跨国公司转移价格(PPT 48张)
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第五章 跨国公司的内部贸易和转移价格《跨国公司经营与管理》PPT课件
3.定价策略方面的差异
跨国公司内部国际贸易采用的是转移价格的定价策略。跨 国公司内部国际贸易价格是由公司内部来确定的，取决于 跨国公司内部市场，与生产成本没有任何关系，而不是按 照国际市场供需关系来确定的，或者说跨国公司内部国际 贸易价格与国际市场价格根本没有什么关系。
传统国际贸易的价格则是按照国际市场的供需关系来确定 的。当国际市场上出现垄断价格时，它垄断的也仅仅是外 部市场，制定的是针对外部市场的垄断价格，攫取的是外 部市场的垄断利润，与转移价格无关。
1.交易动机方面的差异 2.所有权转移方面的差异 3.定价策略方面的差异 4.国际收支影响程度方面的差异
1.交易动机方面的差异
跨国公司内部国际贸易交易动机是出于实现跨国公司系 统内部一体化经营与管理，保证上下游企业之间中间产 品、原材料的及时供给和生产的按时完成，控制技术外 溢现象发生等。
四、跨国公司内部国际贸易的类型和特征
1.母公司对子公司的出口 2.子公司对母公司的出口 3.不同东道国子公司之间的出口
1.母公司对子公司的出口
制造业跨国公司刚刚实施对外扩张时，往往需要母公司通过 内部国际贸易为子公司提供必要的办公设备、生产线等，以 帮助子公司建立生产性工厂，此时多发生母公司对子公司的 单向出口。
2.避免外部市场不确定性 跨国公司在生产经营过程中，需要原材料、中间产品以及
先进技术的大量投入。如果依赖于外部市场，那么跨国公 司的生产经营活动将面临着无法回避的风险，比如原材料 和中间产品的供应不及时、质量问题、价格剧烈波动，甚 至仿造产品充斥市场等。
对于上述风险，通过跨国公司内部国际贸易则可以有效避 免，因为：①可以降低原材料、中间产品等的搜寻成本； ②可以降低为达成合理条件（比如价格、交货方式、交货 日期等）而产生的谈判成本；③可以降低为保证合同顺利 执行而产生的监督成本；④可以降低因技术外溢而增加的 研发成本。
第5章跨国公司内部贸易和转移价格.pptx
第二阶段，纵向内部贸易阶段。也就 是说，在跨国公司内部，一企业的产出构 成另一企业的投入。这种纵向内部贸易是 跨国公司实施垂直一体化的主要内容。
跨国公司内部贸易的发展
第三阶段，横向内部贸易阶段。在跨国公 司总部统一领导下，各个海外分支机构生产不 同的产品。由以上各种水平分工而产生的各子 公司之间的产品交叉销售是一种横向内部贸易， 这种横向内部贸易是跨国公司实施水平一体化 的主要内容和支持性因素。
9
二、跨国公司内部贸易的基本特征
不转移标的物的所有权 采取“转移价格”的定价策略 由跨国公司全球战略统筹规划
三、跨国公司内部贸易的发展
从企业跨国经营的发展历程来看，其 内部贸易大体要经历简单内部贸易、纵向 内部贸易、横向内部贸易、混合内部贸易、 战略联盟内部贸易五个阶段。
跨国公司内部贸易的发展
5
专家指出，一方面宝洁向银行大量借贷， 借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现 为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前 扣除。宝洁公司利用税前列支利息，先行分取 企业利润而少交企业所得税。另一方面，提供 巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷 产生利息所得税的税赋。同时，作为该企业的 关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债 而规避了大量所得税。
货物交易：有形物品的内部贸易
劳务交易：无形资产或服务内 部转让
公司内贸易范围的确定
考虑到跨国公司更重要的是通过管理、生产 技术和市场销售协定来控制子公司的经营活 动，因此，母公司与其拥有少数股权的子公 司之间的贸易活动也应该算公司内贸易。
因此，只要跨国公司内部与其子公司有长期 的“主顾关系”，两者之间的交易就应该看 做是内部贸易。
第一阶段，简单内部贸易阶段。企业进行 跨国化经营之初，一般其海外投资的规模和范 围有限，海外分支机构的数量很少，除母公司 向海外子公司提供进行开采、生产等所必需的 投入品外，子公司还向母公司提供各种产出品， 如石油、矿产品、农副产品等。这两种情况是 初始的、最为简单的内部贸易。
跨国公司内部贸易的发展
第三阶段，横向内部贸易阶段。在跨国公 司总部统一领导下，各个海外分支机构生产不 同的产品。由以上各种水平分工而产生的各子 公司之间的产品交叉销售是一种横向内部贸易， 这种横向内部贸易是跨国公司实施水平一体化 的主要内容和支持性因素。
9
二、跨国公司内部贸易的基本特征
不转移标的物的所有权 采取“转移价格”的定价策略 由跨国公司全球战略统筹规划
三、跨国公司内部贸易的发展
从企业跨国经营的发展历程来看，其 内部贸易大体要经历简单内部贸易、纵向 内部贸易、横向内部贸易、混合内部贸易、 战略联盟内部贸易五个阶段。
跨国公司内部贸易的发展
5
专家指出，一方面宝洁向银行大量借贷， 借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现 为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前 扣除。宝洁公司利用税前列支利息，先行分取 企业利润而少交企业所得税。另一方面，提供 巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷 产生利息所得税的税赋。同时，作为该企业的 关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债 而规避了大量所得税。
货物交易：有形物品的内部贸易
劳务交易：无形资产或服务内 部转让
公司内贸易范围的确定
考虑到跨国公司更重要的是通过管理、生产 技术和市场销售协定来控制子公司的经营活 动，因此，母公司与其拥有少数股权的子公 司之间的贸易活动也应该算公司内贸易。
因此，只要跨国公司内部与其子公司有长期 的“主顾关系”，两者之间的交易就应该看 做是内部贸易。
第一阶段，简单内部贸易阶段。企业进行 跨国化经营之初，一般其海外投资的规模和范 围有限，海外分支机构的数量很少，除母公司 向海外子公司提供进行开采、生产等所必需的 投入品外，子公司还向母公司提供各种产出品， 如石油、矿产品、农副产品等。这两种情况是 初始的、最为简单的内部贸易。
第五章跨国公司内部贸易和转移价格.pptx
五、跨国公司内部贸易的程度 【P126-127】
宏观内部贸易影响及影响因素 微观内部贸易影响及影响因素
第二节 跨国公司内部贸易的理论及动因
【P127-130】
一、跨国公司内部贸易的理论
（一）价值链理论
价值链理论是哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出的。波特认为，“每 一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合 体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业的价值创造是通过一系列活动构 成的。这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、 外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理 和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价 值的动态过程，即价值链。 价值链在经济活动中是无处不在的，上下游关联的企业与企业之间存在行业价值链， 企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链，企业内部各业务单元之间也存在着 价值链联结。价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影 响。 波特的“价值链”理论揭示，企业与企业的竞争，不只是某个环节的竞争，而是整 个价值链的竞争，而整个价值链的综合竞争力决定企业的竞争力。用波特的话来说： “消费者心目中的价值由一连串企业内部物质与技术上的具体活动与利润所构成，当 你和其他企业竞争时，其实是内部多项活动在进行竞争，而不是某一项活动的竞争。”
跨国公司内部贸易的发展
第四阶段，混合内部贸易阶段。实际 上，当跨国公司发展到相当的规模和水平 时，以上三种内部贸化 经营和全球战略的粘合剂，它使跨国公司 内部贸易发展到了极点。
跨国公司内部贸易的发展
第五阶段，战略联盟内部贸易阶段。国际战 略联盟的产生，使一般的跨国公司内部贸易 发生了变异，这种变异的程度依战略联盟内 各跨国公司的联合形式及关系程度而定。
跨国公司内部贸易与转移价格
价格有不同的审查要求。
跨国公司需要按照各相关国家的税务规 定，合理制定转移价格，并保留相关记 录和证据，以证明转移价格的合理性和
合规性。
税务机关对转移价格的审查可能包括： 比较分析法、成本加成法、利润分割法 等。跨国公司需要了解并遵守相关审查
要求，以避免可能的税务风险。
06
跨国公司内部贸易与转移价格的未来趋势 和挑战
率。
转移价格对内部贸易的影响
转移价格促进内部贸易
通过调整转移价格，可以促进或抑制内部贸易的发生。
转移价格影响内部贸易结构
通过在不同国家和地区设立子公司，并调整各子公司之间的转移价格，跨国公司可以实现 内部贸易结构的优化。
转移价格影响内部贸易成本与收益分配
转移价格决定了内部贸易的成本与收益在不同子公司之间的分配，从而影响跨国公司的整 体利润。
内部贸易对转移价格的影响
内部贸易规模与转移价格正相关
01
随着内部贸易规模的增加，转移价格的绝对值和相对值也会上
升。
内部贸易结构与转移价格关系复杂
02
不同产品类型和不同市场条件下，内部贸易结构对转移价格的
影响不同。
内部贸易成本与转移价格负相关
03
内部贸易成本越高，转移价格可能越低，以降低成本和提高效
贸易法规、关税法规等。
各国法规和税务规定之间的差异 可能导致跨国公司在不同国家面 临不同的税务问题和合规要求。
跨国公司需要全面了解并遵守各 相关国家的法规和税务规定，以 确保内部贸易的合法性和合规性
。
内部贸易中的税务问题及合规要求
内部贸易中涉及的税务问题包括 但不限于：商品和服务税、关税
、预扣税、增值税等。
转移价格的优势和风险
优势 1. 可以降低税收负担。
跨国公司需要按照各相关国家的税务规 定，合理制定转移价格，并保留相关记 录和证据，以证明转移价格的合理性和
合规性。
税务机关对转移价格的审查可能包括： 比较分析法、成本加成法、利润分割法 等。跨国公司需要了解并遵守相关审查
要求，以避免可能的税务风险。
06
跨国公司内部贸易与转移价格的未来趋势 和挑战
率。
转移价格对内部贸易的影响
转移价格促进内部贸易
通过调整转移价格，可以促进或抑制内部贸易的发生。
转移价格影响内部贸易结构
通过在不同国家和地区设立子公司，并调整各子公司之间的转移价格，跨国公司可以实现 内部贸易结构的优化。
转移价格影响内部贸易成本与收益分配
转移价格决定了内部贸易的成本与收益在不同子公司之间的分配，从而影响跨国公司的整 体利润。
内部贸易对转移价格的影响
内部贸易规模与转移价格正相关
01
随着内部贸易规模的增加，转移价格的绝对值和相对值也会上
升。
内部贸易结构与转移价格关系复杂
02
不同产品类型和不同市场条件下，内部贸易结构对转移价格的
影响不同。
内部贸易成本与转移价格负相关
03
内部贸易成本越高，转移价格可能越低，以降低成本和提高效
贸易法规、关税法规等。
各国法规和税务规定之间的差异 可能导致跨国公司在不同国家面 临不同的税务问题和合规要求。
跨国公司需要全面了解并遵守各 相关国家的法规和税务规定，以 确保内部贸易的合法性和合规性
。
内部贸易中的税务问题及合规要求
内部贸易中涉及的税务问题包括 但不限于：商品和服务税、关税
、预扣税、增值税等。
转移价格的优势和风险
优势 1. 可以降低税收负担。
第五章跨国公司内部贸易与转移价格.pptx
• 标准成本法，是指以预先制定的标准成本为基础，用标准 成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产 品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一 种成本控制制度。
• 变动成本法，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本 性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的 构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本， 并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
（二）规避税负
• 1. 所得税 • 2. 预提税 • 3. 关税
四、跨国公司转移定价的主要功能
• （一）优化资金配置 • （二）规避税负 • （三）规避东道国的各种管制
（三）规避东道国的各种管制
（三）规避东道国的各种管制
（三）规避东道国的各种管制
• 1. 价格管制 • 2. 外汇管制
• 机会成本法 ，是指在无市场价格的情况下，资源使用的成 本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。
（2） 市场基础转移定价
（3）协议转移定价
四、跨国公司转移定价的主要功能
（一）优化资金配置
四、跨国公司转移定价的主要功能
• （二）规避税负
（二）规避税负
• 1. 所得税 • 2. 预提税
• 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。14:17:4714:17:4714:1711/12/2020 2:17:47 PM • 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.11.1214:17:4714:17Nov-2012-Nov-20 • 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。14:17:4714:17:4714:17Thursday, November 12, 2020 • 13、志不立，天下无可成之事。20.11.1220.11.1214:17:4714:17:47November 12, 2020
• 变动成本法，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本 性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的 构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本， 并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
（二）规避税负
• 1. 所得税 • 2. 预提税 • 3. 关税
四、跨国公司转移定价的主要功能
• （一）优化资金配置 • （二）规避税负 • （三）规避东道国的各种管制
（三）规避东道国的各种管制
（三）规避东道国的各种管制
（三）规避东道国的各种管制
• 1. 价格管制 • 2. 外汇管制
• 机会成本法 ，是指在无市场价格的情况下，资源使用的成 本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。
（2） 市场基础转移定价
（3）协议转移定价
四、跨国公司转移定价的主要功能
（一）优化资金配置
四、跨国公司转移定价的主要功能
• （二）规避税负
（二）规避税负
• 1. 所得税 • 2. 预提税
• 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。14:17:4714:17:4714:1711/12/2020 2:17:47 PM • 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.11.1214:17:4714:17Nov-2012-Nov-20 • 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。14:17:4714:17:4714:17Thursday, November 12, 2020 • 13、志不立，天下无可成之事。20.11.1220.11.1214:17:4714:17:47November 12, 2020
第五章 跨国公司的内部贸易与转移价格管理 《跨国公司经营与管理》PPT课件
一、减轻税负 二、资金配置 三、利润调节 四、逃避东道国的价格管理 五、避免外汇汇率变动风险和东道国的外
汇管制
第四节 各国政府对跨国公司 转移价格的管理
一、母国政府对转移价格的管理 二、东道国政府对转移价格的管理 三、加强海关对外资企业进出口货物的监
管作用 四、建立和健全审计制度，严格审议外资
企业财务账目
第五章 跨国公司的内部贸易与转移价格 管理
本章教学重点：
通过本章的学习应掌握：跨国公司的内 部贸易是一种特殊形式下的国际贸易；内 部贸易以转移价格为基础，根据跨国公司 的全球略目标谋取高额利润。
本章教学重点与难点
跨国公司内部贸易的特点；转移价格是 跨国公司的重要经营策略；各国政府应防 止公司滥用转移价格。
（二）跨国公司内部贸易产生的原因 二、跨国公司内部贸易的特点
第二节 跨国公司的转移价格管理
一、转移价格的依据 ● 转移价格是根据跨国公司的全球战略目
标和谋求最大限度利润的目的，由总公 司上层决策者人为确定的。 二、转移定价的程序 三、转移定价的方法 （一）有形商品的定价 （二）无形商品的定价
第三节 跨国公司转移价格的 经济利益
本章复习思考题
1. 何谓跨国公司的内部贸易?公司内部贸易的特点是什么? 2. 试述跨国公司内部贸易与传统的国际贸易有何异同。 3.二战后跨国公司内部贸易迅速发展的原因是什么? 4.何谓转移价格?跨国公司如何进行转移定价? 5.跨国公司转移定价有哪几种方式？ 6.试分析跨国公司使用转移价格的经济效益。 7.第二次世界大战后各国政府对跨国公司转移价格采取了 哪些具体措施? 8.你认为我国政府应该如何防止跨国公司利用转移价格使 中方蒙受经济损失?
跨国公司如何利用转移价格获取高额利 润。
汇管制
第四节 各国政府对跨国公司 转移价格的管理
一、母国政府对转移价格的管理 二、东道国政府对转移价格的管理 三、加强海关对外资企业进出口货物的监
管作用 四、建立和健全审计制度，严格审议外资
企业财务账目
第五章 跨国公司的内部贸易与转移价格 管理
本章教学重点：
通过本章的学习应掌握：跨国公司的内 部贸易是一种特殊形式下的国际贸易；内 部贸易以转移价格为基础，根据跨国公司 的全球略目标谋取高额利润。
本章教学重点与难点
跨国公司内部贸易的特点；转移价格是 跨国公司的重要经营策略；各国政府应防 止公司滥用转移价格。
（二）跨国公司内部贸易产生的原因 二、跨国公司内部贸易的特点
第二节 跨国公司的转移价格管理
一、转移价格的依据 ● 转移价格是根据跨国公司的全球战略目
标和谋求最大限度利润的目的，由总公 司上层决策者人为确定的。 二、转移定价的程序 三、转移定价的方法 （一）有形商品的定价 （二）无形商品的定价
第三节 跨国公司转移价格的 经济利益
本章复习思考题
1. 何谓跨国公司的内部贸易?公司内部贸易的特点是什么? 2. 试述跨国公司内部贸易与传统的国际贸易有何异同。 3.二战后跨国公司内部贸易迅速发展的原因是什么? 4.何谓转移价格?跨国公司如何进行转移定价? 5.跨国公司转移定价有哪几种方式？ 6.试分析跨国公司使用转移价格的经济效益。 7.第二次世界大战后各国政府对跨国公司转移价格采取了 哪些具体措施? 8.你认为我国政府应该如何防止跨国公司利用转移价格使 中方蒙受经济损失?
跨国公司如何利用转移价格获取高额利 润。
第五章 跨国公司的内部贸易与转移价格管理 《跨国公司经营与管理》PPT课件
第二节 跨国公司的转移价格管理
跨国公司以转移价格为基础，对有形 商品和无形商品采用不同的内部定价原 则。制定转移价格的程序具有系统化、 制度化和科学性的特点。
一、转移价格的依据
（一）转移价格的含义
转移价格是指跨国公司内部，母公司与子 公司、子公司与子公司之间相互约定的出口 和采购商品、劳务和技术时所规定的价格。
转移价格在一定程度上不受市场供求关系
法则的影响，它不是独立各方在公开市场上 按“独立竞争”原则确定的价格，而是根据 全球战略目标和谋求最大限度利润的目的， 由总公司上层决策者人为确定的。
二、转移定价的程序
（一）转移定价方式 跨国公司的转移定价方式有三种： （1）以母公司为中心，转移价格的制定采
用集中方式； （2）以海外子公司为中心，其转移价格的
第一节 跨国公司的内部贸易管理
跨国公司的全球战略和公司内部“一体化” 战略，不仅促进了跨国公司与其他公司贸易 的发展，而且促进了跨国公司内部贸易的迅 速增长。
一、跨国公司内部贸易产生的原因
（一）跨国公司内部贸易 1. 跨国公司内部贸易的含义
跨国公司内部贸易是指一家跨国公司内部 的产品、原材料、技术与服务在国际间流动， 主要表现在跨国公司的母公司与国外子公司 之间以及国外子公司之间在产品、技术和服 务方面的交易活动。
跨国公司内部的国际分工必然引起跨
国公司的内部交换。没有分工就没有内 部交换，反之，没有内部交换，内部分 工也无法存在。
二、跨国公司内部贸易的特点
跨国公司内部贸易是一种特殊形式的国际 贸易，具有以下特点： （一）跨国公司内部贸易实行转移价格，平 衡公司各部门的利益； （二）跨国公司内部贸易不存在贸易标的的 所有权的向外转移； （三）跨国公司内部贸易实行公司计划管理； （四）跨国公司内部贸易与公司的技术水平 有关。
价格转移ppt
——开发框架的使用和推广 of 14
Function and goal
• 1、Evade tariffs • Some countries impose higher tariffs, which increases the cost of the subsidiary to import raw materials and components. This will weaken the subsidiary’s competitiveness in the market. Through transfer pricing, the subsidiary can reduce the tariffs (mainly import tax) burden, therefore the overall tax payment drops.
• According to Ernst & Young Global Surveys（安永全球调查）, transfer pricing is the most important international issue MNEs currently face. Tax authorities around the world are implementing and updating their rules and regulations on international transactions as well as increasing their audit activity（审计活动）.
——开发框架的使用和推广
of
14
Classification
• 1、Financing transfer pricing (buy and sell products one another) • 2、Tangible assets transfer prices (lease and transfer the internal machinery, equipment and other tangible assets) • 3、Intangible transfer pricing (Internal price to provide management, technical and consulting services, trademarks and other intangible goods)
Function and goal
• 1、Evade tariffs • Some countries impose higher tariffs, which increases the cost of the subsidiary to import raw materials and components. This will weaken the subsidiary’s competitiveness in the market. Through transfer pricing, the subsidiary can reduce the tariffs (mainly import tax) burden, therefore the overall tax payment drops.
• According to Ernst & Young Global Surveys（安永全球调查）, transfer pricing is the most important international issue MNEs currently face. Tax authorities around the world are implementing and updating their rules and regulations on international transactions as well as increasing their audit activity（审计活动）.
——开发框架的使用和推广
of
14
Classification
• 1、Financing transfer pricing (buy and sell products one another) • 2、Tangible assets transfer prices (lease and transfer the internal machinery, equipment and other tangible assets) • 3、Intangible transfer pricing (Internal price to provide management, technical and consulting services, trademarks and other intangible goods)
跨国公司转让定价机制ppt课件
2
主要特点：该价格不受市场一般供求关系 的影响，不是独立各方在公开市场上按独 立核算原则确定的价格，而是以跨国公司 全球战略和谋求全球利益最大化为目标， 由跨国公司总部最高管理人员在综合分析 评价交易双方所在国的外汇政策、税收政 策、利率水平、经济环境、政治气候等因 素以及所属子公司的盈利能力等之后确定 的价格。
这些规定构成了德国实质课税原则的主要 内容。
26
5、转让定价的原则 （1）公平独立核算原则 一是公民管辖权原则 亦称“国籍管辖权”。按照属人原则确立
的税收管辖权。它是指一国政府对本国公 民来自世界范围的全部所得行使的征税权 力。
27
它强调按纳税人的公民身份，即国籍来行 使税收管辖权。
48
利润分割法分为一般利润分割法和剩余利 润分割法。
一般利润分割法根据关联交易各参与方所 执行的功能、承担的风险以及使用的资产， 确定各自应取得的利润。
剩余利润分割法将关联交易各参与方的合 并利润减去分配给各方的常规利润的余额 作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的 贡献程度进行分配。
49
三、跨国公司转移定价的财务功能及其制约因素 （一）财务功能 1、全球化的资金运作 通过转让定价，提前抽回受到东道国外汇管制的
10
（三）转让定价产生的客观基础 1、跨国公司雄厚的实力 生存空间优势 业务流程的动作优势 有效规避风险的能力 超前的战略眼光
11
2、跨国公司组织管理的控制手段 转让定价机制作为一种对跨国公司庞大的
资源进行合理配置的有效途径的作用更加 明显。 一方面可以使子公司更有效地创造利润 另一方面也使跨国公司整体得到利益
并根据各国之间签署的避免双重征税协定 中所规定的条款和机制，尽可能消除双重 征税的影响
主要特点：该价格不受市场一般供求关系 的影响，不是独立各方在公开市场上按独 立核算原则确定的价格，而是以跨国公司 全球战略和谋求全球利益最大化为目标， 由跨国公司总部最高管理人员在综合分析 评价交易双方所在国的外汇政策、税收政 策、利率水平、经济环境、政治气候等因 素以及所属子公司的盈利能力等之后确定 的价格。
这些规定构成了德国实质课税原则的主要 内容。
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5、转让定价的原则 （1）公平独立核算原则 一是公民管辖权原则 亦称“国籍管辖权”。按照属人原则确立
的税收管辖权。它是指一国政府对本国公 民来自世界范围的全部所得行使的征税权 力。
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它强调按纳税人的公民身份，即国籍来行 使税收管辖权。
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利润分割法分为一般利润分割法和剩余利 润分割法。
一般利润分割法根据关联交易各参与方所 执行的功能、承担的风险以及使用的资产， 确定各自应取得的利润。
剩余利润分割法将关联交易各参与方的合 并利润减去分配给各方的常规利润的余额 作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的 贡献程度进行分配。
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三、跨国公司转移定价的财务功能及其制约因素 （一）财务功能 1、全球化的资金运作 通过转让定价，提前抽回受到东道国外汇管制的
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（三）转让定价产生的客观基础 1、跨国公司雄厚的实力 生存空间优势 业务流程的动作优势 有效规避风险的能力 超前的战略眼光
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2、跨国公司组织管理的控制手段 转让定价机制作为一种对跨国公司庞大的
资源进行合理配置的有效途径的作用更加 明显。 一方面可以使子公司更有效地创造利润 另一方面也使跨国公司整体得到利益
并根据各国之间签署的避免双重征税协定 中所规定的条款和机制，尽可能消除双重 征税的影响
转移定价案例分析PPT课件
第27页/共30页
• 会计准则对自制无形资产的计量规定：对企业自行进行研发的 项目应当区分研究和开发两个阶段，前者费用化，后者在满足 一定的条件的情况下可以资本化。由此可见，企业一方面可以 规划盈利企业进行相关的技术研发，通过研发费用来调低盈利 企业的利润，另一方面对研发成功的技术专利又可以低价转让 给亏损企业以提高亏损企业的生产能力；或者高价转让给盈利 企业，以实现集团利润转移的目的。
全球战略目标和谋求最大的利润的目的。
第19页/共30页
东北制药集团
第20页/共30页
公司简介
• 公司名称：东北制药集团股份有限公司 • 经营行业：医药行业 • 年营业额：86.4亿元
第21页/共30页
转移定价案例
• 东北制药集团关联方采购金额2004,2005,2006年均占同类交易10%以上，同期关联方销售额均值为 127,698和991.1元，占本企业同类交易百分比的6%-7%左右，可见关联方购销商品对企业的收入及成本的 影响相当之大。
• 第一步：从台湾显美公司高价买入材料进行加工，在低价出售台湾风顺，形成利润上的微利甚至亏损，减 少了应纳的企业所得税；
第7页/共30页
• 第二步：对于香港胜利而言，代收的客户的贷款由于是境外来源，因此不用在香港纳税，而替香港显美支 付的材料采购款又可以作为费用扣除，从而在账面上形成了亏损，达到不用缴纳所得税的目的；
第13页/共30页
• 有一条线索是和路雪为实现终端垄断投入市场的那6万台进口冰 柜。
• 这些冰柜全部都是从欧洲进口，每台的单价大约在人民币6000 元左右，仅此一项沉淀的投资就达3.6亿人民币之巨，而这些冰 柜的价格是国内同类产品的3倍以上。
第14页/共30页
和路雪（中国）有限公司
• 会计准则对自制无形资产的计量规定：对企业自行进行研发的 项目应当区分研究和开发两个阶段，前者费用化，后者在满足 一定的条件的情况下可以资本化。由此可见，企业一方面可以 规划盈利企业进行相关的技术研发，通过研发费用来调低盈利 企业的利润，另一方面对研发成功的技术专利又可以低价转让 给亏损企业以提高亏损企业的生产能力；或者高价转让给盈利 企业，以实现集团利润转移的目的。
全球战略目标和谋求最大的利润的目的。
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东北制药集团
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公司简介
• 公司名称：东北制药集团股份有限公司 • 经营行业：医药行业 • 年营业额：86.4亿元
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转移定价案例
• 东北制药集团关联方采购金额2004,2005,2006年均占同类交易10%以上，同期关联方销售额均值为 127,698和991.1元，占本企业同类交易百分比的6%-7%左右，可见关联方购销商品对企业的收入及成本的 影响相当之大。
• 第一步：从台湾显美公司高价买入材料进行加工，在低价出售台湾风顺，形成利润上的微利甚至亏损，减 少了应纳的企业所得税；
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• 第二步：对于香港胜利而言，代收的客户的贷款由于是境外来源，因此不用在香港纳税，而替香港显美支 付的材料采购款又可以作为费用扣除，从而在账面上形成了亏损，达到不用缴纳所得税的目的；
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• 有一条线索是和路雪为实现终端垄断投入市场的那6万台进口冰 柜。
• 这些冰柜全部都是从欧洲进口，每台的单价大约在人民币6000 元左右，仅此一项沉淀的投资就达3.6亿人民币之巨，而这些冰 柜的价格是国内同类产品的3倍以上。
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和路雪（中国）有限公司
第八章 跨国公司的内部转移定价
第八章 跨国公司的内部转移定价
什么是转移价格？
• 转移价格（TRANSFER PRICES) • 就是上游零部件“卖给”下游分部的内部价格
CASE
• • • • 某汽车生产企业的市场需求是P=20000-Q 下游分部装配汽车的成本是CA=8000Q, 上游生产发动机的成本是CE=2QE2 （1）当不存在发动机的外部市场的时候， 该发动机厂应该生产多少台发动机和汽车？ 并且发动机的价格是多少？
• • • •
某汽车生产企业的市场需求是P=20000-Q 下游分部装配汽车的成本是CA=8000Q, 上游生产发动机的成本是CE=2QE2 （1）当发动机存在的外部市场的时候，发 动机可以从外部市场以6000元的价格购买 到，该汽车厂发动机厂应该生产多少台发 动机和生产多少台汽车？并且发动机的价 格是多少？
CASE
• REEBOK生产皮革和跑鞋，跑鞋市场的需求函 数为P=11-1.5Q（以千计数），生产一双鞋需 要一平方码的皮革，皮革的成本函数是 CL=1+QL+0.5QL2 （以千平方码计） 跑鞋的成 本函数是CS=2QS ，一双鞋需要以平方码皮革。
• 如果皮革全部自己供应，最优价格是多少？ • 如果皮革可以从市场以1.5元购买，那么内部应 该供应多在外部市场时候
• 我们对转移价格有一个简单的解法：令各转 移价格等于相应的上游分部的边际成本。 • • • • 第一步，计算尽边际收益 P=20000-Q PQ =20000Q-Q2 MR = 20000 - 2Q NMR=20000 - 2Q – 8000
当发动机不存在外部市场时候
• 假设发动机可以以6000美元的价格在一个 竞争性的外部市场买到，这个价格低于 8000美元。 • 4QE=6OOO NMR=20000 - 2Q – 8000 =6000 Q=3000 QE=1500
什么是转移价格？
• 转移价格（TRANSFER PRICES) • 就是上游零部件“卖给”下游分部的内部价格
CASE
• • • • 某汽车生产企业的市场需求是P=20000-Q 下游分部装配汽车的成本是CA=8000Q, 上游生产发动机的成本是CE=2QE2 （1）当不存在发动机的外部市场的时候， 该发动机厂应该生产多少台发动机和汽车？ 并且发动机的价格是多少？
• • • •
某汽车生产企业的市场需求是P=20000-Q 下游分部装配汽车的成本是CA=8000Q, 上游生产发动机的成本是CE=2QE2 （1）当发动机存在的外部市场的时候，发 动机可以从外部市场以6000元的价格购买 到，该汽车厂发动机厂应该生产多少台发 动机和生产多少台汽车？并且发动机的价 格是多少？
CASE
• REEBOK生产皮革和跑鞋，跑鞋市场的需求函 数为P=11-1.5Q（以千计数），生产一双鞋需 要一平方码的皮革，皮革的成本函数是 CL=1+QL+0.5QL2 （以千平方码计） 跑鞋的成 本函数是CS=2QS ，一双鞋需要以平方码皮革。
• 如果皮革全部自己供应，最优价格是多少？ • 如果皮革可以从市场以1.5元购买，那么内部应 该供应多在外部市场时候
• 我们对转移价格有一个简单的解法：令各转 移价格等于相应的上游分部的边际成本。 • • • • 第一步，计算尽边际收益 P=20000-Q PQ =20000Q-Q2 MR = 20000 - 2Q NMR=20000 - 2Q – 8000
当发动机不存在外部市场时候
• 假设发动机可以以6000美元的价格在一个 竞争性的外部市场买到，这个价格低于 8000美元。 • 4QE=6OOO NMR=20000 - 2Q – 8000 =6000 Q=3000 QE=1500
第十一章国际转移价格.2021完整版PPT
销售成本 200000 250000 200000 P：收购方企业的产品售价或收入；
若A子公司本月向B子公司销售的零部件为1000辆套，并经B子公司装配后全部出售，A、B两子公司所在国的所得税率分别为35%和
50%。
销售毛利 $50000 $50000 $100000 （1）跨国公司并不一定为其公司所有的内部交易都选用同一种转移价格定价方法，它可以进行不同方法的组合，但是相比之下，市场
影响国际转移价格制定的因素很多，
如所得税制的差别、关税壁垒、竞争、
通货膨胀、外汇管制和政治风险等。跨
国公司在制定转移价格时必须予以认真
考虑上述因素。
（一）税负
各国所得税率的不同使跨国公司通 过人为地抬高或压低转移价格的手段来 减少整个企业集团的税负成为可能。
具体地说，跨国公司可通过以较高
的转移价格输入产品，而以较低的转移
税前净利润 $46500 $46000 $92500 较前例的149400美元，降低了6300美元，降低幅度为4.
居于发展中国家的子公司，在开业初期出现亏损，或出现资金周转困难时，居于发达国家的母公司可能给予子公司不计利息的贷款，
所得税 16275 23000 39275 或者赊销预付。
就跨国公司而言，适当地利用转移价格，可以减轻税款支出，包括减轻所得税、扣缴税或者关税等，从而改善公司的资金流动状况。 跨国公司经营过程中存在着两种不同性质的劳务：
转移，从而导致相关国家在税收利益方
面的关系发生变化。
高税率国 子 公 司
转移给低税率国子公司
以压低的价格减少 其成本、增加其利润
转移给高税率国子公司
以提高的价格增加 其成本、减少其利润
利润转移 从高税率国子公司 转移到低税率国子公司。 按整个公司为一整体减少 全世界范围的税负
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• 案例：我国国际承包公司在在巴基斯坦的国际工程承包市场，运 用转移定价与西方公司竞争： • 母公司不收取在该市场经营的子公司的利润，甚至不收取应上 缴的管理费； • 母公司低价向子公司调拨设备和施工材料； • 母公司可允许子公司按低于公司规定的施工设备折旧率计算项 目设备折旧费等。 • 子公司在该市场投标时，即可编报出竞争力强的标价，以提高中 标率。
情况二
子公司 税率 10%
600 0 600 25 500 525
合计
母公司
子公司
合计
1000 0 1000 800 0 800
400 400 800 775 0 775
600 0 600 25 400 425
1000 0 1000 800 0 800
125 37.5 87.5
75 7.5 67.5
200 45 155
25 7.5 17.5
175 17.5 157.5
200 25 175
B、减轻关税负担
高 关 税 国 家
出 口
调低产品价格
调高产品价格
出 口
低 关 税 国 家
（2）调节帐面利润
• • • • 母公司需要人为地增加某海外子公司利润。原因： 第一．占领新市场： 第二．创造子公司生存条件 第三．融洽与东道国的关系
——跨国转移定价
（TransnationalTransferPrice）
一、转移定价及其作用
（一）概念：跨国公司从全球经营战略目标出发，在财务独立核算 的公司内部各单位（总公司、子公司、股份化公司等）之间购销 商品、提供或接受劳务、转让或接受无形资产时，按公司整体财 务利益最大化需要来确定“内部交易”价格的一种活动。 • 转移定价：跨国公司在与关联企业进行交易时所采用的价格。 • 关联企业：从属关系 交易：有形商品、服务、有形资产、无形资产。
问题：关联方交易的转移定价是否应以规范？
•
理论：关联方转移定价是资产或债权债务的转移，的一种自主 性企业行为，是企业自身的战略行为，不应予以干涉。 • 实际：干预理由（1）转移定价对国家税收、投资者和其他企 业的利益都有着较大影响；（2）扰乱正常的市场秩序。
1、OECD税例公约
经济合作与发展组织，简称 经合组织（OECD），是由30 个市场经济国家组成的政府 间国际经济组织
（二）转移价格的性质与作用
• 1、性质
• 跨国公司内部贸易发展的产物 • 跨国公司控制形式变化的产物 • 跨国公司实现全球最大利润的 手段之一
• 2、作用 • 避税
• 调节帐面利润 • 调节资金
(1)
国家 或地区
A、从总体上减少所得税交纳
公司 所得税率 国家 或地区 公司 所得税率
瑞士 俄罗斯 巴西
•
转移定价应与其运用目标相一致 • （1）公平独立原则（合理性——公平原则） • （2）全球比例分配原则（战略性——效率原则） • 转移价格基本矛盾：公平独立原则与全球比例分配原则之争
三、国际转移价格的制约与规范
（一）制约因素
企业 内部的 限制 表现为影 响对子公 司业绩的 正确评价， 引起子公 司之间的 矛盾 企业 外部的 限制 1 、采用局外价格 检查监督国际转移 价格。 2 、用比较定价原 则进行国际转移价 格的监督。 3 、要求跨国公司 部分公开其经营活 动。 各国政府 对国际转移价格的管制（举例） 1、美国：美国《国内税收法》第482节 2、英国：1988年的税法第770条至773条 3 、加拿大：加拿大国家税务局公布的《所得 税法》第69条 4、德国：《外国税法》第1条 5、日本：日本《外汇和贸易控制法》 6 、中国： 1991 年公布的《中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法》第13条；《 中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条
基本原则：两个（关联）公司中任一公司在正常条件
下本应增加而未增加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。
0ECD（1996年）符合正常交易原则的认定方法
（1） （2） （3） （4） （5）
可比非控定价法（CUP） 转售定价法（RPM） 成本加成定价法（CPM） 交易净利润率法（TNMM） 利润分割法（PSM）。
在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型
损益类
销售收入 销货成本
l
与关联公司的潜在交易类型
有形商品：成品半成品、原材料。 服 务：技术服务、培训、管理服务等。 有形 资产出租。无形资产使用：商标、专利等。 有形商品：成品、半成品、原材料 服
l
务：
毛 利
间接费用 服务费：培训、技术服务、管理服务等。 有形资产租用：设备租赁费。 无形资产 使用费：商标、专利等。
在技术转让中，技术的价格主要由技术转让所形成的费用决定： （1）直接费用、 （2）研究和开发费用的补偿、 （3）市场机会损失的补偿、 （4）需要获得的高额利润、 （5）技术所处不同成熟阶段以及技术市场的垄断性等因素确定。 目前很少有公开的技术转让国际市场价格，也缺乏相应的外部价格。
（三）转移价格与公司战略
8.50 13.00 15.00
新加坡 加拿大 英国
26.00 29.12 31.00
高税率国家
低价出售产品
匈牙利
挪威
中国内资
18.00
20.75
美国
日本
中国外资
35.00
37.50
高价出售产品
低税率国家
33
15
转移价格的变化对公司利润的影响(分别为)
情况一
项目
母公司 税率 30%
对外销售 对子公司销售 销售总额 自有成本 从母公司进货 成本 成本总额 利润总额（税 前利润） 所得税 税后利润 400 500 900 775 0 775
l
营业利润
财务费用 企业间借贷利息收支 避险保利润 未分配利润 资产、负债类 无形资产 有形资产 流动资产/负债 长期负债 股本
l
内部转移价格影响税前利润，进而影响应纳所得税额。 对股东的回报。
l
商标、专利等。 房产和设备。 公司往来账户 公司间短期借贷 公司间长期借贷 对外借款担保 内部资本金积累
（3）调节资金
• 第一种：为避免东道国没收资产的风险 • 第二种：为避免外汇风险 • 第三种：为避免货币风险引起的损失
二、转移价格的制定方法
（一）基本定价思路（有形资产 ） 1、成本为基础 2、外部市场价格 3、交易定价 4、混合定价
（二）无形资产转移定价（技术的内部转让 ）
• • • • • • •