褪去的税收保证金台账制度的遗留价值

2018年第04期(总第185期)沿海企业与科技COASTAL ENTERPRISES AND SCIENCE &TECHNOLOGYNO.04袁2018(Cumulatively NO.185)注：斜体加粗部分为具体执行类型来料加工装配贸易进出口额与进料加工贸易进出口额之和褪去的税收保证金台账制度的遗留价值林国，吴志雄，黄翔［摘要］运用图示、图表，通过实际列示、理论分析，将税收保证金台账制度制度的构成、内核、运行机制、对企业的经济效用与诚信规制及体系价值进行系统的阐释，明晰了制度运行的信用—担保机制与利益—成本模式，强调了作为制度核心的企业信用，突出了信用的价值，为自贸区时代加工贸易监管价值体系的构建从目标价值、应用价值、企业价值、本体价值等方面提供了借鉴思路，为企业诚信建设指明了方向，在我国的社会信用体系构建中产生了客观且深远的意义。

［关键词］税收保证金台账；信用；担保；加工贸易；自贸区［基金项目］福建省中青年教师教育科研项目“基于自由贸易试验区发展的加工贸易通关中的税收银行保证金台账制度的体系价值挖掘”（项目编号：JAS151164）［作者简介］林国，泉州海洋职业学院副教授、经济师、审计师，双学士，研究方向：信用、担保、代理，福建泉州，362700；吴志雄，泉州海洋职业学院讲师，研究方向：企业管理，市场营销，福建泉州，362700；黄翔，阳光学院讲师，研究方向：财务管理，福建福州，350015［中图分类号］F745.2［文献标识码］A［文章编号］1007-7723（2018）04-0029-0004为进一步简化手续，降低制度性交易成本，促进加工贸易创新发展，2017年7月15日，海关总署、商务部联合发布公告（2017年第33号），在全国范围内取消加工贸易银行保证金台帐制度，税收保证金台账制度退出了历史舞台。

在我国对外贸易中，加工贸易进出口总额在进出口贸易总额中的比重曾一度超过50％，占据半壁江山，与之相配套的海关监管与服务的加工贸易税收保证金台账制度亦功不可没。

近十年的数据表明，加工贸易进出口总额的比重虽有所下降，但仍占三分之一，对加工贸易监管与服务仍不可小觑，加工贸易税收保证金台账制度退出后的加工贸易对应监管调整为海关事务担保事项。

海关事务担保事项对税收保证金台账制度的接替与延续，实质上褪去的只是税收保证金台账制度的形式，其实质则在海关事务担保事项中延续与重生，保障了加工贸易的平稳进行，是税收保证金台账制度遗留价值的作用体现。

一、税收保证金台账制度遗留价值发掘（一）制度的构成税收保证金台账制度的核心是针对不同地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理，对部分企业进口的部分料件，按照海关根据规定计算的金额征收保证金。

该制度具体内容如下：其一，将全国划分为东部和中西部两个区域：东部包括北京、天津、上海、辽宁、河北、山东、江苏、浙江、福建、广东十省市；中西部则为上述十省市以外的其他区域。

其二，将商品分类：分为禁止、限制、允许三类。

其三，将企业分类：分为AA、A、B、C、D 五类。

其四，制度的执行类型：不转—不设台账，空转—设台账不付保证金，半实转—设台账并减半29图2执行类型与企业类别关系图1诚信、信任、信用产生机制付保证金，实转—设台账并全额付保证金。

（二）制度的内核机制税收保证金台账制度，其货物分类谓之风险，其区域划分是之政策，其企业区分则依据信用。

从货物风险到区域政策，再到企业信用，在三者的综合作用下分别采取不转、空转、半实转、实转的措施，以实现其目的，发挥其作用。

货物的风险是客观的，但其分类不是一成不变的；区域的政策是宏观的，也不是永不调整的；但从微观的企业角度讲，对应措施的采取，其核心取决于企业的分类，即企业的信用。

针对不同类别的企业，因其信用不同所采取的措施亦有所差别，措施之差别实质上为对应的担保提供与否及所提供担保的多少。

信用—担保机制，亦即制度的本质所在。

（三）制度内核机制的基础及其产生、形成原理信用—担保机制是税收保证金台账制度之本质所在，制度运行的核心则源于企业的信用。

担保可以弥补信用差—信用的不足，为了增信，在信用—担保这一机制中，就有了担保存在的需求基础。

C 类企业是开展加工贸易的最低类别，但其对应的信用则远远不够，还需在税收保证金台账制度的具体运行中设台账并全额付保证金—实转，即开展保税加工贸易的信用基础为C 类企业对应的信用加通过在税收保证金台账制度的具体运行中设台账并全额付保证金弥补的信用之和。

但两部分不可同日而语，C 类企业对应的信用是基础，从相对方的角度讲，可以说是一个基本的信任。

信任是信用的基础，信用是信任的结果，信任是内生的，信用则是互生的。

虽然信任是信用的基础，但信用的起点却源于自身的诚信，作为同样内生的诚信，为对方提供了一个基本信任的基础，在彼此的“诚信—信任”中，互生了信用。

从基本信任，经过关系互动，互助、互利，形成良性信用资源，并不断开发，形成互信信用关系—良性的信任关系；反之，在基本信任的基础上，经过关系互动，互杀、互损，将形成恶性信用资源，不断发展，终形成互疑信用关系—恶性的信任关系。

这一切脱离不了交往，即源于契约。

（四）制度信用—担保机制的运行源于契约的信用，在实践中的应用是其交往的真实体现，在税收保证金台账制度的运行中体现为信用—担保机制的运行。

禁止类货物所有企业和区域均不得开展加工贸易；其他类货物按照规定，由原料加工的成品复运出境，加工贸易顺利完成。

具体分析如下：1.限制类货物D 类企业不得开展加工贸易；C 类企业实行实转开展加工贸易；B 类企业在东部地区实行半实转、在中西部地区实行空转开展加工贸易；A 类企业实行空转开展加工贸易；AA 类企业实行空转开展加工贸易。

2.允许类货物D 类企业不得开展加工贸易；C 类企业实行实转开展加工贸易；B 类企业实行空转开展加工贸易；A 类企业实行空转开展加工贸易；AA 类企业实行不转开展加工贸易。

加工贸易货物复运出境后，缴纳担保的企业退保，监管结束。

在具体的货物类别下，保证金台账制度的执行类型与企业类别关系可简单描述为下图：除上述情形外，保税加工业务还存在非正常开展情形，需在正常开展情形的基础上辅以补征税款、补征缓税利息措施的运行。

补税同时补征缓税利息客观上是监管公平的要求，贸易公平的体现，实际上是资金时间价值的运用，是除担保本身量化体现之外的又一资本成本的具体量化体现。

（五）制度对企业的经济效用与诚信规制1.制度的企业经济效用上述分析阐明了在税收保证金台账制度下由信用给企业带来的利益，具体可以分三个层级：第一，是否具有开展加工贸易的机会；第二，开展加工贸易是否需要提供担保；第三，不需要提供担保即可开展加工贸易的程序利益。

第一、第三层级从质的角度阐明了信用给企业带来的利益；第二层级则从量的角度阐释了信用给企业带来的利益，可用绝对额与相对率两种方式体现。

从某种角度讲，是一种信用与担保并存的30融资制度，对于未提供或少提供担保的企业可以缓解资金需求、筹资压力，相比于提供或多提供担保的企业而言，这些企业相当于获得了信用所对应的资产，获取了其对应的时间价值，发挥了财务杠杆作用，还赢得了更多机会。

2.制度的企业经济效用对制度的规制宗旨的引导在税收保证金台账制度下信用给企业带来利益的同时，亦表明了对企业诚信建设的规制和引导。

担保提供与否或担保的多少，同时是不同的资本成本的体现。

担保的本身及其衍生出的资本成本，从另一个角度阐明了低信用的代价。

企业的目标无论是在多大范围内的价值最大化，面对不同资本成本都会有一个客观理性的选择，为规制企业诚信提供了经济视角，税收保证金台账制度的运行是这一经济视角下切实可行的路径体现，突出了制度本身在于树立企业正确的信用观，引领企业诚信、健康发展的宗旨。

税收保证金台账制度可以说直接目的是针对加工贸易开展的管理，但其间接地规制和引导了企业的诚信建设。

同样开展加工贸易，不同企业付出的代价不同，针对这一代价，无论是从企业的财务目标还是企业的目标出发，诚信建设将成为开展加工贸易企业的重点选择或必由之路。

该制度的运行亦表明了其对企业诚信建设的规制与引导的宗旨。

二、税收保证金台账制度的体系价值及其源泉（一）体系价值企业作为最小的经济细胞，国际贸易作为经济不可或缺的部分，加工贸易作为不可忽略的贸易方式，在保税加工贸易中，以信用为精髓，以企业信用为核心的加工贸易税收保证金台账制度从方便海关监管、便利通关的目标价值的实现，到服务企业、提升企业信用的企业价值的实现，这其中均连接于利益、信用、担保、成本、资金的时间价值、财务杠杆作用。

是为其本体价值：信用—担保机制，利益—成本模式，资金时间价值方式与财务杠杆的作用。

从上可知，税收保证金台账制度运行中存在的目标价值、企业价值，本体价值又尽显其应用价值。

应用价值是现实需求，目标价值是直接追求，企业价值是长远规制，本体价值是理论基础。

从现实需求到直接目标再到长远规划，应用并深化了理论基础。

从理论基础到长远规划再到直接追求，满足了现实需求。

税收保证金台账制度的具体应用，是应用价值、目标价值、企业价值、本体价值的体系价值的实现。

（二）信用的价值—体系价值的源泉税收保证金台账制度体系价值的实现在于制度运行，制度运行的核心源于企业的信用，则信用作为不可回避的节点。

关于信用本质，信用创造资本的相关理论认为货币是财富、是资本，纸币是优良的货币，是银行创造的一种信用机制。

信用即为货币、财富、资本的象征，则信用是货币，信用是财富，信用是资本，银行具有无限创造信用的能力。

自然主义信用理论认为信用是媒介、是杠杆，能够节约流通费用，促进利润率的平均化，促进国家财富的增加；但信用亦能助推物价上涨，引发商业危机，故该理论认为银行提供的信用应有限度。

现实亦是如此，现代经济的发展，离不开信用，信用功不可没。

我们宜充分挖掘信用之价值，适度发挥信用之作用。

三、褪去的税收保证金台账制度遗留价值（一）自贸区时代加工贸易监管的价值体系构建借鉴1.自贸区时代的到来从2013年中国（上海）自由贸易试验区批准设立，到广东、天津、福建自由贸易试验区设立，再到辽宁、浙江、河南、湖北、重庆、四川、陕西自由贸易试验区设立，我国形成了1+3+7的自由贸易试验区梯度发展新格局。

习近平总书记在庆祝海南建省办经济特区30周年大会上宣布的“支持海南全岛建设自由贸易试验区”“支持海南逐步探索、稳步推进中国特色自由贸易港建设”，迎来了我国自贸区发展的大时代。

2.税收保证金台账制度予以自贸区时代加工贸易监管价值体系构建的借鉴加工贸易的平稳进行，是税收保证金台账制度遗留价值的作用体现，即税收保证金台账制度的体系价值在海关事务担保事项具体执行中继续发挥效用。