农信社会计内控机制建设研究

它山之石兰台世界ＬＡＮＴＡＩＷＯＲＬＤ２００５．８!"!我国农村信用社在近年来的改革过程中出现了不少新情况和新问题，其中会计内控机制建设较之其他商业银行的相对滞后，已引起人们普遍关注。

健全的会计内控机制应包括相对独立的三道防线：一是会计核算或称之为会计事中监督，二是会计事后监督，三是对会计部门实施内部最后控制的审计稽核部门。

本文从这三个层次入手，以浙江省松阳县农信社为例，探讨当前农信社会计内控机制建设的问题及对策。

一、农信社会计事中监督所存在的问题及其对策事中监督（会计核算）是会计内控机制的第一道防线，即在一线会计核算过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立双人、双职、双责为基础的以“防”为主的监控防线。

当前我县农村信用社第一道防线存在的问题主要有：一是一线会计人员素质不高，多为顶岗内招子女，未经过系统化、专业化的会计理论学习，无法适应农村金融发展变化。

二是会计岗位设定不够科学合理，以岗定责不够具体完善；三是对会计门柜业务的事中监督不够充分健全。

对此，采取如下对策。

针对一线会计人员业务素质低下的情况，首先，是要加强对其会计基本理论和技能的教育。

更重要的是，要对员工履行职责的情况经常进行考核，建立业务能力综合评定制度，根据评定的等级发给相应岗位的上岗证，对不适应业务需要者及时调离会计岗位。

此外，信用社还可以建立会计人员适当的激励约束机制，如出台会计岗位风险金制度，实行奖励与处罚机制有机结合，对责任大、易出差错的岗位建立不同等级的风险金，充分调动会计人员的积极性。

针对会计岗位的设定以及以岗定责所存在的问题，可以从以下几方面加以改善：第一，应按责任分离、相互制约的原则科学合理设岗，使每一笔业务都经过两人以上处理，严禁会计人员一人从事两个以上重要岗位的工作：如现金与有价单证保管与账务记录相分离；重要空白凭证保管与使用相分离；账务收支审批与会计核算相分离；呆账准备金的确认与核销相分离；账务处理与后续稽核相分离等。

第二，以岗定责，建立业务责任人制度。

要明确每个岗位的工作内容和操作权限，会计人员处理业务必须依据事前授权的权限行使岗位操作规程。

针对门柜业务的事中监督还需要做到如下几点。

第一，要强化对印、押（机）、证保管使用的监督控制，要坚持分管分用制度，日常使用交接必须坚持三条线平行运行，互不交叉。

第二，账务核对必须达到账账、账实、账据、账款、账表、内外账务六相符。

对同业往来、存放入行款项的账务核对必须坚持由同城票据交换员以外的人承担，并应逐笔勾对发生额，防止短期挪用。

第三，在电算化条件下，要根据微机处理业务权限的大小，设置系统管理员、会计电算主管、复核员、记账员等。

第四，内勤坐班主任要把住六个关口：重要业务事项的审核关，重要业务印章关，业务交接关，重要凭证销号关，计算机管理关，出入库关等。

总之，在监督工作中内部员工之间不能因为过于信任、碍于情面而使制度流于形式，要通过及时反馈信息不断完善内控机制，发现问题，当场解决，把风险隐患消灭在萌芽状态。

二、会计事后监督所存在的问题及其对策第二道防线是设立会计事后监督，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。

当前我县农信社会计事后监督的主要问题：一是认识不到位。

由于稽核与事后监督的职能作用相似，有人就认为既然已设立了专职的稽核部门，事后监督就是重复多余。

二是会计核算部门和事后监督部门不能够实行有效分离，事后监督很难建立起有效的运行机制。

三是监督人员把大部分精力放在审查凭证要素等问题上，而不能够结合形势的变化对重点环节进行监督审查。

对此，采取如下对策。

一是要重新认识会计事后监督的重要性，它有着区别于外部审计、稽核的不可替代的作用。

稽核部门（内部审计部门）的审计对象是信用社全部经济业务，而事后监督部门审计监督对象仅是会计核算业务，精力集中，针对性很强。

稽核部门是根据某一时期的审计任务对会计核算业务的审计，而会计事后监督则是不间断、连续地对会计核算每一笔业务的检查，从核算业务产生问题到检查发现问题最长不超过八小时，这是前两者所办不到的。

二是要将事后监督部门独立于会计核算部门之外，形成平衡制约关系，增强其权威性。

基于此，可以建立从联社到基层网点的事后监督组，由各信用社主任直接领导，事后监督员必须与核算过程彻底脱钩，不得参与柜台核算的替岗顶班，不得签发、编制各种会计凭证，不得接管密押和重要印章，不得替代经办人员改错等。

三是要突出会计事后监督的重点。

首先要着力于研究不同时期犯罪分子作案特点，结合本社内部管理实际情况，有针对性地查堵案件的发生。

其次是对新的服务项目农信社会计内控机制建设研究!叶志钧谢明华它山之石和业务品种等制度薄弱环节的监督，如会计电算化、上门服务等新开展的业务，同时要对一些不经常发生的业务进行重点监督，如大额转账业务、账务冲正、无印鉴的付款凭证（自制凭证）、利息的结计等。

最后才是对重要空白凭证的保管、交接、出售、印押证三分管以及凭证要素的审查。

三、关于稽核（内部审计）第三道防线，是以现有的农信社审计稽核部门为基础，对会计部门实施内部最后控制的以“查”为主的监控防线。

在实际工作中，我县农信社会计工作的稽核缺乏实效性，稽核制度有名无实，流于形式。

针对此种情况，农信社要逐步完善银行会计稽核机制，加强稽核监察处罚力度，把好内部控制的最后关口。

第一，会计稽核是会计管理工作的重要组成部门，要加强稽核人员管理，提高思想认识，增强工作责任心，使他们能够深刻认识到稽核工作的重要性。

第二，要建立起在组织体系上具有独立性和权威性的稽核监督体制，合理确定稽核人员比例，加大对会计内控制度执行情况的检查处罚力度，实行连带责任追究制度，对有章不循，违规操作者，不管是否造成损失，都要进行严厉的追究，以达到相互制约、相互监督的作用。

第三，要重点检查会计制度是否完善，是否建立了严密的内部控制机制，内控人员是否落实等。

（作者单位：浙江大学）责编：学林随着网络的发展和信息时代的到来，越来越多的文献以电子资源的形式出现，网络资源的组织、整理、检索的问题日益突出，为了解决数字资源的有序化，元数据这一概念应运而生。

元数据英文名称为“ｄａｔａａｂｏｕｔｄａｔａ”，是关于数据的数据，是一个数据元素集合，每一元素包含标识及其对应的内容，主要用来描述数据的特征和属性的，进而达到网络资源的组织、分类、索引等目的。

目前，元数据的发展呈多元化的格局，ＤＣ和ＭＡＲＣ两种元数据发展比较成熟，在图书情报界及网络界得到广泛的认可，本文就ＤＣ和ＭＡＲＣ的结构、特点，两者在数字资源著录方面进行比较研究。

一、ＤＣ元数据的描述ＤｕｂｌｉｎＣｏｒｅ，ＤＣ（都柏林核心）元数据是１９９５年于美国俄亥俄州的都柏林召开的第一届元数据讨论会首次提出来的，由精选的１５个描述电子资源的元素组成，故而被命名为都柏林核心元数据，其提出主旨是为了设计一种简单的元数据模型，使网络资源的创建者或制作者无须经过对标准的培训就能自己来描述资源，以便于网络资源的发现和检索，它的出现吸引了正规资源描述界，如博物馆、图书馆、档案馆、政府部门和商业组织的注意。

它是目前世界上使用最广泛的元数据格式，具有最强的适应性和最大的弹性，在一个核心集内达成跨学科领域的共识是ＤＣ的重要特质。

１．ＤＣ元数据的结构。

ＤＣ元数据包含了１５种核心集元素，ＤＣ元数据具有一个通用的、合理的、规范的网络信息资源的著录规则，它提供了描述网络资源的著录项，支持子段检索，为序化网上一次信息提供了加工平台。

ＤＣ元数据能较好地解决网络信息资源的发现、控制和管理问题。

可分为三种类型：内容描述类外部属性描述类资源责任描述类题名（ｔｉｔｌｅ）关系（ｒｅｌａｔｉｏｎ）来源（ｓｏｕｒｃｅ）描述（ｄｅｓｃｒｉｐ－ｔｉｏｎ）主题（ｓｕｂｊｅｃｔ）语种（ｌａｎｇｕａｇｅ）覆盖（或范围）（ｃｏｖｅｒａｇｅ）日期（ｄａｔｅ）类型（ｔｙｐｅ）格式（ｆｏｒｍａｔ）标识（ｉｄｅｎｔｉｆｉｅｒ）资源创建者（ｃｒｅａｔｏｒ）其他责任人（ｃｏｎｔｒｉｂｕｔｏｒ）出版者（ｐｕｂｌｉｓｈｅｒ）版权（ｃｏｐｙｒｉｇｈｔ）２．ＤＣ的特点。

!简易性。

ＤＣ只有１５个元素，且都具有一个能够普遍理解的语义。

数据元素的含义易学易记，非编目人也能很快学会使用，因而信息提供者的文件一经产生就可直接编码。

"通用性。

ＤＣ的１５个元素都可以自由选用，元素的含义不因其是否嵌入所描述的资源而受到影响。

ＤＣ并非某一具体学科专用，它支持任何内容的资源描述，使得跨学科的语义描述有了互操作性的可能。

#选择性。

ＤＣ著录项目可以简化，只要确保最低限度的７个元素（题名、出版者、形式、类型、标识符、日期和主题）就可以了。

$重复性。

ＤＣ规定所有元素都是可重复的，解决了多著者或多版本等重复元素的著录问题。

%兼容性。

ＤＣ可通过ＨＴＭＬ、ＸＭＬ语言来实现其对Ｗｅｂ资源的描述，并且大多浏览器都支持它。

因此具有广泛的兼容性。

&可扩展性。

通过加码扩展或连接其他更复杂的记录来增强功能，并被对应到其他更复杂的记录中去。

由于ＤＣ元数据已被结构化，并支持字段查询，为根本上解决网络信息资源的描述问题提供了切实有效的方法。

二、ＭＡＲＣ元数据的描述Ｍａｃｈｉｎｅ－ＲｅａｄａｂｌｅＣａｔａｌｏｇｕｅ，ＭＡＲＣ（机读目录）格式是发展历史最悠久、最成熟的元数据格式。

它是一种为描述、储存、交换、处理及检索信息资源而精密设计的ＤＣ元数据与ＭＡＲＣ的比较研究!袁红梅兰台世界ＬＡＮＴＡＩＷＯＲＬＤ２００５．８!""。