企业所得税新政策解读

第一部分 2010年度企业所得税政策解读一、税收优惠（一）《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4 号）2009 年1 月1 日至2013 年12 月31 日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

但是，以下问题值得注意： （1）上述“农户”是指长期（1 年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住1 年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生1 年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。

农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

（2）上述“小额贷款”是指单笔且该户贷款余额总额在5 万元以下（含5 万元）的贷款。

（3）上述“保费收入”是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

（4）金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得享受上述优惠政策。

（5）适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至2009 年底的农村信用社执行现有政策到期后，再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策。

（6）《财政部、国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知》（财税〔2004〕35 号）第二条、《财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知》（财税〔2004〕177 号）第二条规定自2009 年1 月1 日起停止执行。

（二）《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知》（财税〔2010〕10 号）《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》（财税〔2009〕23 号）规定的税收优惠政策的审批期限于2009 年12 月31 日到期后，继续执行至2010 年12 月31 日，即：对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3 年内实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

定额标准为每人每年4800 元。

（三）《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2010】第065号）完善示范城市技术先进型服务企业所得税优惠政策。

放宽认定条件，将技术先进型服务业务收入占本企业总收入70%的比例降低到50%；取消企业需获得国际资质认证的要求；简化申报核准程序，认定工作由示范城市人民政府科技部门会同相关部门组织实施，加快技术先进型服务企业认定工作。

示范城市：北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门。

（四）《关于印发〈企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）〉的通知》（苏国税发【2010】107号）企业享受研究开发费用加计扣除包括三个项目确认、项目登记、加计扣除三个环节。

项目确认环节：企业将研究开发项目资料报当地政府科技部门或经信委审核（无锡每年集中办理两次，分别为6月30日前和12月15日前），并取得《企业研究开发项目确认书》。

报送资料时，应分项目制作申请资料，根据研发方式（自主开发、委托开发、合作开发、集中开发）填写不同的《江苏省企业研发项目情况表》，并报送项目计划书、项目预算、专业机构或项目组编制情况和专业人员名单、总经理办公会或董事会关于立项的决议、委托开发（合作开发、集中开发）的合同或协议等资料。

项目登记环节：当地政府科技部门或经信委向企业出具《企业研究开发项目确认书》的同时，将企业研究开发项目资料及确认结果传递至主管税务机关，主管税务机关于10个工作日内审核后进行项目登记，并向企业出具《企业研究开发项目登记信息告知书》。

加计扣除环节：企业在年度终了后将已经登记的研究开发项目发生的研发费用报主管税务机关备案，并在年度申报时享受加计扣除优惠。

规程附件4《____研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》及附件5《企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报）》在今年的优惠备案中暂不使用，加计扣除备案资料仍按总局研究开发费税前扣除管理办法和省局优惠管理办法要求的表式和资料操作。

（五）《国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》（国税函〔2010〕86号）2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业，自工商注册登记之日起，免征3 年企业所得税，享受优惠的期限截至2010 年12 月31日。

（六）《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）1、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题（1）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39 号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

（2）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

（3）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

（4）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007 年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，2008 年及以后年度未被认定为高新技术企业的，自2008 年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39 号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008年度起适用25%的法定税率。

（七）《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）自2009 年1 月1 日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48 号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。

企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

（八）《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010 年度企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕185号）2010 年度小型微利企业所得税按以下方法预缴：上一纳税年度年应纳税所得额低于3 万元（含3 万元），工业企业从业人数不超过100 人、资产总额不超过3000 万元的以及从业人数不超过80 人、资产总额不超过1000 万元的其他企业，除国家限制和禁止的行业除外，2010 年度按实际利润额预缴所得税时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函〔2008〕44 号）附件1 第4 行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7 行“减免所得税额”内；“从业人数”应该按全年平均从业人数计算，上述“资产总额”按年初和年末的资产总额平均计算；符合条件的小型微利企业在2010 年纳税年度首次预缴企业所得税时，应向主管税务机关提供生产经营性质及上一纳税年度应纳税所得额、平均从业人数、资产总额（年初和年末平均值）等符合小型微利企业条件的相关证明材料。

2010年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业2010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。

不符合规定条件、已在预缴申报时计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。

（九）《国家税务总局关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复》（国税函[2010]69号）1、外商投资企业因国家发展规划调整（包括城市建设规划等）被实施关停并清算，导致其不符合原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及过渡性政策规定条件， 根据原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十九条的规定，应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款。

2、外商投资企业和外国企业依照原《财政部国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字[2000]049 号）有关规定将已经享受投资抵免的2007 年12 月31 日前购买的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发生在2008 年1 月1 日之前或之后的，均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。

3、外商投资企业的外国投资者依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十条的规定，将从企业取得的利润于2007 年12 月31 日前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，再投资不满五年撤出，应当缴回已退的税款。

（十）非营利组织认定的条件及免税的范围（一）认定管理《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）：非营利组织享受免税资格需同时符合以下条件：（1）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；（2）从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（4）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织：（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；（8）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；（9）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。