供一些借鉴，具有一定的现实意义。
关键词:营业税增值税现代企业试点一、营业税改增值税问题概述为了建立与完善我国现有的税收制度，以科学发展为基础，支持服务业朝着现代化的轨迹不断发展，促进经济结构的调整，落实与贯彻国务院关于在上海交通运输业与部分服务行业实施改革试点的重大决定，遵循“统筹设计、分步实施；规范税制、合理负担；全面协调、平稳过渡”的方针与原则，我国税务总局与财政部按照《营业税改征增值税试点方案》的规定与内容，在去年的11月16日出台了有关营业税改征增值税的一系列的法律法规政策与文件，并且在文件中对有关营改增的问题给予了较为详细与具体的规定，为交通运输业以及其它部分行业提供了一些可以借鉴的制度参考，这使得我国的营业税改增值税迈入了新的篇章，相关企业想要求得自身的稳定与持久发展，就必须加强对其的重视。
营业税改增值税是我国社会经济不断发展的必然产物，长期以来营业税都存在着重复征税这一特点，这在很大程度上给企业税负带来不良影响，对于服务业而言，这一现象更为严重，税负的加重，必然会给企业的生产与经营带来损害；另一方面，营业税与增值税并行征收，也破坏了增值税的抵扣链条，由此我们不难看出，营业税改革是时代发展趋势，企业有必要对其加以重视与研究。
纵观全局，营业税改征增值税能够减轻服务业企业税负，解决重复征税的问题，是我国一项具有现实意义的伟大工程。
营业税改征增值税对企业财务会计的影响分析
２ ． １ 加强供应商管理 营改增 的 目的就是 为 了规 范和 引导 我
国服务业 的健康有序发展 ， 减轻我国服务业 发展 的税负负担 ， 但营改增虽然构建起 了相 对较完善 的税率体系 ， 在一定程度上降低 了 企业 的税率 ，但税基也相应 的发生 了变化 。 为 了应对这种变化 ， 企业必须强化外部供应 商 的管理 ， 选择可 以开具增值税发票 的企业 作为上游供应商 ， 一方面可 以保证供应商的 质量 以及交易的合 法性；另一方面也可 以取 得可抵扣 的增值税进项税额 ， 切实降低企业 的税负负担 ，减轻企业的财务负担 ， 降低企 业运 营的成本 ，实现营改增 的政策 目标 。 ２ ． ２ 加强企业财务风险的防范 任何事物都有其 两面性 ， 营改增一方面 给我 国部分企业带来 了良好 的发展机遇 ， 但
管理更加重要 ， 税 务稽查机关的督查工作也 会 更为严格 ， 我 国的 《 刑法 》规定 ， 增值税 专用发票 的虚开 、 伪造和非法出售与违 规使 用增值税 发票行为都属于违法行 为， 情节严 重的会构成犯罪 。
２ － ３保证企业会计信息质量 ，完善企业
财务报表 税 收体 制பைடு நூலகம்的改革会 增加企业 财会业 务 处理 的流程 ，让企 业的财务 报表更加 复杂
同时也要 注意 到改革可 能给另外 一些 企业 带来财务危机 ，为了应对 营改增所带来的财 务危机 ，企业可以采取 以下措施。 ２ ． ２ ． １加强对财会人员的培训 税 收体制 的改革 也就意 味着企 业财 务 业务也会随之发生改变 ，企业必须加强对财 会人员业务操作 的培训 ，在改革全面推广 之
税发票的管理。增值税发票会直接影响企业 对外 提供服 务产生 的销项税 额和企 业 日常 采购商品、接受服务环节产生的进项税额 ， 进而 直接影 响企业 增值税 的缴纳 金额 。因 此 ，与普通发票相 比， 企业对增值税发票的
试论营业税改征增值税对制造业企业财务的影响
应交税费——应交增值税（ 进项税额 ）１ ． ４万元 贷： 银行存款 ２ ０万元
网
■■Ｉ
ｃ
分录 ４ ：
应交税费——应交增值税（ 进项税额 ） １ ． ９ ８ 万元 ５ ０万元
５ Ｏ万元
借： 销售费用
贷： 银行存款
分录 ５ ：
贷： 银行存款
分录 ４ ：
２ Ｏ万元
由表 １ 分析可知：
１ ０ ０万元
１ ． 营业税改征增值税后较营业税改征增值税前 ， 货 ２ ７ ． Ｏ ３万元 币资金少支出 ２ ４ ． ４ ７万元，从而使货币资金增加 ２ ４ ． ４ ７
分录 １ ：
借： 应 交税费——应交增值税 （ 已交税金 ）
４ ２ ． ０ ３万 元
借： 制造费用
８ ５ ． ４ ７ 万元
贷： 银行存款
４ ２ ． ０ ３万元。
应交税费——应交增值税（ 进项税额 ） １ ４ ＿ ５ ３ 万元
贷： 银行存款
分录 ２ ：
如此 ， 则税改对资产 负债表项 目的影响如表 １ 。
分录 １ ：
借： 制造费用 贷： 银行存款
分录 ２ ：
１ ０ ０万元 １ ０ ０万元
律师事务所进行法律咨询 ； 如果生产能力不足还可能 向 租赁公司租赁设备 ； 另外 ， 还需要会计 师事务所的审计 服务， 可能还需要资产评估服务 、 财务指导服务等。 在市场经济条件下 ，制造 业企 业接受这些运输企 业、 服务企业 的服务 ， 是需要付费纳税的。 在营业税 改征
中国现代服务业营业税改征增值税的改革正式启动。 制造企业虽然不是这次税改的对象行业 ， 但是 ， 制造业企业与交
浅析营改增对企业财务管理的影响
（ 二） 营 改增 的 重要 意 义
其次 ， 是 试 点 地 区 与非 试 点地 区存 在 会 计 核 算 的 差 异 。由于 营 业 税 改征增值税 并未一次性全部 推广 ， 而选择 “ 部分地区进行先试 点 、 后 推 广” 的做法 ， 这 就 对 一 些 跨 地 区经 营 的 企 业 带 来 核 算 上 的 困 难 。这 类 跨
税负不降反升。 在 改 革 中应 当 顾及 这 部分 企 业 的利 益 ， 对 税 率 进 行 适 当
关键词： 营 改增
财务 管理
影 响
的调整 ， 或 者对 应 税金 额 进 行 进 一 步 的规 定 ， 而 企 业 也 应 当关 注 政 府 出 营 改 增 自试 点 以来 ．受 到 了 社 会 各 界 的 广 大 关 注 。据 有 关 数 据 统
要 意 义 主 要 体 现 在 以 下 几个 方 面 ：
首先 ． 营 改 增 有 利 于 产 业结 构 的调 整 。 对 服 务业 营 业 额 全 额 进 行 营
另外 ． 营业 税 改 征 增 值 税 对 混 业 经 营 的 企 业 而 言 ， 其 对 会 计 核 算 提 出 的 要求 更 高 了 。此 次 营 业 税 改 征 增 值 税 要 求 混 业 经 营若 不 能 区 分 各
以及 税 金 的 核 算 都 出 现 了较 大 的变 化 ， 企业财务管理也相应需做｛ ｌ 封 整。
从 目前 试 点 情 况 来 看 。 营 改 增 尤 其 对 小规 模 企 业 影 响 巨大 。 以 广告 业 为例 ， 营改 增 政 策 推 行 之 前 ， 小规模广告公司营业税税率为 ５ ％， 政策
营业税改增值税改革对企业财务的影响
、
创造了有利的税制环境。 营改增可通过避免企业设备购置的重复征税 。鼓励 投资和扩大内需 ，促进企业技术进步 、产业结构调整和 经济发展方式的转变 。增值税改革是扩大内需的重要手
段。它意味着企业有更多的资金可以用于扩大生产 ，创 新技术 ，将从投资的角度来扩大 内需。此外 ，增值税作 为我国主要税种 ，推进其改革不仅是适应当前经济形势 增加经济实力的手段 ，也是我国税制改革的重要举措。 二 、营改增对企业财务 的影响 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时 ， 从商品和劳务销 售额中扣除 当期外购物质资料价值以及 购进 的固定资产价值中所含税款的一种增值税 。
计 算公 式如 下 ：
可调增的增值税抵扣税额＝调增固定资产可抵扣税 额／（ １ ＋ １ ７ ％） ★ １ ７ ％，因增值税抵扣对象为企业新增
流动资产和固定资产时说发生的增值税进项税额 ，而现
行增值税征收范围中的固定资产主要是机器 、设备 、运
输工具以及其他与生产经营有关的设备 、工具和器具 ， 因而营改增改革助推了企业加快设备更新和技术改造步 伐，刺激了部分固定资产高投入的生产型企业加快开工 建设步伐 。在营改增改革税收优惠政策的刺激下 ，不少 企业积极加快设备采购投入 、开工建设及生产步伐 ，着 手加大固定资产采购投入 ，以扩大生产规模和促进设备
的 变化 ．定量研 究 出营改增 对企 业财 务造 成的 实质 性影响 。最后 ，综合 各项 影响 结果 ，得 出具体 结论 。
【 关键词 】 营改增；每股收益 ；净资产收益率；影响
营改增的背景 美国耶鲁大学教授亚 当斯 １ ９ １ ７ 年提出增值税概念 ， 法国１ ９ ５ ４ 年正式开征增值税 ，目前世界上有１ ５ ０ 多个 国 家征收增值税 。我国１ ９ ７ ９ 年在部分省市试点征收增值 税 ，１ ９ ８ ３ 年１ 月１ 日起在全 国试行增值税 ，１ ９ ８ ４ 年经全国 人大授权 ，国务院正式发文征收增值税 。我 国现行制度 是对销售货物或者提供加工 、修理修配劳务以及进 口货 物征收增值税（ 国税征收） ，对提供营业税暂行条例规定 的劳务 、转让无形资产或者销售不动产征收营业税（ 地税 征收） ，如果将营业税改为增值税 ，意味着地方财政收 入减少，因而这一改革被长期搁置 。但随着政府财政收 入增加 ，加上国家与地方 的税制管理不善 ，群众 “ 还富 于民”的呼声高涨 ，政府开始在个别地区实行试点 ，目 标是逐步以不同方式实现增值税覆盖全部商品和劳务的 流转。２ ０ １ １ 年 ，经国务院批准 ，财政部 、国家税务总局 联合下发营业税改征增值税试点方案。从２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日 起 ，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改 征增值税试点。至此 ，货物劳务税收制度的改革拉开序 幕 。自２ ０ １ ２ 年８ 月１ 日起至年底 ，国务院将营改增试点扩 大至全 国大部分省市。 “ 营改增”最大的变化 ，就是避免了营业税重复征 税 、不能抵扣 、不能退税的弊端 ，实现了增值税 “ 道道 征 税 ，层层抵扣” 的 目的 ，能有效 降低 企业税负 。更 重要的是 ， “ 营改增 ”改 变了市场经济交往中 的价格 体 系 ，把营业税 的 “ 价 内税 ”变成 了增值税的 “ 价外 税 ”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系 ，这将从深 层 次上影响到产业结构 的调整及 企业的内部架构 。， “ 营改增”实现了从 “ 道道征收 、全额计税”向 “ 环环 抵扣 、增值额计税”的转换 ，同时服务业内部 、服务业 与其他产业之间的抵扣链条得以贯通 ，从制度上解决了 营业税重复征税的问题 ，为服务业发展 。企业新增固定资产 的进 项税额可以抵扣 ，减轻了企业税收负担 ，有利于增强企 业抗风险能力 ，促进企业尽快减轻此次国际金融危机带 来的不利影响。 在实行生产 型增值税的条件下 ，纳税 人购进 的固 定 资产 所含税款 不能抵扣 ，也就是 当期企业外购 的固 定 资产 价值不能从计 算增值税 的税基 中扣除 ，增加了 企业 的税收负担 。营改 增后 ，即在实行消 费型增值税 的情况 下 ，纳税人购进 的固定资产所发 生的进项税额 能够在发 生的 当期抵扣 ，相 对于转型前来说 企业的增 值税税负得 到降低 ，从一定程度 上增强了企业 的竞争 力 。例如 ：假 设在其他条件 不变的情况下 ，一般纳税 人企业新增 外购 固定资产总价 为１ １ ７ 万元 ，那么在消费 型增值税制度下该企业可以抵扣的进项税额为 ：１ ７ 万元 ＝ １ １ ７ ／（ １ ＋ １ ７ ％），而如果在生产型增值税制度下则不 能抵扣进项税额 ，因此企业 外购相 同金额 的固定 资产 在消费型增值税 制比在生产 型增值 税制下成本降低 了 １ ４ ． ５ ３ ％ ＝ １ ７ ／ １ １ ７ ＊ １ ０ ０ ％。因此 ，营改增对固定资产高投入 的企业具有重大影响 ，使企业通过理性投资获得稳定利 润 ，从而提高企业的综合竞争实力，有利于我国在经历 全球金融风暴后低于外国质优价廉商品对我国企业的冲 击。 （ 二 ）改善企业每股收益状况 每股收益 （ Ｅ Ｐ Ｓ ）是指企业税后净 利润与普通股股 本总数的比率。它是测定企业股票投资价值的重要指标 之一 ，是综合反映企业获利能力的重要指标。其计算公 式为 ：调整 后每股收益 ＝（ 调增 的可抵扣税额＋ 普通股 股东净利润 ） ／ 流通在外普通股加权平均股数。 不难看 出，影响企业每股收益 的因素有 ：调增的可 抵扣税额 、普通股股东净利润和流通在外普通股加权平 均股数 。对于上市公司而言，流通在外普通股加权平均 股数一般变化不大 ，而净利润则受企业 日常的收入和成 本影响 ，税费成本的降低则无形中提升了企业净利润。 在两种不同的增值税税制下 ，在新增 固定资产的当 期 ，企业固定资产的入账价值有所不 同。在消费型增值 税下 ，固定资产的入账价值较生产型增值税小 ，那么在 固定资产折 旧期间 ，消费型增值税 的每期折旧比生产型 增值税低 ，由前面的分析可 以知道 ，在消费型增值税税 制下 固定 资产 成本比在生产 型增值税税制下 的降低 幅 度为１ ４ ．５ ３ ％，而税制改革并不会影响到企业的营销成 本 、管理成本 、资金成本等经营成本和其他业务经营成 本 ，所以企业当期的营业利润也相应等到提高 ，并最终 提高企业的经营净利润 。另外 ，企业在折 旧期间每期的 设备折旧费用也相应降低１ ４ ．５ ３ ％。设备折旧费用的降 低将 导致企业折旧各期 的主营业务成本降低 ，从而提高 主营业务利润 ，并导致企业在折旧期间的利润增加 。 同时 ，根据我国 《 企业所得税暂行条例 》的有关规 定 ，企业折 旧成本降低而导致 的企业利润增加量需要上
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
学校代码:例矽手;秀节贸易声学“西蓬箩藿翮硕士学位论文营业税改征增值税对企业财务成果的影响研究培养单位:国际商学院专业名称:会计学研究方向:国际会计作者:刘欣欣指导教师:王素荣论文日期:二。
一三年五月.学位论文原创性声明本人郑重声明:所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果。
除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。
特此声明力年当月多日学位论文作者签名:刘乏巧欠学位论文版权使用授权书本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定,同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本;学校有权保存学位论文的印刷本和电子版,并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文; 学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务;学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文;学校可以采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文, 或将学位论文的内容编入相关数据库供检索;保密的学位论文在解密后遵守此规定。
为;年岁月日学位论文作者签名:刻再之乏导师签名:矽芗年岁月步日茄彩, , .,, .. ‘?仃“盯 .,””.Ⅶ汀仃 .,...%% . % % % , %.,’.,,舔..,, ,:目录第章引言?..选题背景与选题意义..文献综述...研究内容...研究方法和创新点?第章营业税改征增值税的相关理论.增值税的优点和营改增的必要性..增值税的优点??..??.?.?.??....营业税改征增值税的必要性?.增值税征税范围的国际比较与我国借鉴?..各国增值税发展情况分析?....对我国增值税发展的借鉴?...我国营改增的相关政策以及应该注意的方面?.?..我国营业税改征增值税的相关政策..上海作为试点的成果分析?. ..我国营业税改征增值税应该注意的方面?.??..第章营业税改征增值税对行业财务指标影响统计分析?.样本选取和指标选择.?.?...样本选取?.?.??....指标选择??..对交通运输业财务指标影响统计分析??...税负影响分析?...净资产收益率的统计分析?...每股收益的统计分析.对部分现代服务业财务指标影响统计分析..税负影响分析?..,净资产收益率的统计分析?...每股净收益的统计分析.对建筑业财务指标影响统计分析??.. ..税负影响分析.....净资产收益率的统计分析....每股净收益的统计分析.?.??..第章营业税改征增值税对行业税负影响的实证研究?...理论分析与研究假设.研究模型??.?.样本选取..变量设计..检验结果及分析?.第章研究结论以及展望??.??.??.??..研究结论??.?.相关建议??.?..??.参考文献?..致谢.个人简历?..第章引言.选题背景与选题意义年,我国对税制进行了一次大规模的改革。
自此以后,我国对商品的销售和加工、修理装配业务均征收增值税,对不动产销售、服务业征收营业税,也就是增值税和营业税共存的格局。
这种税制格局是与我国当时的经济发展状况相符的,然而,随着我国改革开放的不断深化和经济发展的不断进步,增值税和营业税之间的矛盾日益突出。
年,为了优化税制结构,我国进一步对增值税实现了从“生产型”向“消费型”的转型。
但是由于在我国对提供商品和服务的活动,是分别征收增值税和营业税的,并使用不同的税率。
在这两种不同的税收制度下,很容易造成营业税和增值税重复征收的混乱情况,同时也会在一定程度上产生税收负担不公平的现象。
于是,“十二五”时期,我国为了扩大增值税征收范围,又对商品劳务税、财产税等进行了改革和优化。
随着我国对营业税改征增值税的逐步关注,可见,扩大增值税征税范围、营业税改征增值税是近年来备受关注的问题。
从宏观的角度来分析,一个国家可以通过税收制度来进行宏观调控,而从微观的角度来讲,作为主体税种的增值税,可以影响不同企业或部门的盈利状况。
当前,我国正在大力发展第三产业,尤其是服务业,这对于处于经济转型关键时期的我国是至关重要的, 同时这对于提高我国的经济实力、推动产业结构改革具有重大意义。
目前,上海市已经展开了营业税改征增值税的改革,交通运输业和部分现代服务业作为试点行业。
改革相关政策规定: 除了目前增值税%和%两档税率,另外增设了%和%两档税率,其中%作为交通运输业的征收税率,其他部分现代服务业适用%的税率,其中部分现代服务业包括研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等。
年月日,国务院又召开会议,决定自月日起,将由上海分批扩大至北京等十个省市。
北京市从年月日起正式实施营改增税《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定,年月。
试点改革。
因此,本文的研究意义就在于,在上海提前作为试点的基础上,进一步提取十多个省市的数据,就营业税改征增值税对试点行业以及行业内各个企业税负、净资产收益率及每股收益的影响进行分析,探究通过采取营业税改征增值税的政策措旆以减轻税收负担的改革,是否可以促进现代服务业发展,并加快转变经济发展方式和调整经济结构的速度;除此之外,本文还通过实证研究的方法,探究营业税改征增值税是否是影响企业实际税负的因素之一。
.文献综述全面实现营业税改征增值税,就是为了解决营业税与增值税税制共存所导致的弊端。
通过营改增可以把把服务业纳入到增值税的征收范围中,解决了货物与服务不能互相抵扣的问题,减轻了税负。
而从全国选取一些试点地区出来,不仅有利于应对营业税改征增值税的复杂性和面临的挑战,又可以通过部分的效果推知总体,等到时机成熟,即可在全国范围实现推广。
近几年来,我国学者们讨论的主要问题在于以下几个方面:一是对营业税和增值税的税种方面的研究。
杨全社年在观察和提取数据,进行了分析和计算后,得出了年以来我国增值税和营业税的变化趋势,并通过对各省工业化、城市化水平和增值税、营业税比重关系的实证分析得出,增值税和营业税的收入整合占国家税收最大的比重。
因此, 对于增值税和营业税的税制改革显得尤为重要。
北京大学国家发展研究院财税课题组年对我国的营业税和增值税税负结构进行了研究,并重点比较了两者税负对消费者产生的福利效应的差别。
他们发现,尽管年的税制改革对我国经济产生了促进作用,但在实际实施中却存在对服务业和中小企业税收的税收歧视现象。
另外他们通过计算得出,中国营业税对消费品产生的价格效应大于增值税的价格效应,从而营业税对每个消费群体产生的福利伤害程度或都高于增值税带来的福利伤害程度。
因此,他们认为,应该通过逐步推进营业税改征增值税,来彻底免征小规模企业的增值税,让全国范围内的服务业的企业都能够进行有效的进项抵扣。
二是对营业税改征增值税的行业选择的研究。
董其文年认为,北京人学国家发展研究院财税课题组,《增值税与萤业税的税负’福利效应研究》,年月。
目前在交通运输业、部分现代服务业等营改增实施过程中,首先,应始终坚持分步推进的原则,第一步是将生产过程或者其生产延伸过程的交通运输业、邮电通讯业等纳入到增值税征收范围中;第二步是随着我国法制的不断健全、公民纳税意识的增强,再把营业税改征增值税的范围扩大到销售不动产、邮电通讯业及代理仓储、租赁等与商品生产和流通领域关系较密切的服务行业。
其次,要重点关注地方可用财力减少的问题,充分发挥地方和中央的双面的积极性。
魏陆年认为应该采取渐进性改革原则,在先行试点的基础上逐步扩大增值税范围,优先考虑生产性服务业;营改增后应以不增加企业税收负担为底线,目前的增值税率不宜再提高,根据不同服务行业的具体情况分别使用%和%税率,改革应以不减少地方财力为前提。
孙钢年基于对行业和体制调整的影响分析认为,增值税“扩围”改革对各行业的影响不尽然相同。
总结后共三点原因,一是税负变化不同,增减有差;二是可抵扣的进项税额大小不同;三是不断增加的抵扣范围会对增值税税收收入的存量造成难以估计的冲击。
同时,作者认为增值税扩围改革的第一步不应该选择建筑业,而应该选择交通运输业。
因为交通运输业“麻雀虽小,五脏俱全”,营改增的实施过程中可能碰到的问题如税负变化不同,进项税额增减有差,抵扣范围扩大等在该行业都有体现,如果可以把这个行业做明白,那么对于其他行业可以起到事半功倍的作用。
三是营业税改征增值税对地方和中央收入的影响的研究。
杨默如年对营业税改征增值税后的收入归属的两种方案分别进行了探讨。
一种方案是改革后的那些行业的税收收入仍然上缴给省级和以下的地方政府:第二种是把现行征收的增值税和改革后征收的增值税分成两个税收系统,由中央和地方分管,各占比例分成。
张悦、蒋云赞年曾根据地方财政收入对营业税的依赖程度,将个省级行政区分为组,模拟了营业税改征增值税后对地方分享收入的影响幅度。
研究结果表明,尽管可以通过分享比例调整来帮助恢复省及地方的财政水平,但这样的作用是非常有限的。
增值税扩围对北京市税收收入影响研究课题组年通过以北京市各区县为例,将各区县的增值税和营业税收入结构分为了三种类型,并针对三种类型有配套的三种扩围方案。
作者们通过对这三种方案的测算分析了增值税扩围对不同类型地区的影响程度。
通过测算,笔者们认为,基于财政承受能力、税收魏陆,《扩火增值税秆收范围改革研究》,经济问题探索,年月。
管理适应能力的考虑,扩围改革必须分步实施,但需缩短过渡期。
四是对营业税改征增值税的困难和优势的研究。
张文春年对全世界范围内的增值税的结构和政策问题进行了研究,认为有两个方面仍存在问题,一个是实行增值税的国家对不动产、金融服务和农业活动的征税都比较困难;另一个是消费类型差异导致高低收入国家的税率结构的问题。
刘明慧年认为增值税扩围的改革会影响货物与劳务税税制结构的变化,还会对原征收营业税的企业税负的变动以及地方税体系的建设都会产生很大的影响。
胡怡建年认为我国增值税扩围改革已经迫在眉睫,必须及早实施。
但由于这项改革不仅影响我国的税制制度,也对我国经济的利益关系具有重大影响,因此将面临包括模式选取、制度设计、财政压力、企业负担、地方接受、价格控制、机构协调、立法推进等八大挑战。
由于国外大多数国家并不像我国一样是营业税与增值税并存的情况,因而并不存在营业税改征增值税的问题,所以国外关于增值税改革的研究,主要是研究税率的变动和其他一些小规模的税收政策改动问题,只有少数类似营改增的研究。
年认为,增值税是税收的有效形式,引入增值税会减少对公共资金的边际成本,这会导致更大程度上的估计。
年提出,为什么增值税会取代世界各地的增值税系统,这是因为增值税的税收制度更具有竞争性。
等构建了一个包含个国外部门、个生产部门、种商品的可计算一般均衡模型,研究了在西班牙引入增值税后对消费者福利的影响。