建筑业企业简易计税方法下差额纳税的会计处理

建筑业企业简易计税方法下差额纳税的会计处理李志远 / 2016-12-136420

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建筑业营改增

建筑业财税

简易计税

差额纳税

声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

导读：依据财政部财会〔2016〕22号关于印发《增值税会计处理规定》的通知案例：A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。收取业主全部工程款100万元，自建部分成本为16万元，支付C公司分包款80万元。A建筑公司向业主开具了增值税专用发票。

A建筑公司按差额计算税额申报：

（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元。

A建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：

发票金额（不含税）、税额计算：

税额=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元；

金额=1000000-29126.21=970873.79元；

按照上述金额和税额开具增值税专用发票，建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。业主取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。

简易计税方法下差额纳税A公司账务处理：

1.工地发生成本费用

借：工程施工——合同成本160000

贷：原材料等 160000

2.支付C公司分包款

借：工程施工——合同成本800000

贷：银行存款800000

3.取得分包发票且纳税义务发生时

允许抵扣的税额= 800000÷(1+3%) × 3%=23300.97 借:应交税费——简易计税23300.97

贷:工程施工——合同成本23300.97

4.确认收入和费用

合同总收入=1000000 ÷(1+3%)=970873.79

合同总成本=160000+（800000-23300.97）=936699.03 借：主营业务成本936699.03 工程施工——合同毛利 34174.76

贷：主营业务收入970873.79 5.收取业主工程款

借：银行存款 1000000 贷：工程结算970873.79 应交税费——简易计税29126.21 6.工程项目结束

借：工程结算 970873.79

贷：工程施工——合同成本 936699.03

——合同毛利 34174.76