现代风险导向审计问题研究
现代风险导向审计在应用中的问题及改进对策
导 向 市计 的重 要 理 论 基 础 。
现代风 险导 向审计在应用 中的问题 及 改进 对 策
口季 荣 花 史伟 波
（ 东经济学院， 山 山东 济南 ２ ０ １） ５０ ４
（ 成 本 与收 益 的权 衡 理 论 ｉ） 会 计 师事 务 所 是 企业 ， 以营 利 为 日的 。 其 收 入 来源 丁所 服 务 的 客户 ，而 其 收 费 的
对 绩 效 考 核 管 理 这 个 工 具 的 使 用 、 目的 、
指 标 构 成 、 标 指 向性 等 问题 对 一 线 职 能 指
要 不 断 培 育 和 发 展 知 识 型 员 工 。 尝 试 新 可 的 员 工 发 展 体 系“ ０２ ．０ ， 集 中 ７ ％ ７ ．０ １ ” 即 ０ 的 员 工 针 对 具体 业 务 对 其 组 织 内 培 ， 训 培 注 重 实 战 性 ， 过 经 验 累加 和 知 识 的提 炼 通 最 终提 升 工 作 效 率 ： 外 对 公 司 的 ２ ％的 另 ０ 中 层 提 供 轮 岗工 作 的 机 会 ， 过 接 触 公 司 通 不 同领 域 的 生 产 经 营 工 作 ， 做 跨 领 域 的 项 目 ， 接 受 高 层 培 训 教 练 的 指 导 ， 升 再 提 知 识 面 和 综 合 的 管 理 能 力 ；而 另 外 １％ ０ 的 高 层 要 提 供 类 似 ＭＢ 式 的 集 中 脱 产 Ａ
切 都 是 因 为在 “ 订 ” 环 节 上 出 了 问 题 ， 的 首 先 要 明 确 的 是 ＨＲ 把 自 己 的 职 能 定 位 搞 错 了， ＨＲ只 能 担 任 指 导和 顾 问 的 角 色 ，
等 一 系列 法 律 文 件 ， 这 些 文 件 对 我 国 审 但 计 师 和 注 册 会 计 师 法 律 责 任 的 规 定 还 比 较 空 洞 ， 乏 具 体 的 可 操 作 性 ， 事 赔 偿 缺 民 制 度 不够 完 善 ， 册 会 计 师 承 担 的法 律 风 注 险相 对 较 小 。 就 造 成 了注 册 会 计 师 不 但 这
浅谈我国现代风险导向审计问题
（ ３ ） 制订 总体 审计策 略和具 体 审计计 划 。总体 审计 策 略
设 定 了审计 的范 围 、 时 间及 方 向， 具 体 审 计 计划 包 括 风 险评
估 程序 、 计 划实 施进 一步 审计程 序 和其 他 审计程 序 。
２ ． 审 计 实 施 阶 段 。 审 计 实 施 阶 段 也 称 外 勤 审 计 工 作 阶 段， 是 审 计 人 员 实 际 执 行 各 种 程 序 与 收 集 各 种 审 计 证 据 的 阶 段 。主 要 指 实 施 进 一 步 的 审 计 程 序 ， 包 括 控 制 测 试 和 实 质 性 程 序 。在 完 成 所 有 的 实 质 性 测 试 之 后 ， 审 计 人 员 终 结 外 勤 审计 。
环境 ， 识 别和评 估财 务报 表 的重点错 报 风险 。
３ ． 缺 乏 完 善 的 法 律 环 境 。高 风 险 的 审 计 执 业 环 境 下 的
法律 诉讼风 险所 带来 的经 济 风 险是 风 险导 向审计 产 生 的直 接原 因 。法 律风 险越高 ， 注册 会计 师对 审计 风 险 的重视 程度 就越 高 。反之 ， 如果法 律 风 险过 低 ， 注册 会 计师 将 有 可 能忽 视审计 过程所 存在 的审计 风 险 ， 甚 至可能会 对风 险 高的 客户 产生偏 好 ， 这 也 就 使 风 险 导 向 审 计 失 去 了存 在 的意 义 。 目 前， 我 国法 律条 款 中关 于注册 会计 师法律 责任 的规定 还 比较 少， 缺 乏可 操作性 ， 民事赔 偿制度 也极 其不完 善 。
一
件或 被审计 单 位牵着 鼻 子走 ， 不 进行 专 业 判 断 ； 对 一些 重 要
ห้องสมุดไป่ตู้和异 常事项 不予 关注 ， 不执 行 公认 的审 计 程序 ， 是 我们 面临
现代风险导向审计模式在我国的应用研究
务 所 审计人 员们 的理 解 能力 有 限 ． 或者 是 不愿 意 花费 功夫 研 习现代新 审计 模式 的精 髓 ． 最终 对 现代 风 险导 向审计 与 传 统 风险 导 向审计 的 区别模 糊 不清 。实 务操 作 中 ， 这些 问 题 具 体 表现 在 两方 面 ： 是 审计 程 序 生搬 硬 套 。 是审 计 一 二 工作 底稿 流于 形式 ２ ．大 型会计 师事 务所 应 用 现状 。在 国内规 模 比较大
在 我 国 的 应 用 并 不 理 想
２ ．审计 成本 与效 益 配 比性差 。从理 论角 度讲 ． 现代 风
险导 向审 计降 低 审计 成本 ，提高 审计 效 率和 审计 质量 ． 但
是 实践 中 ， 先 ， 务 所得 对 注册 会计 师 进行 相关 的培训 ． 首 事
但是， 他们 仍 然为 五粮 液 进行 年 报 审计 ． 从 ２ ０ 年 且 ０１ 到 ２０ ０ ８年均 出具 了无 保 留意见 审计 报 告 。五 粮液 本 身存 在 的 问题 ． 通过 从实质 上 运用 现代 风险 导 向审 计是 不难 发
程序。 一方 面 ． 新审 计模式 的应 用 会带 来审 计成 本 的增 加 ．
另 一 方 面 ， 小 型 会 计 师 事 务 所 收 入 水 平 有 限 ， 接 的 客 中 承 户 的 规 模 一 般 不 大 ． 户 的 内 部 控 制 不 是 很 健 全 ， 碍 了 客 阻 现 代 风 险 导 向 审 计 实 质 性 的 应 用 。 此 外 。 小 型 会 计 师 事 中
务所 因 四川 电器 虚增 利润 ． 被证 监 会对 签 字 的两 名会 计 师 在 实务 操 作 中 ， 很难 对 审计 风 险进 行恰 当的估 测 ； 另外 。 风 陈 更 生 、 仕 珍 提 出 警告 ：０ ４年 ７月 ， 在 中 川 国 际重 杨 ２０ 因 Ｉ
风险导向审计问题研究
杂 。 细审计 的时间成本 已经 变得 让会计 师无 法承担 ， 详 会计 师必
须寻找一种在 时间成本可 以承担 的前提下 ， 能够有效控 制风 险的 审计手段。面 对控制时间成本和控制审计风险这 对看似矛盾的要 求， 不同的会计 师事务所找到 了不 同的解 决方案。有些会 计师事 务所 通过采用 以电脑技术 为核心 的现代收集手 段 ． 大幅提 高审计 现场和后 期复核效 率 ，从而 保证 在审计 测试 时问不减 少的 情况 下， 明显 降低审计 的总时 间成本 ； 些会计 师事 务所则 提 出了围 有 绕重点风险领域 加大审计测试 ， 而对风险 较低的领域减 少甚至不 作测试 ， 从而降低 审计 时间成本。这种思路逐步 发展 ， 形成了风险 控制导向的审计策略。２ ０ ０ ７年 １月 １日起 已全面施 行的《 中国注 册会计师执业准 则》 ，标志着 我国 以风险导 向审计为基础 并顺应
法 。风 险 导 向审 计 模 式 在 具 体 运 用过 程 中 ， 有 很 多与 传 统 审 计模 式 不 同 的特 性 ， 些特 性 必将 对 完善 我 国 审计 技 术 方 法起 到 积极 的 作 具 这 用 。本 文 对 风 险 导 向 审计 问题 进 行 了分析 ， 提 出 了相 关 的 建议 。 并
国际趋同大势的 中国审计 准则体 系的确立。
二 、 险导 向审计 内涵 辨析 ： 统与现 代之 比较 风 传 厦 门大学吴 水澎教 授认 为 ， 谓风险 导向 审计 ， 指 审计人 所 是 员在审计过程 中自始至终都 以企 业风险分析评估 为导向 ， 据量 根 化的分析水平排定 审计 项 目优 先次序 ， 依据风 险确定 审计 范围与 重点 ， 对企业的风险 管理 、 内部控 制和治理程序进 行评价 ， 而提 进
现代风险导向下审计风险研究
关键词 ： 审计风险 现代风险 导向 审计质量
一
、
审计方法演变历程
（ ） 一 国外 审计方 法发展 演变历程
国外审计方法发展 经历 了三个 阶段 。 一是账项基 础审计即详细 审计 【 ６ １世纪—— １世纪 】 ９ 。
真实性 以满足投资者对企业财务状况和盈利能力信息 的需求 。 在蒙哥马利审计学第一版中写道制度基础审计代表了“ 为广泛 的和 更
更重要 的工作类型” 从而使详细审计的 目标“ 为从 属地位但并没 有降低它的重要性 ” 三是风险导向审计 。 险导 向审计分 为传统 ， 成 。 风
风 险导 向审计和现代风 险导向审计 。 风险导 向审计 ［ｏ 传统 ２世纪５年代——２世 纪９ 年代 】 ０ ０ ０ 。 这个 阶段 ， 注册会计 师开始改变全 面检
查报告支 出的方法 ， 为有选 择测试会计交易 ， 转 形成基 于内部控制的制度基础 审计 。 以满 足其股东和利益相关 者对 提供这一信息 的 系统有 足够 的控制 ， 以保证 信息生产地 可靠性 的需求 。 蒙哥马利第 八版 （ ９７ ） １５ 年 首次提 出“ 风险 ” 概念 与审计程 序设计联 系起来 。
（ ） 内审计方法发展 演 变历程 我 国审计职业 自１８ 年代初恢复重建 以后 ， 二 国 ９０ 积极 吸取 了审计 理论与实务 发展 的最新成果 ， 总的来说起步较 晚， 但起点较 高。 主要特点为 ： 传统风 险导向审计与现代风 险导向审计——讨论激烈 。 王修歧和刘兵 （ ９ ７ 认为 ： １９ ） 虽 然制度基础审计是使审计风险最小化 的一种可取方法 ， 它不直接处理审计风险问题 ， 但 为了适应新 的情况 ， 必须发展一种新 的， 多维 的审计技术 ， 以缓解 审计人员 面临的错综 复杂的风险（ 传统 ）黄世忠 、 ； 陈建明（０ ２认 为 ： ２０ ） 导致 “ 五大” 审计失败 的一个重要原 因是与
应用中现代风险导向审计存在的不足及优化措施
应用中现代风险导向审计存在的不足及优化措施标题1：现代风险导向审计理论与实践的基础现代风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，它以最大化审计效益为目标，注重发现并解决组织体系中的潜在风险。
但是，在实践中我们发现，现代风险导向审计还存在一些不足。
首先是风险评估的准确性和全面性有待提高，其次是风险导向审计与传统审计方法的融合需要进一步探讨。
为了优化现代风险导向审计，在理论方面，需要加强对风险评估方法的深入研究，发展出更加精准、全面、灵活的风险评估方法。
在实践方面，则需要加强审计人员的风险意识培养，引入先进技术，如数据分析、人工智能等，提高审计效率和精度。
此外，风险导向审计应该与传统审计方法相互融合，利用优势互补，最大化应用效益。
总结：现代风险导向审计在实践中存在不足，需要通过深入研究和加强实践来优化。
在理论方面，需要加强对风险评估方法的研究；在实践方面，需要加强人员培养和引入先进技术，同时与传统审计方法相互融合。
标题2：现代风险导向审计在企业信息化发展中的应用现代风险导向审计在企业信息化发展中的应用越来越受到重视，因为现代企业的信息系统在运营过程中面临着越来越复杂、多样化的风险。
但是，在实践中，我们也发现企业往往缺乏对风险导向审计的认识和理解，导致应用效果不尽如人意。
针对这个问题，我们需要加强对企业风险管理和信息安全的宣传和普及，提高企业对现代风险导向审计的认识和理解。
同时，我们需要加强现代风险导向审计方法对企业信息系统全面性和复杂性的考虑，包括适用于不同领域的风险识别、评估和监控方法。
最后，需要注重风险导向审计与企业信息系统的融合，逐步向自动化、一体化方向发展。
总结：现代风险导向审计在企业信息化发展中的应用受到重视，但缺乏认识和应用导致效果不佳。
需要加强企业风险管理和信息安全的宣传和普及，提高风险导向审计方法的全面性和复杂性，注重与企业信息系统的融合。
标题3：现代风险导向审计在金融领域的应用金融是现代社会的核心产业之一，金融领域的风险对整个社会具有重要影响，因此，现代风险导向审计在金融领域的应用也具有重要意义。
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。
风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。
具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。
风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。
根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。
根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。
将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。
利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。
5、风险管理与企业数字化转型的合作。
利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
现代风险导向审计在我国的应用问题研究
的思想 ，通过综 合评价经营 风险 以确定 实质 性测试 的范 围、时间和程序 的审计方法 。
三 、我国现代 风险导 向审计方 法应用 中
存 在 的 主要 问题
现代 风险 导 向审 计 强调 审 计 全 过 程风 制度基 础审计 以 内部控 制制度 为基础 ， 险的评估 与控制 ，并 同时对 固有风 险进行评 根据 被 审 单 位 内 部 控 制 制 度 的 健 全 性 及 符 合 估 ， 以分配 审 计 资源 ，提 高 审计 效 率 、 效 性 测 试 结 果 ，确 定 实质 性 测 试 的 范 围和 重 果 。 现 代 风 险 导 向 审 计 是 一 种 主 动 控 制 审计 点 ； 现 代 风 险 导 向 审 计 则 以 风 险 评 估 为 基 风 险 的 审 计 模 式 。 笔 者 结 合 工 作 实 际 ， 主 要 就 现 代 风 险 导 向 审 计 在 我 国 的 应 用 问 题 进 行
（ ）审计 人员总体 执业能 力有待进一 一
了研究，愿与同事们共商 。 审 计 的 发 展 历 程 与 优
势
步提高 。 由于现 代风险 导向审计 的审计 范围 大大扩 展 ，注册 会计师 需要熟悉 被审计单位 的业务 、市场状 况 以及所 处行业 整体的经营 础 ， 对 影 响 被 审 单 位 经 济 活 动 的 各 种 因素 进 状 况 ，造 成 审 计 范 围 无 边 界 ，要 求 注 册 会 计 行 评 估 ，确 定 审 计 范 围 、重 点 和 方 法 ，既 重 师 要具有较 高 的风 险分析和 判断 能力，并有 视 与 内部 控 制 系 统 直 接 相 关 的 因素 ， 又 重 视 对 评 估 风 险 采 取 个 性 化 审 计 程 序 的 能 力 。而 在 我国现 阶段审计 人员普遍 缺乏相 应的执业 各种环境因素。 能 力 ， 比 如 ， 运 用 数 理 统 计 方 法 进 行 分 析 性 ３ 审计 方 法 更 为 有 效 、 制 度基础 审计和现 代风 险导 向审计都采 程 序的能 力，最 终可能导致 审计工 作无效率 用抽 样技术 ，但现代 风险 导向审计 是通过 建 或 审 计 失 败 。 立 审计风 险模型将 风险量化 。 因此 ，现代风 （ ）现 代风 险导 向审计在我 国的推广 二 险导向审计 的抽样技 术是更 完全意 义上 的审 应 用力度 不够 。作为一项 新技术 ，是有供应 计 抽 样 ，更 注 重 利 用 分 析 性 测 试 方 法 ，从 而 和 需 求 的 。 现 代 风 险 导 向 审 计 在 我 国 缺 乏 有 可 以有效提高审计效率 ，降低审计风险。 效 需 求 市场 ， 究 其 原 因 主 要 有 ： （ ） 在 当 １ 二 、现代 风险导 向审计在 我 国的应用现 前 会计师 事务所法 律风险较 低的情 况下 ，审
现代风险导向审计研究
一
．
审计模式的发展
计 起 点 是 风 险评 估 程 序 ， 次 才 是针 对重 大 错 报 风险 实 施 进一 步 其
由于 企 业 所 有权 和 经 营权 分离 所 导 致 的受 托 经 济 责 任 ，注册 审计程序 （ 包括控制测试和实质性测试） ；三是 ｃ ａ ｐ 实施的审计程 将 会计师制度应运而生。注册会计师进行审计的 目标可 以简单概括 序必 须 做 到 有 的放 矢 ， 识 别和 评 估 的风 险 与 实 施的 审 计 程序 挂 ｐ 为 公 允有 效 的说 明企 业 管理 当 局的 受 托 经济 责 任 ， 低 会 计 报 表 钩 ；四 是 ｃ ａ必 须针 对 重 大 的各 类 交 易 、账 户 余 额 、列 报 与披 露 降
在经 济 发 展 早期 ，企 业 规模 较 小 、组 织 结 构 相 对 简单 、业 务 程序 形 成 审 计 工作 记 录 ，以保 证 执 业 质量 ，明确 执 业 责任 ；七 是
范 围 也 比较 单一 ，注 册 会 计师 的工 作重 心 集 中于 发现 和 防 止 错 误 ｃ ａ 当 组织 项 目组 成 员进 行讨 论 ，共 享 审 计经 验 和 资 源 ；八 是 ｐ 应 与舞 弊 ，会计 凭证 和 账 簿 的 详 细 检 查 成为 其 工 作 的 主 要 内 容 。 纯 的 详细 审 计 工 作量 剧 增 ， 仅 令 被 审计 单 位 无 法 负担 高 昂 的 审 不 计 费用 ，也 无法 满 足 当时 经 济 环境 下 信 息 使 用 者 的要 求 ，各 方 面 求 的 ， 内部 控 制 结 合 抽样 审 计 的 新 审 计 方 法 逐 渐 得 到 职 业 界认
现代风险导向审计国内外研究综述
摘要:在财政部2006年颁布的新独立审计准则体系中系统引入了国际审计准则中积极倡导并在国外审计实务中广泛应用的现代风险导向审计模式。
当这一“舶来品”在我国社会审计行业使用一段时间后,理论研究和实务操作都出现了困惑之处。
文章试图通过对国内外审计理论界与实务界对现代风险导向审计模式的研究进行横向和纵向的分析,摸索出审计模式发展的规律,从而为我国审计实务中有效引入并运用现代风险导向审计提供借鉴。
推荐理由：本文对国外及国内风险导向审计模式进行了总结归纳，在对国外的风险导向审计模式分析时，从传统风险导向审计模式的提出及应用以及现代风险导向审计模式的提出及应用两方面进行概括，试图通过对国内外审计理论界与实务界对现代风险导向审计模式的研究进行横向和纵向的分析,摸索出审计模式发展的规律。
关于文章的第二部分即国内研究综述部分，作者罗列了众多学者关于这一问题的见解，对于每篇文章后面所蕴含的风险导向审计模式在我国的发展分析的很少，这也是文献综述类文章容易忽略的问题。
文章第三部分重点分析了国外研究综述对我国的启示，在“国外现代风险导向审计模式的发展的经验总结通过国外现代风险导向审计模式的研究历程可以得到以下结论”部分，如能在第一部分国外文献综述中即能分析出国外的这些经验应该比在第三部分直接写出来更有说服力。
现代风险导向审计国内外研究综述及启示李华摘要:在财政部2006年颁布的新独立审计准则体系中系统引入了国际审计准则中积极倡导并在国外审计实务中广泛应用的现代风险导向审计模式。
当这一“舶来品”在我国社会审计行业使用一段时间后,理论研究和实务操作都出现了困惑之处。
文章试图通过对国内外审计理论界与实务界对现代风险导向审计模式的研究进行横向和纵向的分析,摸索出审计模式发展的规律,从而为我国审计实务中有效引入并运用现代风险导向审计提供借鉴。
关键词:现代风险导向审BMP审计模式重大错报风险在审计理论和审计实务的研究发展过程中,对审计模式的探索一直是审计界关注的话题。
风险导向审计的理论研究
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业160风险导向审计的理论研究康力文辽宁大学 辽宁沈阳 110036进入21世纪，随着企业业务、审计环境的复杂性的日益加剧，传统的审计方法越来越难以发现有意的财务报表欺诈。
现代风险导向审计是传统审计方法长期发展的必然结果，是渐进的、自然发展的结果。
在审计发展的过程中，我们从账项审计、制度基础审计，发展到现在的风险导向审计，其核心是通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报由于舞弊或错误导致)，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。
本文就风险导向审计起因、发展历程、在中国的推行情况等做出相应的研究。
一、风险导向审计的基本理念2003年国际上已经有了三个审计风险准则，并于2004年在全球审计机构中开始执行。
根据新国际审计准则，中国注册会计师协会于2004年10月，重新修订了4个新审计风险准则，于2005年正式颁布实施。
财政部于2006年初颁布了新的《中国沣册会计师审计准则》，要求会计师事务所于2007年1月1日开始施行。
新的中国注册会计师审计准则的最大亮点之一就是全面引入风险导向审计理念。
建立和实施现代风险导向审计方法，对规范注册会计师执业，促进我国审计行业快速发展，提高执业质量，保护公众利益，促进我国市场经济的健康发展具有重要的现实意义。
随着我国跨国企业的增多及国际化经营的发展，国际审计业务的繁重与困难度在不断增加。
随着我国审计准则的不断完善及与国际接轨，国内审计准则也已经将审计风险作为审计的基础。
风险导向的审计模式与系统审计具有一定的内在联系，它是系统审计的一种外延与升华，它要求审计机构通过对风险点进行分析，制定审计成本与风险最低的审计策略，更加地适应了新形势下审计工作要求。
风险导向的审计是在对被审计单位进行风险评估的基础上，对影响企业经营的各种内部、外部因素进行分析，以公司的战略规划和运营目标为出发点，考虑业务、战略和行业状况对公司财务报表和内部控制的影响，确定审计的范围、重点和方法，它侧重于各种环境因素，以及与内部控制制度直接相关的因素。
现代风险导向审计理论研究与实务发展
现代风险导向审计理论研究与实务发展
现代风险导向审计理论是近年来审计领域的一项重要发展，旨在提高审计工作的效率与准确性。
该理论的核心思想是在审计工作中，将重点放在风险管理和控制上，以实现审计结果的有效性和可靠性。
在现代风险导向审计理论中，审计师需要充分理解和评估审计对象的风险，确定重点审计领域，并采用相应的审计方法和技术进行审计工作。
同时，审计师还需要关注审计过程中可能出现的风险，并采取适当的措施进行预防和管理。
具体而言，现代风险导向审计理论的关键内容包括以下几点：
一、风险评估与管理。
审计师需要对审计对象所处的经济、政治、法律等环境因素进行分析，确定可能存在的风险，以便在审计过程中有的放矢地采取相应措施。
二、重点审计领域的确定。
审计师应根据风险评估的结果，确定审计工作的重点和范围。
这需要充分了解审计对象的业务流程、核算程序等，以及其内部控制体系的有效性和完整性。
三、审计程序与技术的应用。
现代科技手段的运用已成为当今审计工作的标配，包括统计分析、数据挖掘、模型预测等技术的应用，进一步提高了审计工作的效率和准确性。
四、风险管理的实践。
审计师需要在审计过程中不断关注可能出现的风险，并采取措施进行预防和管理。
这包括建立完善的风险管理体系，及时发现和解决问题，对错误和违规行为进行纠正和调整等。
总的来说，现代风险导向审计理论的发展旨在提高审计工作的全面性和科学性，满足不断复杂和多样化的经济环境和审计需要。
同时，这一理论的应用也在推动审计行业的发展和改革，提高了审计师的专业素养和服务水平，为企业的经营和社会的稳定作出积极贡献。
现代风险导向审计探讨
现代风险导向审计探讨【摘要】近年来，一系列重大财务造假事件和审计失败的案例频繁发生，审计风险问题受到了社会各界的广泛关注，现代风险导向审计的发展和应用也成了理论界和实务界的热点问题。
本文将首先介绍现代风险导向审计产生的背景及其特征，再分析我国实施现代风险导向审计所面临的挑战，最后对我国推进现代风险导向审计提出一些对策。
【关键词】现代风险导向审计；背景；特征；挑战；对策近年来，重大财务造假和审计失败案例频繁发生，引起了业内外对传统风险导向审计的关注和怀疑，业界人士对此进行了研究，形成了一种新的审计基本方法——现代风险导向审计。
现代风险导向审计以被审计单位的经营风险为导向，将传统的审计风险模型修正为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
一、现代风险导向审计产生的背景早在1957年，《蒙哥马利审计学》第八版就将“风险”这一概念与审计程序的设计紧密联系起来，开始探索审计风险控制的措施和审计方法的改进，但风险导向审计还没有出现。
在20世纪70年代，审计成本上升，审计收费却没有增长甚至下降，对会计师事务所的法律诉讼也日益增多，从而风险导向审计思想成为了主流审计理念，在这种背景下产生了传统的风险导向审计。
传统风险导向审计模式下的审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，将固有风险、控制风险和检查风险孤立开来，但固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，而且两者之间还相互影响。
因此，20世纪80年代以后，随着企业与内外部环境联系紧密性的增强，传统风险导向审计的缺陷也就显现得越来越明显。
另外，传统导向审计采用简化主义的观点，审计师只需要关注企业的内部控制，发现不了上下串通的蓄意造假，所以自20世纪60年代开始的管理欺诈行为到20世纪80年代和90年代，不仅没有得到有效的控制，反而愈演愈烈，从而产生了对现代风险导向审计的需求。
20世纪90年代，全球经济发展速度的加快和社会经济组织之间相互依赖性的增强，使得审计师越来越深刻地认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，一套财务报表，只有研究整个“系统”才能够对充分理解。
现代风险导向审计存在的问题与对策
风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差 是我国的上市公司， 多为国企改制形成， 由于 就转变审计方法显然是不切实际的， 要循序渐 距的社会因素中逐渐被审计界人士重视。
关键词： 风险导向； 审计风险； 风险管理 中图分类号： Ｆ ２ ３ ９ 文献标识码： Ａ
原标 题： 现代风险导 向审计存 在的问题及 对策研 究 收录 日 期： ２ ０ １ ３ 年 ２月 ２ ２日
一
计划经济 留下 的烙 印很深， 使其 中很多企业 的 进， 通过实践逐步摸索、 完善。从理论上讲， 现
领导人往往凌驾于内部控制之上。
代风险 导向审计方 法能够弥补 传统风 险导 向
可见， 国内注册会计师在实务中通常将主 审计方法的不足 ， 缩短审计期望差距 。但是 到 要精力放在项目交易或余额的细节测试上。 将 目前为止， 无论是国际上还是我国还没有一套 固有风险简单评估为高水平， 在控制测试中仅 严密的现代风险导向审计体系。从 目 前看， 运
最后得 出结论。得 出结论 的过程 中既缺 念， 不仅对被审计单位的内部会计系统进行审 我国目前的审计实务正处于账项导向审 凭证 ， 也看 不出根据评估结论如何设计 查，还将范围扩大到了被审计单位外部的行 计向制度导向审计过渡的阶段， 更多体现出账 少专业判 断，
项导向审计的特点。主要表现在以下两个方 执行审计程序。 当对财务信息系统和战略经营 业、 法律、 经营环境等， 从而对被审计单位进行
通过 收集被审 计单位 的规章制 度 、 章程 、 填写 用现代风险导向审计方法可能存在以下问题：
标准调查表等， 以充实工作底稿， 然后先总账、
（ 一） 缺乏综合素质高的注册会计师。 由于
、
引言
明细账 加总核 对 ， 再抽 取记账 凭证 、 复印原始 现代风险导向审计模式贯穿了风险管理的理
现代风险导向审计理论研究与实务发展
现代风险导向审计理论研究与实务发展【摘要】现代风险导向审计理论研究与实务发展是审计领域的重要课题。
本文首先对风险导向审计理论进行了基本概念的介绍，阐述了其在审计实务中的应用。
接着分析了现代审计理论与风险导向审计的关系，探讨了风险导向审计理论的发展趋势。
本文认为，随着风险的不断变化与加剧，风险导向审计理论必将更加深入人心，并成为审计实务的重要组成部分。
通过总结现代风险导向审计理论的研究与实务发展，本文呼吁相关机构和从业人员应不断更新审计理念，加强风险导向审计的应用，以提高审计工作的效率和准确性。
【关键词】现代风险导向审计理论、审计实务、风险导向审计、审计理论、风险导向审计的应用、审计理论发展、风险导向审计理论发展趋势。
1. 引言1.1 现代风险导向审计理论研究与实务发展概述现代风险导向审计理论研究与实务发展是审计领域的一个重要课题，随着全球经济的快速发展和市场竞争的日益激烈，企业面临的风险也变得更加复杂多样化。
在这种背景下，传统的审计方法已经不能完全满足审计需求，于是风险导向审计理论应运而生。
风险导向审计理论强调在审计过程中应该更加关注企业面临的各种风险，并在审计计划和执行中有针对性地应对这些风险。
通过深入了解企业的业务活动、内部控制体系和风险管理制度，审计人员可以更好地把握审计对象的风险状况，提高审计效率和准确性。
在审计实务中，风险导向审计被广泛应用于各个领域，包括财务审计、合规审计、信息系统审计等。
通过风险导向审计方法，审计人员可以更好地識别和评估企业的风险，为企业提供更加有针对性的审计服务。
随着现代审计理论的不断发展，风险导向审计也在不断演化和完善。
未来，随着科技的不断进步和全球经济的不断变化，风险导向审计理论将继续拓展其应用领域，为企业提供更加全面和有效的审计服务。
2. 正文2.1 风险导向审计理论的基本概念风险导向审计是一种基于风险的审计方法，其核心理念是将审计焦点从传统的检验性审计转变为预防性审计。
解析现代风险导向审计问题
３结合企业实际情况 ， 不断完善绩效考核方案 ， 充分 同中规定的品种、 数量、 质量发货 ， 待见到上游供货商提供 的 的责任。 运用物质 的、 精神 的、 行政 的手段 调动企业各级人 员的工作 热情和工作积极 性。
量就 出现的问题协 商解决 。 ． 回款考核力度。 ３加大 首先 ， 在明 回款积极性。 其次 ， 时对账 ， 及 由销售人 员到对方财务部门取 得（ 加盖财务专用章 ） 有效对账单 ， 确保货款 数额无差错 。第 三。 定期召开应收账款会议 ， 对久拖未决的应收款项 ， 制订针 对性 的研究解决方案 ， 直至进入诉讼程序 。
实 际 执 行 过 程 中 。 炭 购 销企 业 作 为 中 间商 。 般 在 与 上 游 煤 一 供 货 商 和 下 游企 业 签 订 合 同后 ， 由下 游 企 业 先 将 预 付 款 打 到
的资信 档案 ，即根据本企业与购销企业 的历史交 易记 录、 财 务状况进行评估 并设定未来质量、 数量 、 价格交易 目标。２总 ． 结在运输、 销售 、 结算过程 中遇到的各类 突发事件 和情 况 ， 加
企 业 所 在 的 市 场 环 境 不 断 的 变
并收到 良好的效 果。从整个注 化 ，经营过程 中的不稳定 性在逐步 增 导 向审计理 念已在部 分会计 师事务所 司 中去 ， 加 。导致经 营活动 日趋复 杂并呈现 多 样化 ， 无疑给审计 工作 增加 了难 度 ， 这 同时也对 审计 人员的 自身 素质与技术
三 、 论 结
总之 ， 面对外部多变的市场环境 ， 要使企业 的经营风 险管
现代风险导向审计问题探析
提高审计效率的 目的。传统风险导 向审计技术 已经越来越
无法满足当今审计实务 的最新发展需 要 ， 实际应 用功效 其 偏低 。２ Ｏ世纪 ７ ０年代开始的一些重 大管理欺诈行 为不仅
惯例 的审计方法 ， 首先肯定 还是要 有较 规范 的理 论来指 导
ｌ ３
在识别预期影响 因素 的基础 上 ， 注册 会计 师要对 因素 进行一定程度的修正 。这过 程不 只是 对财 务数据 的预期 ，
“ 风险” 的具体含义。这是前 提 ， 但是 目前在会计 师事务所
里注册会计师对何为“ 险” 风 仍然存在认识不清的问题 。 “ 口袋” 深 理论 认为 ， 只要 企业 经营失 败 ， 都会 向注册 会计师索赔 。实务中我们发现社会公众对注册会计师 的期 望很高 ， 往往希 望注册会计师 可以揭示 出所 有 的差 错和 问 题， 这不仅 是不现 实 ， 而且对 注册 会计 师个 人本 身 也不公 平 。注册会计师凭一 己之力 ， 以揭示出经 营风 险 ， 可 但是 不 可能要求注册会计师对被 审计单位 的经营 风险负责 任 ， 注
经营风险。在这 里强 调审计 风险 就是 对报 告 的使用 者 负
责， 注册会计 师 的执业 风险不 该被 放大 当然 也不 能推 卸 。 要充分理解审计风险 ， 注册会计师 需要从企业 的 战略分析
能只是简单地把前期 数据 、 非财务 数据等 信息直 接与财务 数据 比较 ， 这无疑对注册会 计师 的职业能 力提 出了更高 的 要求 。怎样在已披露信息基础上来校正对未来的预期 只能
析性程序的有效性。我国审计界普遍对分析性复核程序重 视不够 。相 当一部分会计 师事务所 在做分析性复核程序时
我国现代风险导向审计问题研究
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立 的“ 审计人员职责委员会” 该委员会提 出的建议 以及 ， １７年发表 的１ 、７ ９７ ６ １号审计准则均将揭错查弊揭露非法 行为纳入审计 目标和职责范 围， 但对这种责任 的认识还 是未予完全 的肯定 。到 了２ 世纪８ 年代 ， ０ ０ 审计人员与社 会公众对此项责任 的认识分歧很大 ， 面对外部 的强大压 力和复杂环境 的变化 ， ＩＰ Ａ Ｃ Ａ审计 准则 委员会于 １８ 年 ９８ 发布了９ 个新 的审计风 险的认识 ， 中第５ 、４ 其 ３ ５ 号分别取 代了以前 的第 １ 、７ ６ １号审计准则公告 ，分别 阐述了审计 人员揭露 和报告 客户舞 弊和差错 的责任 和揭露非 法行 为的责任 。 ２传统 审计方法 的 内在 缺 陷是 风 险导 向审计产 生 ．
、生 的公 司ຫໍສະໝຸດ 弊案等一 系列 因素 ， 促使 审计界 深刻反思 以
往 审计模式 的有效性 。在这种背景下 ， 审计 实务界率先 联合 学术界 开始探 索新 的审计模 式——现 代风险 导 向 审计 。现代风 险导 向审计 ， 以被 审计单位 的重大错报风 险为导 向 ， 对被审计单位可能 引起重大错报 的 内外部风 险因素进行评估 ， 以确定 审计 的重点和范 围。将 有限 的 审计 资源集 中在 高风 险领域 ， 理配 置审计 资源 ， 合 以提 高审计效率和效果 。 险导 向审计适应 了现代社会高风 风 险的特性 。 为量化审计风 险、 减轻 审计 责任 、 提高审计效 率和审计质量做 出了尝试 。 （ ） 二 风险导向审计产生 的基础 在风险导 向审计 模式形成之前 ， 曾出现过账项 导 向 审计和制度基 础导向审计两种模式 ， 风险导 向审计是 在 此基础 上发展 而来 的 。
现代风险导向审计下的审计风险研究的开题报告
现代风险导向审计下的审计风险研究的开题报告一、选题背景和意义：近年来，风险导向审计理念得到了广泛的关注和应用，而审计风险则一直是审计中的重要内容。
从传统审计到现代风险导向审计，审计风险在审计过程中的作用得到了极大的提升。
审计风险是指在进行审计工作时可能面临的各种不确定因素和风险，包括内部控制风险、抽样误差风险等。
近年来，由于环境和企业的变化，审计风险的数量和质量都发生了很大的变化。
二、研究目的和研究内容：本文旨在通过对现代风险导向审计下的审计风险进行深入研究，探究其意义、类型、特点及其应对方法等方面，为风险导向审计的深入实施提供理论支持和指导。
具体研究内容如下：1. 探究现代风险导向审计下的审计风险的含义及其作用；2. 分析现代风险导向审计下的审计风险的类型、形成原因和风险等级；3. 分析现代风险导向审计下的审计风险应对的方法和技术手段；4. 探讨现代风险导向审计下如何加强与内部审计的合作，减少审计风险。
三、研究思路和方法：本文采用文献研究法和案例分析法，结合实证分析法和比较研究法，对现代风险导向审计下的审计风险进行深入研究。
具体方法如下：1. 文献研究法：对国内外相关文献进行梳理、整理和归纳，了解国内外现代风险导向审计下的审计风险的研究现状和成果，为本文研究提供理论支持和参考。
2. 案例分析法：对国内外现代风险导向审计下的审计风险的案例进行深入分析和研究，归纳总结案例中的经验和教训，为本文研究提供实证依据和思路。
3. 实证分析法：通过对现代风险导向审计下的审计风险的实证研究，了解其特点和应对方法，为本文研究提供实证分析的依据。
4. 比较研究法：通过对国内外现代风险导向审计下的审计风险的比较研究，分析不同国家和地区的审计风险特点和应对方法，为本文研究提供参考和启示。
四、预期结果和创新点：本文预期将从现代风险导向审计的角度，深入研究审计风险的含义、类型、特点和应对方法等，为风险导向审计的进一步发展提供理论支持和指导，为提高审计质量和效率提供参考和启示。
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１ 风险导向审存在的问题
１ ． １ 审计实施主体存在的问题 １ ． １ ． １ 会计师事务所的成本与效益问题。实施风险导向审计模式 后，工作重心前移 ，在审计工作的前半部分 ，注册会计师关注的范 围和关注 的程度都较其他模式有所加大 ，从收集审计证据、分析企 业资料到评估 量化风险，都要 消耗审计人员大量的时间 ，这就增加 了审计工作的时间成本 ； 另外工作量的加大 ，必然会导致对人力资 源的需求增加 ，这也会使审计成本大幅增加。 １ ． １ ． ２注册 会计 师 的综 合 能力 问题 。注 册会 计师 除 了要精 通会 计 、 审计专业知识和相关的财税法规外， 还需要掌握经济分析、 行业分析、 金融管理等多方面知识和数理统计等方法。但从 目前情况来看，我 国注册会计师大多知识结构单一 ，专业胜任能力不强，许多的注册 会计师都不能熟练运用数理统计方法 ，并不具备开展风险导向审计 所需要的这种复合型知识 结构 ，不能满足风险导向审计多知识多元 化 的需求 。 １ － ２ 审计 实施 客体 方 面 的 问题 从市场层面来看 ，我 国的会计师事务所呈 现的特点是规模小 、 数量多，小事务所偏多、大事务所偏小 ，无论从收费水平和利润方 面来看都远远低于国际性的大事务所。这就导致众多的事务所陷入 个不注重审计质量 ， 追求短期利益的怪圈。此外， 从客户层面看来 ， 我 国很多公 司治理结构不完善，内部控制缺失，使得风险评估建立 在信息不对称的基础之上。 １ ． ３ 审计手段和技术上存在的问题 审计需要建立完善的信息系统和数据库 ，便于审计人员对被审 计单位的经营风险、行业状况 、监管环境等各方面进行分析 ，而受 制于开发能力或建立数据库的成本等方面因素的制约 ，目前很多会 计师事务所的信息系统 不能满足风险导 向审计 对风 险评估 的要求 ， 导致审计人员没有足够的数据对被审计单位的经营风险和行业风险 的评估不够全面 ，评估结果不够准确 。 １ ． ４ 制度层面存在的问题 大部分会计师事务所 以 ２ ０ ０ ６ 年颁布的新审计准则对风险导 向审 计实施的要求为基础，重新制定 了审计质量控制制度。但在实际操 作 过 程 中 ，这 些制 度 大 多 流 于形 式 。根 据 相 关调 查 显 示 ，大 部 分 注 册会计师仍然 习惯沿用传统的账项审计方法履行程序 ，风险评估程 序基本只存在于形式，更多的只是停留在底稿的填制 ，无法准确鉴 别出风险点。相应的 ， 各级复核对于风险评估也没有给予足够的重视 ， 对风险评估 的质量控制缺乏必要的监控 ，使得审计质量控制制度和 内部操作规程在执行过程中变成一纸空文。
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发现的缺陷进行及时改进 ，以增强事务所的风险防范能力。 ２ ． １ ． ２ 提高注册会计师执业素质。要实施现代风险导向审计 ， 会计 师 事务 所就 必须依 赖 于注册 会计 师为 首 的审计 人员 。注册 会计 师执 行 审计工 作时 ，应 了解 与客 户企业 以及 其所 在行 业相 关 的背景 ，以适应 现代风险导 向审计的要求 ，会计师事务所要为人才培养进行投资 ，通 过引进更多的专业审计人员和在职人员的强化培训 ，提高注册会计师 素 质和职 业胜任 能力 。 ２ ． １ ． ３拓宽业务领域。在 目前审计业务竞争加剧 、审计收费普遍 偏低 的环境下，拓宽事务所的业务领域 ，提供非审计服务不失为一 种较好 的手段。而且 ，在注册会计师进行 风险评估的过程 中，已经 对客户的宏微观背景有了比较全面深入 的了解 ，提供管理咨询等增 值服务并不会增加事务所 的成本。因此 ，在合规合法的情况下 ，拓 宽服务范围，可以实现事务所的多元化经营，增强事务所 的竞争力 。 ２ ｌ ２ 客户和市场层面 ２ ． ２ ． １完善 并 强化 企 业 的 内部控 制 机 制 。 国家应 强 制要 求 企 业 在 优化公 司治理结构下 ，对企业 内部控制机制进行合理的设计 、维护 其良好的运行 ， 并不断对其进行改进 ， 最终形成完善的内部控制机制。 强凋管理层 的控制职责 ，完善并强化企业内控系统。 ２ ． ２ ． ２规范 对 审计 市 场 的治 理 。有 关部 门要 强化 对 审计 市 场 的 治 理， 规范对审计机构 的监管 ， 对采取低价策略争抢客户， 降低审计质量 ， 发表不适 当审计意见 ，以谋求个人或事务所 自身发展的个人或事务 所 ，主管部 门要 深究到底 ，对相关责任人要进行严厉处罚 ，对涉事 事务所进行整顿 、作出相应处罚。 ２ ． ３ 技 术 和手 段层 面 ２ ． ３ ． １ 建立 整 个 审计 系 统 资 源共 享 的机 制 。政 府 部 门 、银 行 、行 业协会等单位要在网上及时公布所掌握的企业信息，实现资源共享 ， 促进整个社会信用体 系的建立 。会计 师事务所本身也应建立一个大 型的数据库 ，收集 、储存并及时更新 ，以提供 注册会计 师需要掌握 的相关法律法规和准则 ，以及 客户的相关背 景、各种案例等资料 ， 使风险评估程序的实施能够更加方匣陕捷。 ２ ． ３ － ２ 加大对审计软件 的研发并推广使用。由于起步较晚 ，我 国 的审计软件开发还处在初级阶段，我国的审计软件只能进行简单 的 抽 样 、分析 和账 簿 导 出 以及 一些 简 单 的 数 据 比较 ，满 足 不 了风 险 导 向审计的需求，因此，相关部 门应尽快研 发出更简单 、更好用的审 计软件或技术模块 ，从技术上支撑 审计流程的规范化 、标７ 伟化 ，更 好 的控制审计风险 ，提高审计效率。真正达到现代风险导向审计 的 计算机化 ，而不只是利用 ｅ ｘ ｃ ｅ １ 对数据进行简单 的收集和整理。
财务 ・ 金 融
农 村 经 济 与 科 技 ２ ０ １ ７ 年 第 ２ ８ 卷 第 １ ０ 期（ 总 第 ４ １ ４ 期）
现 代 险导 向审计 问题 研 究
王 娟 娟
（ 渭南师范学院 东盟博仁 学院，陕西 渭南
７ １ ４ ０ ０ ０）
［ 摘 要］ 风险导向审计是指注册会计师通过 了解和分析企业的 内 控机制和 外部环境 ，识别并评 估 出重大错报风险 ，并 在此基础上 集 中资源和 力量 ，针 对风险比较高的部 分制定适 当的审计程序 ，使 审计风 险降低到 审计人 员可接 受的水平 ，并保 持较好 的审计 效果和较 高的审计效率。但 是 目前风险导向审计在发展的过程 中存在很 多问题 ，急需找 到可行的解决措施 ，促 进 审计 工作 的 良好发展 。 ［ 关键词 ］审计 ；会计 ；研 究 ［ 中图分类号 ］Ｆ ２ ３ ９ ． ４ ５ ［ 文献标识码 ］ Ａ