税收饶让
什么是税收饶让-税收饶让计算方法
什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让呢？它是指居民国对其居民在来源国因税收优惠而减免的所得税，视同已纳税并给予抵免，不再按照本国税法规定补征。
税收饶让是配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。
它是在抵免方法的基础上，为贯彻某种经济政策而采取的优惠措施。
税收饶让这种优惠措施的实行，通常需要通过签订双边税收协定的方式予以确定。
目前，发展中国家为了鼓励外国资本来投资，对外国投资者征收的所得税，在一定时期内给予减税或免税的优惠。
作为发达国家，如果对发展中国家减免的税款加以补征，其结果就会使发展中国家为吸引外资给予的税收优惠落空。
中国虽然目前还属于发展中国家，但“走出去”企业的数量已经不少。
对于中国“走出去”企业而言，如果没有税收饶让，就相当于没有最终得到投资国的税收优惠，只不过是将投资国减免的税款，转到中国缴纳了而已。
因此，只有“走出去”企业在享受了投资国税收优惠的前提下，回国后及时申请税收饶让，才意味着投资国的税收优惠真正地享受到了。
“如果不能用好税收饶让条款，企业对投资国税收政策的掌握和整体的税收筹划将事倍功半。
”北京市国税局有关负责人表示，他们在辅导“走出去”企业的过程中，特别重视税收协定税收饶让条款的讲解。
据了解，北京市国税局为了帮助中国“走出去”企业更好地运用税收协定维护自身合法税收权益，专门编制了《税收协定服务手册》，特别是对税收饶让条款的宣传讲解，使“走出去”企业认识到了申请税收饶让的重要性，并纷纷从中获益。
需要注意的是，不同税收协定条款的具体表述有所不同，因此税收饶让抵免的范围也不尽相同。
因此，“走出去”企业不仅要知晓投资国的税收政策，根据经营投资实际享受合法税收优惠，更要关注该国与中国政府签署的税收协定中关于税收饶让的约定，同时加强与国内主管税务机关的沟通，按规定申请税收饶让，以减轻境外投资的税收负担。
计算方法按综合抵免限额的计算公式，可计算纳税人所有来自国外(来源国)的所得的税收抵免限额，与纳税人在这些所有外国(来源国)实际缴纳的所得税进行比较，确定出1个可抵免数额。
论国际税收的饶让抵免_1
论国际税收的饶让抵免摘要：税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面，起着积极作用。
但由于其自身无法克服的弊端，也给全球的公平性带来了负面。
各国应根据自身的情况对税收饶让做出选择。
本文拟对税收饶让的产生背景、抵免范围、合理性以及弊端等进行。
税收饶让（tax sparing），又称饶让抵免，是居住国政府对本国纳税人的所得在非居住国得到优惠减免的那部分税款，视同已经缴纳而给予抵免的一种税收措施。
作为税收抵免的延伸，税收饶让对保障各国税收优惠政策的实施效果起着积极作用。
但由于其在税收中性等方面的弱点，也给世界经济的公平性发展带来了一定的影响。
一、税收饶让产生的背景和抵免范围（一）税收饶让产生的背景。
在国际经济领域，许多国家特别是发展家，为更好地吸引利用外资，往往采取一系列的税收优惠措施，如给予外国投资者在所得税方面一定的免税、减税，甚至再投资退税优惠等。
但在居住国采用一般抵免法的情况下，即只根据纳税人在非居住国实际缴纳的所得税款给予限额抵免，而并不将纳税人享受的减免税视同已纳税款给予抵免的话，纳税人就可能得不到非居住国给予税收优惠的实际利益，而非居住国鼓励和吸引外资的目的因此也未能实现。
为保证税收优惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨国纳税人，许多发展中国家强烈呼吁，居住国在税收抵免过程中，必须做出某些让步，即对其居民在国外所获减免的税款，应视同已经缴纳而允许抵免。
由于税收饶让涉及来源地税收管辖权和居民税收管辖权，因此必须通过在双边协定中规定税收饶让的条款方能实现。
经过广大发展中国家的努力争取，在与发达国家签订的许多税收协定中，基本上都有税收饶让的规定。
例如，英国是率先采用税收饶让抵免的发达国家之一，日本、法国、加拿大等国，对税收饶让采取了积极灵活的态度，在与有关国家签订的双边税收协定中，程度不同地列人了税收饶让条款。
（二）税收饶让抵免的范围。
各国出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。
国际税收第四章 国际税收抵免和税收饶让_
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（三） 直接抵免的应用
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• 【例4.3】 • 甲国总公司Ａ来源于国内的总收入为５００万，国内实行超额累进税制，税
率表如表4.2所示。来自乙国分公司Ｂ的收入为２００万，其中３０万是股息 ，７０万是特许权使用费，在乙国所得税率为３５％，股息税率为４０％， 特许权使用费税率为４５％。来自丙国分公司Ｃ的收入为３００万，其中５ ０万是资本利得，１００万是特许权使用费，在丙国所得税率为２０％，资 本利得税率为４５％，特许权使用费税率为４０％。
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第二节 税收扰让
一、税收饶让概述
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二、税收饶让的类型
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三、税收饶让的应用
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四、对税收饶让公平性与有效性的争议
• 税收饶让需要通过投资母国（居住国） 与东道国（收入来源国） 以税收协定 的方式确定下来。英国是最早倡导饶让抵免的国家，日本、法国、德国、瑞 典、丹麦、加拿大等国也同样比较积极和合作，但美国与其他国家签订的税 收协定中从来没有饶让抵免的条款。
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分国限额法与综合限额法的对比
南开大学经济学院Hale Waihona Puke （四） 抵免限额的年度结转
• 在同一纳税年度里，使用综合抵免法是把分国抵免法中国与国之间或 者分项抵免法中专项之间的超额和不足的部分进行冲抵。抵免限额的 年度结转是指在不同的纳税年度里，不同年度之间的超出抵免限
• 跨国纳税人在使用综合抵免法时经常会出现这样的情况，即某些年度 的抵免限额无法将缴纳的税额全部抵免掉，而某些年度的抵免限额又 绰绰有余，所以在税收实践中，纳税人要求在一定期限内超出限额的 部分与不足的部分互相冲抵，以达到减轻税负的目的。额和不足抵免 限额的部分互相冲抵。
我国税收饶让制度现状分析
我国税收饶让制度现状分析（一）我国双边税收协定中税收饶让整体分布情况我国从二十世纪八十年代开始谈签税收协定，第一个包含税收饶让条款的协定是中日税收协定。
我国对外谈签的双边税收协定中税收饶让情况呈现两个基本特点：第一，包含税收饶让条款的税收协定占比偏低。
截至2018年5月，我国已与104个国家和地区签订了双边税收协定（未含内地与我国香港、澳门地区签订的税收安排和大陆与我国台湾地区签订的税收协议），包含税收饶让条款的有44个，占比约为42%。
第二，早期谈签的税收协定包含税收饶让条款的比例明显高于近期谈签的比例，我国在1983～1994年间签订的40个税收协定中，有税收饶让条款的有35个，占比约为88%；1995年以后签订的64个税收协定中（不包含续签更新），有税收饶让条款的仅有18个，占比约为28%，比例大幅下降。
与法国、英国、德国等9个国家在续签的税收协定中取消了税收饶让条款，使有税收饶让条款的双边税收协定占比进一步降低。
（二）我国与“一带一路”沿线国家间税收饶让条款分析我国与“一带一路”沿线国家签订的有54个。
这54个双边税收协定中税收饶让条款分布呈现如下特点：1.有税收饶让条款的税收协定占比更低。
与“一带一路”沿线国家签订的54个税收协定中包含税收饶让条款的有22个，占比约为41%，如果剔除已到期的税收饶让条款（我国与沙特阿拉伯、文莱签订的税收协定饶让条款执行期从2007年1月1日起到2016年12月31日止，与斯里兰卡签订的税收协定饶让条款执行期从2006年1月1日起到2015年12月31日止），则为19个国家，占比约为35%，低于整体占比42%。
2.以双方相互饶让形式为主。
仅我国与阿联酋、匈牙利和新加坡的双边税收协定是由对方国家单方给予税收饶让，剩下19个国家与我国签订的双边税收协定均为双方相互给予饶让。
3.从签订时间分布来看，包含税收饶让条款的双边税收协定占比随时间呈不断下降趋势。
有税收饶让条款的22个双边税收协定中，在二十世纪八十年代签订的有（以首次签订协定的时间为准）8个国家；二十世纪九十年代签订的有8个国家；在2001～2006年之间签订的有5个国家；2006年以后仅有柬埔寨。
税收抵免和税收饶让
税收抵免和税收饶让一、关于国际税收抵免问题所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。
它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。
（一）双重征税的产生及税收抵免的出现双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。
双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。
按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。
按照属地原则确立的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。
按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。
一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种水准，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。
目前，因为世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有很多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。
这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人因为来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。
为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。
其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。
即绝对免税法。
这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。
拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。
还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。
如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。
另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。
税收抵免和税收饶让的积极意义
税收抵免和税收饶让的积极意义引言税收是国家财政的重要来源之一，也是实现公共利益和社会公平的重要手段之一。
为了促进经济发展和社会进步，许多国家采取了税收抵免和税收饶让等措施。
本文将讨论税收抵免和税收饶让的积极意义，探讨其对个人和企业的促进作用。
税收抵免的积极意义税收抵免是指根据法律规定，纳税人可以使用一部分特定的支出、捐赠或投资额来抵免应纳税额的制度。
税收抵免的积极意义主要体现在以下几个方面：1. 激励个人和企业投资与创新税收抵免可以鼓励个人和企业进行投资和创新。
通过减少纳税额的方式，个人和企业可以从减税中获得一定的经济激励，进一步促进他们增加投资和创新的行为。
例如，许多国家对科研开发和技术创新给予税收抵免，这可以促进企业加大研发投入，提高技术创新水平。
2. 促进社会公益事业税收抵免也可以用于促进社会公益事业的发展。
通过让个人和企业可以通过捐赠等方式来抵免一部分税款，可以激励更多的人参与到公益事业中来。
这不仅可以增加社会公益项目的资金来源，还可以促进公益事业的发展，提高社会福利水平。
3. 促进区域发展税收抵免还可以用于促进区域发展。
许多国家为了促进内陆地区或经济欠发达地区的发展，采取了税收抵免的政策。
通过减免税收，可以吸引更多的投资和企业进入这些地区，促进经济的发展，提高地区居民的生活水平。
4. 改善社会经济结构税收抵免还可以用于改善社会经济结构。
通过对某些特定产业或行业给予税收抵免，可以引导资源的合理配置，促进产业结构的优化和调整。
例如，许多国家对高技术产业、清洁能源产业等给予税收抵免，以鼓励这些产业的发展，推动经济结构的升级和转型。
税收饶让的积极意义税收饶让是指根据法律规定，国家对特定个人或企业减免部分或全部税款的制度。
税收饶让的积极意义主要体现在以下几个方面：1. 促进经济增长税收饶让可以促进经济增长。
通过减免税款，个人和企业可以在一定程度上增加其可支配收入，进而增加消费和投资支出。
这在一定程度上可以刺激市场需求，促进经济增长。
什么是税收饶让-税收饶让计算方法
什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让呢？它是指居民国对其居民在来源国因税收优惠而减免的所得税，视同已纳税并给予抵免，不再按照本国税法规定补征。
税收饶让是配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。
它是在抵免方法的基础上，为贯彻某种经济政策而采取的优惠措施。
税收饶让这种优惠措施的实行，通常需要通过签订双边税收协定的方式予以确定。
目前，发展中国家为了鼓励外国资本来投资，对外国投资者征收的所得税，在一定时期内给予减税或免税的优惠。
作为发达国家，如果对发展中国家减免的税款加以补征，其结果就会使发展中国家为吸引外资给予的税收优惠落空。
中国虽然目前还属于发展中国家，但“走出去”企业的数量已经不少。
对于中国“走出去”企业而言，如果没有税收饶让，就相当于没有最终得到投资国的税收优惠，只不过是将投资国减免的税款，转到中国缴纳了而已。
因此，只有“走出去”企业在享受了投资国税收优惠的前提下，回国后及时申请税收饶让，才意味着投资国的税收优惠真正地享受到了。
“如果不能用好税收饶让条款，企业对投资国税收政策的掌握和整体的税收筹划将事倍功半。
”北京市国税局有关负责人表示，他们在辅导“走出去”企业的过程中，特别重视税收协定税收饶让条款的讲解。
据了解，北京市国税局为了帮助中国“走出去”企业更好地运用税收协定维护自身合法税收权益，专门编制了《税收协定服务手册》，特别是对税收饶让条款的宣传讲解，使“走出去”企业认识到了申请税收饶让的重要性，并纷纷从中获益。
需要注意的是，不同税收协定条款的具体表述有所不同，因此税收饶让抵免的范围也不尽相同。
因此，“走出去”企业不仅要知晓投资国的税收政策，根据经营投资实际享受合法税收优惠，更要关注该国与中国政府签署的税收协定中关于税收饶让的约定，同时加强与国内主管税务机关的沟通，按规定申请税收饶让，以减轻境外投资的税收负担。
计算方法按综合抵免限额的计算公式，可计算纳税人所有来自国外(来源国)的所得的税收抵免限额，与纳税人在这些所有外国(来源国)实际缴纳的所得税进行比较，确定出1个可抵免数额。
国际税收饶让原则
2023-11-06
目 录
• 国际税收饶让原则概述 • 国际税收饶让原则的适用范围 • 国际税收饶让原则的实践应用 • 国际税收饶让原则的制度比较与问题研究 • 国际税收饶让原则的发展趋势与政策建议 • 国际税收饶让原则的相关案例分析
01
国际税收饶让原则概述
定义与背景
要点一
定义
类型与特点
类型
国际税收饶让原则可以分为直接饶让和间接饶让两种类型。直接饶让是指一国居民在国外享受的税收 减免直接体现在其本国税表上，而间接饶让则是通过外国政府给予本国居民一定的税收抵免或返还等 方式来实现。
特点
国际税收饶让原则的特点主要包括优惠性、限制性和可选择性。优惠性是指外国投资者和居民可以享 受一定的税收减免；限制性是指这种优惠有一定的条件和限制；可选择性是指这种优惠不是自动的， 需要外国投资者和居民主动申请。
建立完善的税收饶让制度
对于发展中国家，应该建立完善的税收饶让制 度，以吸引外资和促进经议
完善相关法律法规
我国应该完善相关法律法规， 明确税收饶让的原则、适用范 围、方式等，以保障投资者的
权益。
加强监管力度
对于利用税收饶让政策进行避税 的行为，我国应该加强监管力度 ，确保税收政策的公正性和有效 性。
05
国际税收饶让原则的发展 趋势与政策建议
发展趋势分析
税收饶让原则在促进跨国投资中的作用逐渐减弱
随着全球化的发展，跨国投资者的需求逐渐转向更加灵活、全面的税收政策，而不仅仅是 税收饶让。
税收饶让原则在某些领域仍然具有重要性
例如，在发展中国家，税收饶让原则对于吸引外资和促进经济发展仍然具有重要意义。
2. 税收饶让原则不适用于某些特 定的税收法规或规定；
税收饶让--注册税务师考试辅导《税法一》第一章讲义7
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第一章讲义7税收饶让4.税收饶让指居住国的政府对居民纳税人在非居民国得到的税收优惠，特准给予饶让。
特点：它不是一种独立的避免国际重复征税的方法，是抵免法的附加作用：（1）鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性（2）维护非居住国利益【考题·单选题】（2010年）关于国际税收抵免制度的说法，正确的是（）。
A.直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免B.允许抵免额等同于抵免限额C.税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的方法D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度[答疑编号6298010802]『正确答案』D『答案解析』选项A，直接抵免法适用于对同一经济实体即总、分机构间的税收抵免；选项B，允许抵免额不等同于抵免限额，允许抵免额是指抵免限额与实缴非居住国税款两者之间数额较小者；选项C，税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，它只是抵免法的附加。
四、国际避税与反避税（一）国际避税的基本方式和方法1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税2.不转移纳税主体的避税3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税4.不转移纳税客体的避税（二）国际避税地1.国际避税地的类型不征收所得税和一般财产税的国家和地区；不征收某些所得税和一般财产税或虽征税但税率较低的国家和地区；虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区。
2.利用国际避税地的避税（1）通过国际避税地常设机构避税（2）通过国际避税地公司避税（三）国际反避税1.措施:3项防止通过主体、客体的国际转移，防止利用避税地2.国际反避税合作的主要内容：税收情报交换（四）转让定价税制1. 转让定价税制：是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。
税收饶让
税收饶让抵免分析一、税收饶让原理税收饶让也称税收抵免、虚税实扣、虚拟抵免，其含义为：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，不再按居住国税法规定的税率予以补征。
税收饶让的实质：配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加，多发生在发展中国家与发达国家之间。
各国达成的税收饶让条款对税收饶让抵免范围的规定不尽一致，大体有以下三种做法：（1）对投资所得预提税的减免税优惠予以饶让；（2）对营业利润所得税的减免税优惠予以饶让；（3）一些国家对双边税收协定签定之后非居住国政府所做出的新的税收减免优惠措施，若经缔约国各方一致同意，也认可给予税收饶让抵免待遇。
二、税收饶让的优缺点（一）税收饶让的积极意义（1）对于跨国纳税人，税收饶让在一定程度上减轻了其税收负担。
居住国政府对本国居民从非居住国政府得到优惠减免的那部分所得税税款，视同已经缴纳，允许抵免，使得跨国纳税人真正得到了非居住国政府税后优惠的实惠，减少了其应纳税款，增加了公司净利润。
若跨国纳税人将这一部分资金投入再生产，其产品相对成本降低，这将进一步提高产品竞争力，扩大利润空间。
其次，对于来源国，税收饶让有利于发展本国经济。
（2）对于居住国，一方面税收饶让没有影响居住国政府行使居民税收管辖权的正常权益，不会损失其税收利益，因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于来源国政府行使地域税收管辖权范围应征收的税款，只是为某种需要，部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠；另一方面若居住国存在较多的过剩资本，实行税收饶让抵免可以为其跨国公司创造良好的税收环境，使其跨国公司与来源国当地的投资者进行公平竞争，从而增加外汇收入，有利于其资本向全世界扩张，进而占领国际市场。
（3）对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。
但从长远看，经济得到发展以后，税收利益自然会随着经济利益的扩大而水涨船高。
税收饶让（taxsparing）
税收饶让概述 税收饶让亦称“饶让抵免”或“虚拟抵免”是指在处理避免国际双重课税事务中，居住国（或国籍国）政府对跨国纳税⼈从⾮居住国（或⾮国籍国）得到减免的那部分税收视同已经缴纳，给予抵免。
跨国纳税⼈已纳居住国（或国籍国）境外所得税或⼀般财产税税额，如果低于其来源或存在于境外⾮居住国（或⾮国籍国）的跨国所得或跨国⼀般财产价值，按照居住国（或国籍国）税法规定计算的应纳税额，即抵免限额，其低于的差额税款仍应向居住国（或国籍国）补缴。
这种抵免机制使跨国纳税⼈从⾮居住国（或⾮国籍国）给予的减免税待遇中得不到实惠，使⾮居住国（或⾮国籍国）政府的⿎励外商投资和吸引国外技术的税收优惠措施也⽆从发挥实际效果。
因此经过有关国际税收协定，由投资者和技术输出者的居住国（或国籍国）政府承担税收饶让义务，即把这部分减免税款视同已经缴纳，予以抵免，从⽽避免上述⽭盾的发⽣。
税收饶让多属发达国家单⽅⾯对发展中国家减免税所承担的协定义务。
但是，发展中国家之间签订税收协定，也可以按照对等原则，相互给予对⽅的减免税以税收饶让。
税收饶让是在对国际重复征税采⽤抵免法给予免除的条件下产⽣的，但它所免除的不是国际重复征税，⽽是并未向⾮居住国缴纳过的税收，它实际上是对跨国纳税⼈的⼀种税收优惠。
税收饶让这种特殊的抵免，主要⽤于发达国家发展中国家间。
发展中国家以税收优惠政策来吸引外资和先进技术，为保证其税收优惠真正落实到跨国纳税⼈⾝上，要求发达国家实⾏税收饶让给予配合。
税收饶让通常需要通过签订双边税收协定的⽅式予以确定。
税收饶让的⽅式 ⽬前国际上实⾏的税收饶让⽅式主要有两种，⼀是差额饶让抵免，指居住国政府对其居民来源于⾮居住国的所得按⾮居住国税法规定税率计算的税额与按税收协定限制税率缴税额之差额，视同已纳税额⽽给予的抵免。
⼆是定率饶让抵免，指居住国政府对其居民在⾮居住国⽆论得到多少减免优惠，均按⼀个固定抵免税率⽽给予的抵免。
这⼀固定抵免税率将由缔约国双⽅在税收协定中加以明确。
饶让抵免的计算方法
饶让抵免的计算方法饶让抵免是一种计算方法，通常应用于税收、债务、罚款等领域。
它是指根据特定规则，将一部分应付款项或责任减免或抵消的过程。
在实际操作中，饶让抵免的计算方法可以根据具体情况进行灵活应用。
我们来了解一下饶让抵免的基本概念和原则。
饶让抵免是建立在公平、公正和合法的基础上的，它的目的是为了调整和优化个人或企业的负债状况，减轻其经济负担，同时保持税收和债权的平衡。
在进行饶让抵免计算时，需要遵循以下原则：1. 合规原则：饶让抵免的计算必须符合相关法律法规，不能超出规定的范围，否则将被视为违法行为。
2. 公平原则：在计算过程中，应该公平对待所有相关方，不偏袒任何一方，确保各方的权益得到合理保护。
3. 真实原则：计算结果必须真实可靠，基于准确的数据和信息，避免虚假和错误导致的计算失误。
接下来，我们将以税收抵免为例，介绍一种常见的饶让抵免计算方法。
假设某企业在一年内实际应缴纳的税款总额为100万元，但根据相关税法规定，该企业可以享受一定的税收抵免政策。
根据政策规定，该企业可以享受的税收抵免额度为10万元。
我们需要计算该企业实际可享受的税收抵免金额。
根据饶让抵免的计算方法，可得：实际可享受的税收抵免金额 = 实际应缴纳的税款总额 - 可享受的税收抵免额度将具体数值代入计算公式，可得：实际可享受的税收抵免金额 = 100万元 - 10万元 = 90万元也就是说，该企业在该年度实际需要缴纳的税款金额为90万元。
需要注意的是，税收抵免计算中的具体额度和规则会根据不同的国家、地区和税种有所不同。
因此，在实际操作中，需要了解并遵守相应的法律法规，确保计算的准确性和合法性。
除了税收抵免，饶让抵免的计算方法在其他领域也有广泛应用。
例如，在债务方面，债务人可以通过与债权人协商，达成债务减免或分期偿还的协议，从而实现债务的饶让抵免。
在罚款方面，根据特定的规定和情况，罚款金额也可以通过饶让抵免的方式进行减免或抵消。
饶让抵免是一种重要的计算方法，可以在税收、债务、罚款等领域起到调整和优化负债状况的作用。
7.国际税收：国际双重征税的消除(税收饶让)
/n2226/n2271/n2274/c77099/part/77100.pdf
二、根据英国对境外所缴纳税收予以抵免的法律规定，或对发生在 境外的股息免税的法律规定： （一）来源于中国的利润、所得或应征财产收益，根据中国法律并 依照本协定在中国缴纳的税收，不论是直接缴纳还是扣缴（不包括 所得为股息的情况下，就据以支付股息的利润缴纳的税收），应允 许从根据据以计算中国税收的利润、所得或应征财产收益计算的英 国税收数额中抵免； （二）中国居民公司支付给英国居民公司的股息，如果符合英国法 律规定的免税条件，应在英国免税； （三）中国居民公司支付给英国居民公司的股息，如果（因未满足 英国法律规定的免税条件）不能依据上述第（二）项免税，在英国 公司直接或间接控制支付股息的公司至少10%投票权的情况下，上 述第（一）项提到的抵免应考虑支付股息公司就其据以支付股息的 利润缴纳的中国税收； （四）在本款中，英国居民所拥有的、根据本协定可在中国纳税的 利润、所得和财产收益，应被视为来源于中国。
该企业第二年度境内应纳所得税额为100万，企业所得税税率 25%，该企业在B国的分支机构的应纳税所得额为30万，那么该企业 汇总时在我国缴纳的企业所得税额为？ 应纳税额=（100+30）×25% =32.5（万） 根据《企业所得税法》第二十三条“分国不分项”的原则： B国扣除限额= 32.5×[30÷（100+30）]=7.5（万）
尽管有质疑的声音，但税收饶让现在依然受到发展中国家拥戴， 税收饶让往往成为发达国家的谈判的“筹码”，在给与饶让以促进 本国对外投资的同时，也换来较低的限制税率。
乙国希望吸入更多的 外资，所以给与A公司某 些所得免税的优惠，他 希望甲国可以给予“税 收饶让”„
乙国是资本的输入国， 也是来源地国，对A公司 来源于境内（通过常设机 构）的所得征税。
税收饶让抵免的确定和抵免限额、实际抵免税额的计算(境外所得)(老会计人的经验)
税收饶让抵免的确定和抵免限额、实际抵免税额的计算（境外所得）（老会计人的经验）一、税收饶让抵免的应纳税额的确定居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免；境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。
二、抵免限额的计算抵免限额＝中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（分国不分项计算）简易计算：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×中国企业所得税税率（分国不分项计算）（1）一般企业：税率只能用25%。
（2）自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
三、实际抵免境外税额的计算实际抵免税额：已在境外缴纳和负担的所得税税额VS抵免限额，较小者；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。
【例11-2】抵免限额及实际抵免境外税额的计算接【例11-1】假设A公司申报的境内外所得总额为15796.25万元，其中取得境外股息所得为5250万元（已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税525万元），但未含应还原计算的境外间接负担的税额，其中甲国2250万元，乙国3000万元；同时假设A公司用于管理四个子公司的管理费合计为433.75万元，其中用于甲国B1、B2公司的管理费用为184.5万元，用于乙国B3、B4公司的管理费用为249.25万元。
应在计算来自两个国家四个B子公司的股息应纳税所得时对应调整扣除。
案例91-中韩国际税收协定的问题分析-中华人民共和国政府和大韩民国
案例9.1 中韩国际税收协定的问题分析中华人民共和国政府和大韩民国政府关于《对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（1994年）中关于税收饶让的条款于2004年12月31日到期。
双方政府近期将对饶让条款的延期问题（协定第二十三条第四款）展开磋商。
一、国际税收协定中税收饶让的影响税收饶让，也称作税收饶让抵免（Tax Sparing Credit），是指一国政府（居住国政府）对本国纳税人在国外投资得到投资所在国（收入来源国）减免的那一部分税收，视同已经缴纳，同样给予抵免待遇。
税收饶让的目的是在运用抵免法消除国际重复征税的条件下，保证资金输入国为吸引外资所做出的种种税收减让得到落实，税收优惠得到充分发挥。
根据中—韩协定第23条的规定，双方均把对方按本国税收鼓励法律实行的减免视同已缴，给予抵免待遇，但对股息分配前的所得税有例外（协定中韩国政府不采用抵免）。
下面举例说明中韩协定中税收饶让条款对企业的实际影响。
（见下图）1.按照1994年签订的中韩协定中对汇回利润给予税收饶让的规定：收入来源国（中国）对原来35%的税率进行免税，现在实际为0%，按照税收饶让条款，居住国（韩国）视同韩国居民纳税人在收入来源国（中国）缴纳了35%的税款，仍然给予35%的抵免，只征收5%的税款，则实际上该纳税人总共只缴纳了5元税款，所剩的收入净额为95元（100－5＝95）。
2. 如果1994年签订的中韩协定中税收饶让条款到期不延期：上诉案例中，由于韩国居民企业在收入来源国（中国）享受优惠而并未纳税，居住国（韩国）按照企业在中国的实际纳税额进行抵扣（抵扣额为0），则征收40元税款，该纳税人所剩的收入净额为60元（100－40＝60）。
可见税收饶让的延期对在华投资的韩国企业来说是有重要影响的。
二、关于对股息所得间接抵免问题的说明1.间接抵免的特点根据抵免规定的不同，税收抵免分为直接抵免和间接抵免两种。
两种方法的原理一样，但相对于直接抵免而言，间接抵免有如下特点：首先是适用对象不同，间接抵免适用于母公司与子公司之间的抵免关系，同一法律实体的派出机构不享受间接抵免待遇，自然人也不享受间接抵免待遇。
国际税收饶让原则
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02
国际税收饶让原则的应用范围 与方式
适用范围
适用国家与地区
税收饶让原则主要在发达国家与发展中国家间的税收条约中得以应用。发达国家 往往要求发展中国家实施税收饶让，以确保其企业在发展中国家的投资获得预期 的税收优惠。
特定情况
通常，饶让原则适用于那些为吸引外资而提供税收优惠的发展中国家。当这些国 家与发达国家签订税收条约时，饶让原则可能会被纳入其中，以确保跨国公司在 这些国家的子公司能够真正享受到税收优惠。
饶让原则在国际税收协定中的地位
核心原则
国际税收饶让原则是国际税收协 定的核心原则之一，对于协调各 国税收制度、避免双重征税具有
重要意义。
普遍应用
该原则已被广泛应用于各类国际 税收协定中，成为各国税务部门 处理跨国税收问题的重要依据。
不断完善
随着国际经济环境的变化和税收 制度的发展，国际税收饶让原则 也在不断完善和调整，以适应新 的全球经济格局和税收征管需求
这些案例说明了税收饶让原则如何在实际场景中发挥作用，确保跨国企业和投资者能够在不 同国家间更高效地运营和投资，同时减少双重征税的风险。
03
国际税收饶让原则的挑战与争 议
双重不征税问题
税收漏洞
国际税收饶让原则可能导致双重 不征税的情况，即企业在两个或 多个国家之间利用税收规则的差 异，避免或减少应缴纳的税款。
企业负担增加
对于无法享受税收饶让政策的国内企业，其税负可能相对较高，进 而影响其市场竞争力。
投资扭曲
饶让原则可能导致投资流向税收优惠领域，而非根据市场需求和比 较优势进行投资，造成资源配置的扭曲。
国际税收体系公平性
01
国家间税负不公
论国际税收的饶让抵免
论国际税收的饶让抵免【摘要】国际税收在全球经济中扮演着重要角色，而饶让抵免作为国际税收领域的重要概念，对于税收合作具有重要意义。
本文首先介绍了国际税收的重要性以及饶让抵免的定义，然后分析了饶让抵免的历史背景、与反避税政策的关系、国际实践案例以及对国际税收合作的影响。
也探讨了饶让抵免的现状与发展趋势。
结论部分总结了饶让抵免在促进国际税收合作中的作用，并展望了未来饶让抵免的发展趋势。
通过本文对饶让抵免的详细分析和探讨，读者可以更好地了解这一重要税收政策，并认识其在国际税收合作中的重要作用和发展前景。
【关键词】国际税收、饶让抵免、反避税政策、国际实践案例、税收合作、发展趋势、作用、展望。
1. 引言1.1 国际税收的重要性国际税收作为国际贸易和投资的重要环节，对于各国的财政收入和经济发展起着至关重要的作用。
国际税收是指跨越国界的交易和利润所涉及的税收问题，涵盖了跨国企业的利润转移、避税与逃税等现象。
国际税收的重要性体现在以下几个方面：国际税收可以促进公平竞争。
在全球化的背景下，跨国企业可以通过跨境税收规划和利润转移等方式来减少纳税，导致国内企业面临不公平竞争的局面。
建立有效的国际税收框架能够防止这种情况的发生，确保所有企业在同样的纳税条件下竞争。
国际税收有助于推动经济发展。
通过征收税收，政府可以获得财政收入，用于基础设施建设、社会福利等公共服务的提供，推动经济持续增长。
税收政策还可以调节经济结构，引导资源向高效领域配置，促进经济发展和创新。
国际税收是维护全球税收正义、促进经济发展和保障国家财政收入的重要手段。
只有建立国际税收合作机制，加强信息交流和合作，才能有效应对全球化背景下的税收挑战，实现各国税收制度的协调和合作。
1.2 饶让抵免的定义饶让抵免是指国际税收领域中一种重要的税收优惠政策。
它是在避免征税重复和不正当征税的基础上，为跨境投资者提供的一种税收减免措施。
饶让抵免的核心思想是避免跨境投资者因为在不同国家或地区间的投资而遭受双重征税，同时也避免因为免税而受到过度优惠。
国际税收抵免与国际税收饶让
国际税收抵免与国际税收饶让【摘要】文章通过对国际税收抵免与国际税收饶让的定义与实施，以及区别与联系的分析，揭示了它们在国际关系中的作用和重要性。
通过案例分析，展示了国际税收抵免与国际税收饶让在实际应用中的具体情况。
结论部分指出了国际税收抵免与国际税收饶让对国际经济合作的重要性，以及未来发展趋势。
文章全面分析了国际税收抵免与国际税收饶让的相关内容，为读者深入了解这一领域提供了重要参考。
【关键词】国际税收抵免、国际税收饶让、税收政策、国际关系、案例分析、重要性、未来发展趋势。
1. 引言1.1 国际税收抵免与国际税收饶让概述国际税收抵免和国际税收饶让是国际税收领域中的两个重要概念，它们在国际贸易和投资中扮演着至关重要的角色。
税收抵免是指一国为了鼓励和促进国际贸易，减免或豁免对外国企业的税收，以降低其经营成本，增加竞争力。
税收饶让是指一国为促进与其他国家税收合作和税收秩序，减免对外国纳税人的税收，解决存在的双重征税和税收争议问题，保障纳税人的合法权益。
国际税收抵免和国际税收饶让在实施过程中，都需要遵守国际税收规则和双边或多边税收协议的要求。
两者的主要区别在于目的和实施对象：税收抵免旨在鼓励国际贸易和投资，减免外国企业的税收；而税收饶让旨在解决跨境税收问题，保护纳税人的合法权益。
国际税收抵免和国际税收饶让在国际关系中扮演着重要的角色，有助于促进国际贸易和投资的发展，维护全球税收秩序，减少税收争议和双重征税现象。
未来，随着全球经济一体化的不断深化，国际税收抵免和国际税收饶让的重要性将进一步凸显，未来发展趋势也将更加多样化和复杂化。
2. 正文2.1 国际税收抵免的定义与实施国际税收抵免是指根据国际税收协定或双边协议的规定，减少或免除一国纳税义务人对另一国所得或财产所产生的税款的一种税收优惠政策。
国际税收抵免的实施通常需要符合一定的条件，如纳税义务人在两个国家之间存在纳税居民身份，或者所得在两个国家之间存在交叉征税的情况等。
财政与金融名词解释2010
政与金融名词解释2010-01-12 19:561、税收饶让亦称"虚拟抵免"和"饶让抵免"。
指居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇不再按居住国税法规定的税率予以补征2、转移支出是指政府单方面的，无偿的资金支付，不相应地获得商品和劳务3、商业票据商业票据是指由金融公司或某些信用较高的企业开出的无担保短期票据.商业票据的可靠程度依赖于发行企业的信用程度，可以背书转让，但一般不能向银行贴现。
4、社会总需求是指一个国家或地区在一定时期内（通常１年）由社会可用于投资和消费的支出所实际形成的对产品和劳务和购买力总量1资源配置是指通过对现有的人力、物力、财力等社会经济资源的合理配置，实现资源结构合理化，使其得到最有效的使用，获得最大的经济和社会效益。
2 规费收入是指国家机关为居民或单位提供某些特殊服务时所收取的手续费和工本费。
3金融工具以书面形式发行和流通、借以证明债务人的义务和债权人权利的证书，称为金融工具。
4 保证贷款保证贷款指贷款人按《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按规定承担连带责任而发放的贷款。
5税负转嫁税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象.一般包括前转和后转两种基本形式.它具有以下三个特征:①与价格升降紧密联系;②它是各经济主体之间税负的再分配,也是经济利益的一种再分配,其结果必导致纳税人与负税人不一致;③是纳税人的一般行为倾向,即是纳税人的主动行为.不良贷款不良贷款是指出现违约的贷款。
一般而言，借款人若拖延还本付息达三个月之久，贷款即会被视为不良贷款。
银行在确定不良贷款已无法收回时，应从利润中予以注销。
逾期贷款无法收回但尚未确定时，则应在帐面上提列坏帐损失准备。
法定准备金法定存款准备金是指法律规定金融机构必须存在中央银行里的，这部分资金叫做法定存款准备金。
税收饶让抵免
2020年12月3日星期四
目录
三、税收饶让抵免的方式和适用范围
(一)税收饶让抵免的方式
各国是否实行税收饶让抵免，需要有关国家签订国际税收协 定加以规定和执行。
既可以是缔约国双方均对本国居民从对方国家取得的所得实 行税收饶让抵免，也可以仅由缔约国一方对本国居民从另一方国 家取得的所得实行税收饶让抵免(主要是发达国家对发展中国家)； 另一方则无需承担同样义务。
乙国某公司支付甲国B公司利
％-10 000×10％=2 000(元)
（2）抵免限额：10 000×30％=3
息10 000元，该公司所在乙
000(元)
国税法规定的预提所得税率 （3）可抵免税额：由于已纳税额与可
为30％，甲乙两国的税收协
饶让的差额税款合计为3 000元(10 000×10％+2 000)，与抵免限额相
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四、税收饶让抵免的类型
(一)差额饶让抵免
差额饶让抵免(variable tax sparing credit)，是居 住国政府对其居民在国外实际缴纳的税额与按外国税法规 定税率计算的应纳税额之间的差额，视同已纳外国税款而 予以的抵免。
2020年12月3日星期四
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【例4-11】在某一纳税年度内，（1）可饶让的差额税款：10 000×30
2020年12月3日星期四
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我国重视并坚持实行税收绕让抵免原则，因为税收绕让 抵免对吸引外国投资是有效的。在我国目前经济发展过程中， 为吸引外国资本和引进先进技术，我国对外资提供了税收优 惠政策，为了实现让惠于纳税人的目的， 我国常常要求外资 所在国，特别是发达国家作出税收绕让抵免的允诺。
2020年12月3日星期四
2020年12月3日星期四
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税收饶让抵免分析
一、税收饶让原理
税收饶让也称税收抵免、虚税实扣、虚拟抵免，其含义为：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，不再按居住国税法规定的税率予以补征。
税收饶让的实质：配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加，多发生在发展中国家与发达国家之间。
各国达成的税收饶让条款对税收饶让抵免范围的规定不尽一致，大体有以下三种做法：
（1）对投资所得预提税的减免税优惠予以饶让；
（2）对营业利润所得税的减免税优惠予以饶让；
（3）一些国家对双边税收协定签定之后非居住国政府所做出的新的税收减免优惠措施，若经缔约国各方一致同意，也认可给予税收饶让抵免待遇。
二、税收饶让的优缺点
（一）税收饶让的积极意义
（1）对于跨国纳税人，税收饶让在一定程度上减轻了其税收负担。
居住国政府对本国居民从非居住国政府得到优惠减免的那部分所得税税款，视同已经缴纳，允许抵免，使得跨国纳税人真正得到了非居住国政府税后优惠的实惠，减少了其应纳税款，增加了公司净利润。
若跨国纳税人将这一部分资金投入再生产，其产品相对成本降低，这将进一步提高产品竞争力，扩大利润空间。
其次，对于来源国，税收饶让有利于发展本国经济。
（2）对于居住国，一方面税收饶让没有影响居住国政府行使居民税收管辖权的正常权益，不会损失其税收利益，因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于来源国政府行使地域税收管辖权范围应征收的税款，只是为某种需要，部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠；另一方面若居住国存在较多的过剩资本，实行税收饶让抵免可以为其跨国公司创造良好的税收环境，使其跨国公司与来源国当地的投资者进行公平竞争，从而增加外汇收入，有利于其资本向全世界扩张，进而占领国际市场。
（3）对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。
但从长远看，经济得到发展以后，税收利益自然会随着经济利益的扩大而水涨船高。
因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展
（二）税收饶让的消极影响
（1）给国际避税提供可乘之机。
对于跨国纳税人，一方面税收饶让抵免增大了跨国纳税人逃避税的可能性，居住国的公司可能利用饶让条款通过各种手段增加其在非居住国可享受税收优惠的利润。
现在使用最多的国际避税手法是转移避税，即利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇避税。
（2）会刺激居住国的投资者将投资利润汇回居住国，减少了其在投资国的长期经营活动，反而使来源国得不到好处。
（3）会诱使一些国家采取“吸引税基”的税收竞争政策，加剧国际税收竞争（4）造成发达国家的国内企业缺乏竞争优势
三、税收饶让在实践中的应用
税收饶让是一种独特的鼓励投资的优惠政策措施。
通常需要有关国家间签订税收协定予以确定。
目前，许多发展中国家把列入税收饶让条款作为与发达国家签订税收协定的前提条件，而许多发达国家也同意对发展中国家实行税收饶让：有的国家在国内税法中就规定对发展中国家给予税收饶让，如德国；有的则通过签订税收协定同意给予发展中国家税收饶让待遇，如日本、英国、比利时等国。
但有些发达国家并不赞成，如美国是反对实行税收饶让抵免的重要国家之一。
美国政府曾在分别与巴基斯坦、印度、以色列谈判的税收协定中写入了税收饶让条款，但全部遭到国会的否决。
所以，时至今日，美国正式对外签订的所有税收协定中，没有一个包含税收饶让条款。
据统计，截止2007年7月，我国对外签订的89个税收协定中，有48个列入了税收饶让条款。
其中，经合组织成员国与我国签订的30个税收协定中有25个含有税收饶让条款。
其中捷克、意大利、韩国、葡萄牙四国与我国签订的是相互给予税收饶让协议。
我国与发展中国家签订的税收协定中也有不少含有税收饶让条款，其中有不少是相互饶让，如与马来西亚、泰国、巴基斯坦、印度、越南、南斯拉夫等国。
居住国政府给予税收饶让并不是无条件的，一般要在税收协定中规定税收饶让实施的限定范围。
例如：日本、英国、丹麦、芬兰等国，对营业利润给予的税收饶让只限于中国税法和实施细则规定的减税、免税和再投资退税；加拿大、新西兰、澳大利亚、新加坡等国则把范围放宽到我国税法和实施细则以外的一些行政法规所规定的减免税。
另外，居住国给予税收饶让可能还有一定的时间限制：如澳、英、比、瑞典、挪威等规定，税收饶让的有效期为协定生效后的10年。
小贴士：夏季养生常识
立夏已过，炎热的夏季来了。
夏季是充满生气的季节，但同时也要特别注意养生保健。
我们该如何保持在炎热的夏季保持身体健康，从而享受这个夏季呢？让我来告诉大家几个夏季养生保健小常识吧。
1.夏季养生保健之多喝温水
每天要喝七八杯白开水，身体要随时保持水分和补充水分，水在人体内起着至关重要的作明，维持着人体正常的生理功能。
水是人体不可缺少的重要组成部分，器官、肌肉、血液、头发、骨骼、牙齿都含有水分，夏季失水会比较多，若不及时补水就会严重影响健康，易使皮肤干燥，皱纹增多，加速人体衰老。
另外矿泉水、冷茶，牛奶，苹果汁是理想的解渴饮料。
2.夏季养生保健之补钾
暑天出汗多，随汗液流失的钾离子也比较多，由此造成的低血钾现象，会引起人体倦怠无力、头昏头痛、食欲不振等症候。
热天防止缺钾最有效的方法是多吃含钾食物，新鲜蔬菜和水果中含有较多的钾，可多吃些草莓、杏子、荔枝、桃子、李子等；蔬菜中有大葱、芹菜、毛豆等也富含钾。
茶叶中亦含有较多的钾，热天多饮茶，既可消暑，又能补钾，可谓一举两得。
3.夏季养生保健之尽量穿浅色衣服
深色衣服会吸收阳光，使人体温升高燥热；同时蚊子有趋暗的习性，深色容易吸引蚊子，特别是黑色。
4.夏季养生保健之福自“苦”中来
苦味食品中所含有的生物碱具有消暑清热、促进血液循环、舒张血管等药理作用。
热天适当吃些苦味食品，不仅能清心除烦、醒脑提神，且可增进食欲、健脾利胃。
苦瓜：取其未熟嫩果作蔬菜，成熟果瓤可生食，既可凉拌又能肉炒、烧鱼，清嫩爽口，别具风味。
苦瓜具有增食欲、助消化、除热邪、解疲乏、清心明目等作用。
此外，苦菜、茶叶、咖啡等苦味食品亦可酌情选用。
应注意的是，食用苦味食品不宜过量，否则可能引起恶心、呕吐等症状。
5.夏季养生保健之皮肤瘙痒注意事项
夏季出游，因日晒而导致皮肤瘙痒、干疼时，可涂少量肤轻松等软膏，不要用热水烫洗，也不宜用碱性大的肥皂清洗，以免刺激皮肤，加重症状。