第 三 章 预算管理

【本章概述】本章属于次重点章，主要讲述预算的编制方法以及各种预算的具体编制。

从历年考试情况来看，考分平均在8－12分左右，题型有客观题和计算题。

本章重点内容有：全面预算体系构成；掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；掌握日常业务预算、预计利润表和预计资产负债表的编制方法；掌握现金预算的编制依据和编制方法。

本章内容第一节预算管理的主要内容第二节预算的编制方法与程序第三节预算编制第四节预算的执行与考核第一节预算管理的主要内容一、预算的特征与作用二、预算的分类（重点）三、预算工作的组织四、预算编制程序（教材的第二节，老师调整了一下放在第一节中介绍）一、预算的特征与作用1.预算的概念与特征2.预算的作用（1）协调企业内部各个部门（2）引导和控制经济活动（3）业绩考核标准二、预算的分类1.根据内容不同分类（形成的整体叫做全面预算体系）三、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层四、预算编制程序上下结合、分级编制、逐级汇总【例1·多选题】下列关于预算的分类说法正确的有（）。

A.按预算内容不同，可将预算分为总预算和分预算（又叫辅助预算）B.按预算内容不同，可将预算分为总预算、专门决策预算和业务预算C.财务预算包括现金预算和预计财务报表D.业务预算包括日常业务预算和专门决策预算，其中日常业务预算包括销售预算和生产预算等[答疑编号5687030101：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』主要搞清楚上面的分类关系，这是个经常考试的常规考点。

【例2·判断题】（2010年考题）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。

（）[答疑编号5687030102：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

因此本题的说法是错误的。

第二节预算的编制方法与程序一、增量预算法与零基预算法二、固定预算法与弹性预算法三、定期预算法与滚动预算法一、增量预算法与零基预算法（按出发点或业务量数量基础特征不同分类）1.增量预算法（1）本方法要点以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

增量预算假定企业现有业务活动和各项业务的开支水平是合理的；以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

（2）特点以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整（3）缺点可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制2.零基预算法（以零为基础的编制计划和预算的方法）（1）本方法要点在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

（2）优点①不受现有费用项目的限制；②不受现有预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

（3）零基预算的编制程序二、固定预算法与弹性预算法（业务量基础的数量特征不同）采用公式法编制的制造费用预算如表3－1所示。

[答疑编号5687030103：针对该题提问]『正确答案』三、定期预算法与滚动预算法（预算期时间特征不同）1.定期预算法以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。

2.滚动预算法（连续预算法、永续预算法）（1）特点将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐步向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。

滚动预算的基本做法是预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。

（2）优点保持预算的持续性，有利于结合近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

【例3·单选题】在下列预算编制方法中，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（）。

A.弹性预算B.固定预算C.增量预算D.零基预算[答疑编号5687030104：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』弹性预算法又称动态预算法。

它是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制系列预算的方法。

【例4·单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的是（）。

A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式C.逐月滚动方式D.混合滚动方式[答疑编号5687030105：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』采用滚动预算法编制预算，按照预算的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

第三节预算编制【考点1】分预算的编制一、业务预算二、专门决策预算【考点2】财务预算编制一、现金预算（重点）二、预计利润表三、预计资产负债表【考点1】分预算的编制一、业务预算的编制1.销售预算【特别注意】销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。

刚刚例题年末应收账款总账余额是170，应收账款账面价值为100，请自行计算？本季收现60%，下季收现40%[答疑编号5687030201：针对该题提问][答疑编号5687030202：针对该题提问]2.生产预算唯一只使用实物量计量单位的预算留存20件[答疑编号5687030203：针对该题提问]【注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排产成品存货数量和各期生产量。

此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。

如果提前在淡季生产，会因增加产成品存货而多付资金利息。

因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。

【例5·判断题】生产预算是在销售预算的基础上编制的。

按照“以销定产”的原则，生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。

（ ）[答疑编号5687030204：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』生产预算中各季度的预计生产量并不只是取决于各季度的预计销售量，还要进一步考虑期初、期末存货量的影响。

预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量。

3.直接材料预算季度末存量（本例中为下季度生产需用量的20%）该数值将编入到本节最后一张表（表3－15）中的应付账款，因为第四季度期末数即为报表的年末数[答疑编号5687030205：针对该题提问]4.直接人工预算[答疑编号5687030206：针对该题提问]5.制造费用预算编制原理制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

制造费用预算需预计现金支出。

变动制造费用分配率＝年度变动制造费用总额／年度人工总工时 ＝3200／6400＝0.5（元／小时）固定制造费用分配率＝9600／6400＝1.5（元／小时） [答疑编号5687030207：针对该题提问]6.产品成本预算编制原理它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。

重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。

二、专门决策预算的编制专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算。

专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨越多个年度。

编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

表3-12 专门决策预算表【考点2】财务预算的编制一、现金预算1.现金预算内容可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用2.编制依据以业务预算和专门决策预算为依据三季度余额3 040的解释【例6·多选题】以下预算中，与现金预算无关的有（）。

A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.销售及管理费用预算[答疑编号5687030301：针对该题提问]『正确答案』BC『答案解析』生产预算以实物量指标反映生产量预算，产品成本预算只涉及成本，它们都不涉及现金收支。

2.利润表预算的编制（1）预计利润表内容综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。

（2）编制依据编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

（1）预计资产负债表内容反映企业在计划期末预计的财务状况（2）编制依据需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。

第四节预算的执行与考核略本章小结一、预算体系二、预算编制方法三、各预算具体编制依据和内容，尤其关注现金预算、销售和材料预算以及资产负债表。