强制轮换与审计质量相关性研究——来自中国证券市场的经验证据

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我国会计师事务所审计质量评价

我国会计师事务所审计质量评价摘要：审计质量评价一直受到理论界和实务界的重视。

本文结合中国注册会计师协会发布的《2010年中国会计师事务所综合评价体系》和《中国市场化进程指数》，采用主成分分析方法把影响事务所审计质量的诸多因素按其贡献度分为4类：事务所规模、事务所能力、市场化程度和声誉与信誉。

依此对我国百强事务审计质量进行重新排名，总结出国内所与外资所在审计质量方面存在差异及可以借鉴之处。

关键词：审计质量市场化指数评价体系一、引言会计事务所审计质量的研究一直是社会各界学者关注的焦点，如何正确评价审计质量以及如何正确指导事务所持续提高其审计质量，以满足我国日益增长的社会需求，从而可以更好的发挥独立审计的监督评价在功能也一直是国内关于独立审计研究的重要方向。

关于审计质量的概念最早由DeAngelo（1981）提出，认为审计质量可以从审计独立性和专业胜任力两方面进行评价，但是在实务中由于独立性的判断涉及主观因素过多，导致其难以量化。

中国注册会计师协会在2006年颁布了《会计师事务所综合评价办法（试行）》，《办法》提出了量化指标对事务所审计质量进行评价，这为研究审计质量提供了新的方法和思路。

二、文献综述（一）事务所规模关于审计质量研究的最早学者可以追溯至De Angelo（1981），从理论上阐述了事务所规模与审计质量之间的关系，认为如果事务所规模较大那么其担保能力及相互监督能力就会更强，从而事务所在执业过程中更加注重对审计质量的保证，因为其因审计失败而带来的机会成本（“准租金”）将会更大，所以她提出审计质量与审计规模成正相关关系。

Clive S.Lennox（1999）在总结审计质量和事务所规模之间的关系后，从大规模事务所所面临的诉讼威胁中提出“深口袋效应”来表明大规模事务所与审计质量成相关关系。

我国现有实证研究也有不少支持大型会计师事务所有较高的审计质量，如章永奎、刘峰（2002）；吴水澎、李奇凤（2006）；王霞、徐晓东（2009）。

审计任期与强制轮换以审计质量为核心的研究

审计任期与强制轮换以审计质量为核心的研究一、本文概述本文以审计任期与强制轮换对审计质量的影响为核心议题，深入探讨了审计师任期与强制轮换制度的理论基础、实践应用及其对审计质量的影响机制。

审计任期与强制轮换是审计行业中的重要制度，对于保障审计质量、提高审计独立性、防止审计合谋等方面具有重要意义。

本文回顾了审计任期与强制轮换制度的发展历程，分析了不同国家和地区在该领域的制度差异和实践特点。

通过对现有文献的梳理和评价，本文发现审计任期与审计质量之间的关系并非简单的线性关系，而是受到多种因素的影响，如审计师的专业能力、审计市场的竞争格局、被审计单位的特征等。

本文重点探讨了审计任期与强制轮换对审计质量的影响机制。

一方面，适当的审计任期有助于审计师深入了解被审计单位的经营环境和内部控制体系，提高审计效率和效果；另一方面，过长的审计任期可能导致审计师与被审计单位之间的过度亲密关系，影响审计独立性和客观性。

因此，实施强制轮换制度有助于打破这种亲密关系，维护审计独立性。

本文还从实践角度分析了审计任期与强制轮换制度的实施效果和挑战。

通过对实际案例的分析和比较，本文发现强制轮换制度在不同国家和地区的实施效果存在差异，同时也面临着一些挑战，如如何确保新任审计师的专业能力、如何避免审计师与被审计单位之间的信息不对称等。

本文旨在全面深入地研究审计任期与强制轮换对审计质量的影响，以期为审计行业的规范发展和监管政策的制定提供有益的参考和启示。

二、文献综述审计任期与强制轮换对审计质量的影响一直是审计研究领域的重要议题。

众多学者对此进行了深入的理论探讨和实证分析，旨在明确审计任期与审计质量之间的关系，以及强制轮换制度在其中的作用。

关于审计任期与审计质量的关系，学者们存在不同的观点。

一方面，有学者认为较长的审计任期有助于审计师更加熟悉客户的业务环境和运营模式，从而提高审计效率和质量。

他们认为，随着任期的延长，审计师能够积累更多的行业知识和经验，更准确地识别和评估潜在的财务风险。

会计师事务所强制轮换制度的政策研究——基于审计任期、事务所规模与审计质量的视角

会计师事务所强制轮换制度的政策研究——基于审计任期、事务所规模与审计质量的视角李璐;孙亚丽;胡成玥【摘要】本文拟研究审计任期、事务所规模与审计质量之间的关系,旨在为会计师事务所强制轮换制度的实施提供政策建议.研究结果显示,审计任期与审计质量之间存在着非线性关系,且该关系受到事务所规模因素的影响.进一步研究后发现,鉴于不同规模事务所下审计任期与审计质量的关系不同,可区别实施不同的强制轮换政策,即:小规模事务所仍采取5年强制轮换政策;出于轮换成本效益的考虑,未来可将大规模事务所的轮换期限适当延长至10年.此外,事务所强制轮换制度有助于审计质量的提升,建议扩大该制度的适用范围.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2017(000)007【总页数】6页(P57-62)【关键词】强制轮换;审计任期;审计质量;事务所规模【作者】李璐;孙亚丽;胡成玥【作者单位】北京大学光华管理学院;中南财经政法大学会计学院;腾讯科技(深圳)有限公司【正文语种】中文本文拟研究审计任期、事务所规模与审计质量之间的关系，旨在为会计师事务所强制轮换制度的实施提供政策建议。

研究结果显示，审计任期与审计质量之间存在着非线性关系，且该关系受到事务所规模因素的影响。

进一步研究后发现，鉴于不同规模事务所下审计任期与审计质量的关系不同，可区别实施不同的强制轮换政策，即：小规模事务所仍采取5年强制轮换政策；出于轮换成本效益的考虑，未来可将大规模事务所的轮换期限适当延长至10年。

此外，事务所强制轮换制度有助于审计质量的提升，建议扩大该制度的适用范围。

强制轮换审计任期审计质量事务所规模审计质量是审计工作的灵魂，审计质量的高低直接决定着审计职业的生存和发展。

而在影响审计质量的众多制度因素中，事务所强制轮换制度一直是理论界和实务界争论的焦点。

一种观点认为，实施事务所强制轮换是发现审计师“共谋”的重要手段，有利于审计质量的提高；另一种观点则认为，事务所强制轮换制度不仅影响审计成本、审计收费和审计竞争，同时也为公司在不同年度之间实施盈余管理提供新的操纵空间，审计质量并不会随之提升。

事务所的任期、会计师轮换与审计独立性——来自中国A股市场的证据

第６（第１４期）期总３２００７年１月１
财
经
论
丛
Ｎ．６（ｅｅａ，Ｎ．１４ｏＧｎｒｌｏ３）
Ｎｏ．２ｏｖＯ７
ＣｏｌｃｅＥｓａＲＦｉｎｃｎｏｎｍｉｓｌｅｔｄｓｙｓｏｎａｅａｄＥｃｏｃ
10044892200706007807近年来世界范围内连续发生了一系列上市公司进行会计欺诈作为公司审计师的会计师事务所出具不实审计报告的事件严重损害了投资者的利益动摇了公众对证券市场的信心并引发了注册会计师职业出现严重的诚信危机问题限制审计任期的呼声也越来越高
维普资讯
・
英（９１）１７．，女，四川绵阳人，上海财经大学会计学院讲师，博士生。
７・８
维普资讯
杜
英事务所的任期、会计师轮换与审计独立性
间的关系。其结果显示，财务报告的舞弊更可能发生在审计任期的前三年，而长的审计任期并没有提高财务报表舞弊的可 ห้องสมุดไป่ตู้性。ＪｈｓｎＫｕｎｏｎｏ，ｈｍａ和Ｒｙｏｓ（０２ｅｎｌ２０）以及Ｍｙｒｙｒｄｅ，Ｍｅｓ和Ｏｅ２０）ｍｒ（０３
师的聘期。
限制审计任期的问题其实质就是审计任期与审计独立性的关系问题。那么审计任期与审计独立
性的关系究竟是怎样的？会计师事务所的审计任期与审计负责人的任期对审计独立性的影响有差异吗？这就是本文希望回答的问题。
一
、

审计师任期与审计质量的关系：基于我国股票市场的实证分析

响Ｅ。
１从审计师的专业胜任能力方面来看。当任期）
较短时，计师有可能因对审计客户的营运状况和审
究基本上只是在会计师事务所层面进行的，因此无法满足我国针对签字注册会计师个人强制轮换的制度需要。鉴于此，研究基于我国的环境背景，会本从计师事务所和签字注册会计师两个层面探讨审计师
年审计服务而被强制轮换后，两年以内不得重新在为该机构提供审计服务。美国、加坡、地利、新奥西班牙等一些国家和地区对审计师的强制轮换也做Байду номын сангаас出
１文献回顾
１６年，ｕｚ与ＳａａＩ首次指出，计任９１Ｍａｔｈｒｆ】审
前为止尚未得到一致的结论，别是已有的经验研特
拒客户压力而披露其违约行为的独立性的基础上的，审计师任期与审计质量的关系取决于审计师任期的长短对其专业胜任能力及审计独立性的影
的关系。研究结果发现：在控制了其他影响因素后，计师事务所的审计任期及签字注册会计师的审计任会期与审计质量之间均呈倒Ｕ型关系。进一步分析发现：当会计师事务所的审计任期和签字注册会计师的审计任期分别小于８和４年时，计任期的延长有利于审计质量的提高；当二者的审计任期分别超过年审但上述年限时，审计任期的延长对审计质量具有负面影响。关键词：计师事务所任期；字注册会计师任期；控性应计利润；计质量会签操审中图分类号：２９１Ｆ２．Ｆ３．；２４０文献标识码：Ａ文章编号：０２８Ｘ（０８０ —０８ —０１０ —９０２０）４０５８

审计轮换制度对审计质量的影响文献综述

李爽与吴溪（０６考察了证券市场主要参考文献：２０）
事务所任期与盈余管理、应计持续性之间中签字注册会计师的自然轮换规律，以及［】１夏立军，陈信元，方轶强．审计任期与的关系，结果发现：长审计任期的财务强制轮换政策的执行情况与产生的初步审计独立性：自中国证券市场的经验证较来报告质量并没有下降，审计任期的延长不影响。研究发现，签字注册会计师强制轮据【．Ｊ中国会计与财务研究，０５１】２０．．会损害审计质量。ｅｓＯｅ（０３使换的效果是有限的。Ｍｙｒ和ｍｒ２０）
财审计
审计轮换制度对审计质量的影响文献综述
口文／武永旭
（河北经贸大学会计学院
张宏亮
河北－石家庄）
［提要］审计轮换制度提出的初衷换。是要提高审计独立性，进而提高审计质
Ｌｓ１９）发现：册会计师与客户建ｙ（９０都注
问题相关的研究，中对审计质量造成负面影响。
理。
的重大错弊是由其专业胜任能力决定的；关键词：审计轮换制度；审计质量；独
Ｋａｐ（９１在调查审计委员会成ｎｐ１９）
而审计师发现财务报表中的重大错弊后员对事务所规模、任期以及审计策略与审
囫
《合作经济与科技》２１０２年２月号上（总第４４期）３
财令计
有经验，有助于进行复杂的决策和判断。
从分审计质量；红渠、春霞（０４和吴粒、行分析和研究；结论来看，析性研究何潘２０）（）加大审计成本。美国审计总署张璐（０４认为，国应当实施更为彻底和实验研究的结果更倾向于支持审计轮３２０）我

关于会计师事务所强制轮换的思考分析

关于会计师事务所强制轮换的思考分析张瑜琪摘要：近年审计合谋不断发生，不仅干扰了市场的正常运作秩序，使投资者利益受损，更挫伤了公众等一系列社会信用体系的信心，强制轮换会计师事务所的呐喊也在审计前沿被广泛关注。

这项政策启示了我们如何加强我国会计师事务所的外部监管，提高审计独立性、预防审计合谋的频繁出现。

相对于现有对合伙人的轮换，事务所强制轮换这一政策似乎更有力的打击合谋，提高审计独立性。

关键词：强制轮换；审计质量；审计任期一、强制轮换对审计独立性的影响分析（一）事务所强制轮换与审计独立性著名的经济学家西蒙提出了经济学人的有限理性，而这样的学说也同样适用于涉及审计领域中不同身份的人。

注册会计师是有限理性的，在能够免责的条件下尽可能收获最多的审计费用；上市公司管理层是有限理性的，会努力阻止非标审计意见的产生，极力维护公司财务报告的真实公允的美丽形象，独立性难于分辨。

刘骏(2005) 通过实证得出结论认为定期轮换能够增强审计独立性；李兆华(2005)认为定期轮换制度是防治审计合谋、意见购买的有效方法。

根据上述研究，定期更换会计师事务所确实能够在很大程度上解决审计意见的购买问题，提高审计独立性。

强制轮换会计师事务所可以看做在形式上最大程度上强制切断了事务所与上市公司的关联关系，不仅可以控制事务所低价揽客行为的发生，降低企业从事审计意见购买行为的可行性；同时，定期更换会计师事务所还可以控制高管的干预行为。

审计单位与客户在较长时间的合作下，容易发生双方高层的亲密关系，从而导致公司高管对审计意见进行干预。

不论如何，强制轮换制度确实对提高独立性有着很大的促进作用。

（二）事务所强制轮换与人情因素就提高独立性而言，当审计事务所和客户相处久了，弹性空间加大，在东方文化中，比利益因素更可怕的是人情因素，过长的审计任期确实更有可能形成审计合谋，而强制轮换会计师事务所也的确能够有效抑制审计合谋的高发。

但不得不指出，这种人情因素并非是强制更换会计师事务就能够切断的，当审计合伙人离职带走客户时，表面上事务所确实有所变更，但实质仅仅是审计人员的跳槽，并不构成事务所强制轮换。

事务所任期、会计稳健性与事务所强制轮换——来自中央企业上市公司的经验数据

二、文献综述
（一）国外文献从国外研究结果来看，一种观点认为，审计质量与审计任期正相关。在较长的审计任期下，审计师与被审计公司管理层的关系变得密切，审计师由于欲保持长久的合作关系、过度信赖客户提供的信息、审计纠错意愿下降等因素，会有意或无意地损害审计独立性，进而影响审计质量。虽然长审计任期本身并不直接损害审计质量，但是长审计任期可能会慢慢地、逐渐地损害审计
的影响。结果表明，中央企业上市公司事务所任期与会计稳健性之间没有表现出显著的简单线性关系。同时还发现，事务所强制轮换制度的实行并未显著提高中央企业上市公司的财务报告稳健性。
关键词：事务所任期会计稳健性强制轮换中央企业
一
、
发，研究事务所强制轮换制度是否能有效改善财务报告稳健性。
三、研究设计
（一）研究假设随着事务所任期延长，事务所与客户之间形成了长期关系，审计师可能会对客户建立起信任，对客户的会计系统和自己所采用的审计程序形成思维定式，不愿意改变现有的审计工作状态，因此降低审计投入与审计标准，并可能会默许客户后续年度较为激进或随意性的财务判断。另外，为了维系长期的契约关系，事务所自身也有动机不去披露客户重要的错误以及违规行为（ＤｅＡｎｇｅｌｏ，１９８１ｏ在这种情况下，审计独立性遭到了破坏，即表示审计师出具审计报告的质量与稳健程度无法得到保证。因此假设：假设１：随着事务所任期的延长，财务报告稳健程度下降
中央企业受到国务院国资委的直接监管，要求控制其财务报告的稳健性水平。同时，在实行事务所强制轮换制度后，事务所会因处于审计初期而更加谨慎地降低自身审计风险，将财务报告的稳健性控制在一定水平上。因此提出假设：

对我国会计师事务所强制轮换的思考

对我国会计师事务所强制轮换的思考作者：刘姝来源：《时代经贸》2013年第20期【摘要】随着安然、世通、施乐等大公司财务造假案件和安达信、毕马威等大型事务所审计失败案件的曝光，提出对我国会计师事务所强制轮换的思考，通过对事务所的轮换、筛选，优胜劣汰，可以达到事务所整体的优化组合；对从业人员进行调整，使审计资源得到优化，提高了会计师事务所整体的执业胜任能力。

【关键词】会计师事务所；舞弊；强制轮换一、我国审计行业的现状会计师事务所强制轮换是指政府监管部门对一家会计师事务所可以审计某特定公司财务报表的任期作出具体限制，规定在一定年限内，上市公司必须变更其聘任的会计师事务所。

一系列的财务造假案相继爆发，使得公众对会计师事务所的独立性产生了怀疑，投资者信心大失。

为了通过提高公司财务报表披露的准确性和可靠性来保护投资者利益、恢复投资者的信心，各国相继出台了一系列法规，旨在提高审计师独立性和审计质量的重大改革措施。

我国目前的审计环境同样还不够成熟，是否在我国实施会计师事务所强制轮换还在进一步的研究讨论中，为了维护注册会计师执行审计业务的独立性，提高审计财务资料的质量，我国必须制定出相关的措施来保障投资者的利益，对会计师事务所进行制约。

财政部和中国证监会于2003年10月8日联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定中明确签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；签字注册会计师由于工作单位变动，在不同会计师事务所连续为同一相关机构提供审计服务的期限应当合并计算；签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务；审计项目负责人应按照以上有关签字注册会计师定期轮换的规定进行定期轮换等。

二、会计师事务所强制轮换的有利方面（一）强制轮换有利于提高审计质量1.通过更换会计师事务所来提高审计质量由于更换了注册会计师，新任注册会计师对被审计单位进行审计时的思维模式会随之而发生转变，从不同于以往的注册会计师发现问题的角度来审视客户，增加了发现新问题的可能性。

关于会计师事务所是否应实行强制轮换的分析

关于会计师事务所是否应实行强制轮换的分析会计师事务所是否应实行强制轮换是一个备受争议的话题。

强制轮换指的是要求会计师事务所在一定的时间周期内更换审计合伙人或相关负责人。

以下将对强制轮换的利与弊进行分析。

首先，强制轮换的利益在于增加审计的独立性和公正性。

事务所进行审计时，存在一种职业倦怠的现象，可能导致审计质量下降。

通过强制轮换，可以避免审计师与客户长期合作导致感情过于亲密，从而影响实施独立公正的审计工作。

轮换审计团队将带来新的视角和观点，有助于审计质量的提升。

其次，强制轮换可以促进知识和经验的传递。

轮换可以让不同团队的审计师有机会接触到不同行业的企业，从而获得更加丰富的经验和知识。

多样化的经验对于提高审计的质量和准确性非常重要。

同时，新任审计合伙人或相关负责人也会带来新的观点和创新思维，有利于事务所的发展和成长。

第三，强制轮换可以增加竞争和市场透明度。

通过轮换，将有机会让更多的会计师事务所参与审计市场，从而增加竞争。

竞争可以激发事务所提高服务质量和降低费用，从而使得整个市场更加透明和有效。

此外，轮换也能够减少事务所对一些大客户的过度依赖，平衡市场风险，提高市场的稳定性。

然而，强制轮换也存在一些不利之处。

首先，由于新的审计团队需要熟悉和理解客户的业务和内部运作，轮换可能会导致审计过程的中断和不稳定。

这可能会增加审计的成本和时间，并对审计质量产生不利影响。

其次，强制轮换可能会导致人员流失和知识损失，特别是对于那些在事务所中积累了丰富经验和专业知识的人员而言。

这可能会对事务所的运营和发展产生一定的负面影响。

最后，对于一些小型事务所来说，强制轮换可能会增加其运营成本和人力资源管理的难度，因为他们人员规模相对较小，很难做到轮换。

综上所述，强制轮换对于会计师事务所的利弊必须综合考虑。

尽管强制轮换可以增加审计的独立性、知识传递和市场透明度，但也会导致审计的中断和不稳定以及人员流失等问题。

因此，在制定政策时，应该根据实际情况和相关数据进行综合考虑，采取灵活和适度的政策措施，以平衡相关利益并确保市场的正常运行。

我国审计师强制轮换制度有效性的实证分析

我国审计师强制轮换制度有效性的实证分析1. 本文概述随着资本市场的不断发展和完善，审计质量作为保障金融市场稳定和投资者信心的关键因素备受关注。

近年来，国内外监管机构对于审计师独立性及其持续审计过程中可能产生的利益冲突问题展开了深入探讨。

我国审计师强制轮换制度正是在这种背景下逐步建立和完善的，旨在通过定期更换审计服务机构，防止因长期合作可能导致的过度熟悉和关系过于密切所带来的潜在不利影响，进而提升审计工作的独立性和客观性。

本文针对我国实施的审计师强制轮换制度，运用实证研究方法，结合丰富的经验数据，系统地分析了该制度对审计质量的实际影响。

我们将回顾国内外关于审计任期与审计质量相关理论的研究进展，梳理强制轮换制度的形成与发展历程。

利用大规模的企业样本数据，构建合适的计量经济模型，实证检验审计师强制轮换对审计意见类型、审计费用、市场反应等多维度指标的具体效应。

结合研究结果，深入讨论强制轮换制度的利弊，并提出优化我国审计师轮换机制的建议，以期为监管决策和审计行业实践提供有价值的参考依据。

通过这一系列严谨的分析框架，本文力图全面揭示我国审计师强制轮换制度的有效性及其对审计市场的影响机制。

2. 审计师强制轮换制度的理论基础审计独立性是审计师强制轮换制度（Mandatory Audit Rotation, MAR）的核心理论基础。

独立性被视为审计过程公正性和客观性的基石，是保证审计质量的关键因素。

根据美国审计准则委员会（ASB）的定义，审计独立性既包括实质上的独立性，即审计师在执行审计工作时保持客观和公正的心态，也包括形式上的独立性，即避免出现任何可能损害审计师独立性的情形。

审计师强制轮换制度的目的之一就是通过定期更换审计师，以增强审计独立性，避免长期关系导致的利益冲突和审计判断的偏见。

审计质量是衡量审计工作有效性的重要指标，它包括审计的准确性、可靠性以及审计师的专业能力。

审计师强制轮换制度旨在通过定期更换审计师，提高审计质量。

注册会计师强制轮换与审计质量探析

【关键词】审计质量；注册会计师强制轮换；变更审计师
一
、
引言
２０年１月８日，０３０证监会与财政部印发的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定，将签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务的最长年限限定为五年，而且签字注册会计师被强制轮换后，在两年以内不得重新为该机构提供审计服务。但是，近些年来我国审计服务市场出现了一个特殊的趋势，即上市公司往往临近年报披露日才匆忙更换审计师。在目前对上市公司的披露要求越来越高的情况下，更换审计师却越来越频繁、更换审计师的时问也越来越晚，那么这样会对审计质量产生影响吗？因此，注册会计师强制轮换制度是否有必要进一步补充和完善呢？
三、审计师频繁变更对审计质量的影响
１、上市公司管理层意见分歧引起的变更审计师对审计质量的影响通常，上市公司在当年经营活动已经结束且对其当年经营情况有了相当程度的
了解之后，因为与前任审计师对重大会计政策产生意见分歧，在无法达成共识的情形下，公司才会考虑更换审计师。但是，上市公司与后任审计师也应该需要更多审计时问来解决这些意见分歧，所以财务报表披露时间相应也会推迟。同时，较晚更换审计师的举动本身也间接向后任审计师传递了公司具有不利审计情况的信息。作为后任的审计师，需要更多的审计时问熟悉公司的内部控制和经营状况，这就会使审计时问相对较长，尽管其具有形式上的独立，但其实质上已有为其接任的客户出具减缓审计意见的主观动机，可谓其实质上的独立性已被削弱。因此，上市公司变更审计师不仅向公众传递了公司财务状况有问题的信号，而且后任审计师无论在专业胜任能力上，还是在审计独立性上，都无疑影响审计质量。２审计收费引起的变更审计师对审计质量的影响对于处于较严重的财务困境与破产危机的公司会考虑降低审计收费而改聘小规模客户审计师，从而变更审计师。审计服务具有行业特性，初次审计需要花费较其收入更高的成本，这些成本将通过以后年度的服务收费逐步回收，未来年度的收费就是审计师相对于客户的准租金，相当于给客户的 “ 价折扣 ” 降低审计收费并期定。望能在未来审计年度中得以补偿的现象，将可能导致审计师与客户之间产生不当的利益关系，而有损于审计师的独立性。从同审计师规模比前任审计师规模小的现象说明我国目前审计师变更使得审计意见趋向缓和。因此，审计收费引起的变更审计师会使审计质量下降，影响审计效率。３、购买审计意见引起的审计师变更对审计质量的影响会计师事务所出具的审计报告代表了审计师对被审计单位财务报告质量的评价，正常情况下出具标准无保留意见说明该公司的财务报告质量较高，操纵性应计利润也就较低。审计报告的类型按照严重程度依次为无法表示意见或否定意见、保留意见、和无保留意见。非无保留意见的三个类型在严重程度上存在显著差异，无法表示意见或否定意见属于严重 “ 干不净”的意见类型，而保留意见属于次严重

关于审计强制轮换与审计质量相关性问题的思考

故本文认为，审计行业竞争加剧的今天，制轮换审计制在强度与审计质量的负相关性不断加强。
二、审计业竞争环境概况
和财政部于２００３年联合印发的《于证券期货审计业务签关
字注册会计师定期轮换的规定》要求，签字注册会计师也 “
或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务不得超过五年，在被轮换后两年以内不得重新为该相关机构提且供审计服务 ” 。支持实行强制轮换审计制度者的理由大致可概括为：会计师事务所长期为一家客户服务可能会使其丧失应有的职业怀疑态度与职业敏感，时，务所长期为同一审计客户同事提供服务，易导致审计师与审计客户的串通舞弊，存在容使的财务问题长期隐藏而不被发现。独立性是独立审计行业的灵魂，如何提高审计质量，持审计师的独立性，直是审保一计学领域的核心话题。强制轮换的主要目的正是为了防止审计独立性削弱导致的审计质量下降。
一
、
问题的提出
程度和审计结果的总体质量。它包括审计过程质量和审计结果质量两个方面。审计过程质量是指审计师是否能发现客户财务报表中的重大错弊，由其专业胜任能力、作规范工

会计师事务所强制轮换制度解决力刍议

会计师事务所强制轮换制度解决力刍议旻杜烨摘要：会计师事务所强制轮换制度的优劣在业界仍存很大争议。

对于审计工作质量的提高而言，会计师事务所强制轮换制度能够解决一些现存的问题，有着十分重要的意义，包括提高注册会计师独立性和专业胜任能力，增强公众对财报客观性和公正性的信任度；然而，许多研究表明更换会计师事务所无法抑制被审计单位的操纵性应计利润(DA ）。

因此，在实务中，要善于趋利避害，通过推出辅助政策来弥补该制度的缺陷。

关键词：会计师事务所；强制轮换；审计一、引言对于会计师事务所强制轮换制度的优劣的争论在学术界已经存在很长一段时间，到目前为止,意大利、巴西、沙特阿拉伯和奥地利等国已对公众公司实行会计师事务所强制轮换,新加坡已对在该国设立的银行实施会计师事务所强制轮换,欧盟建议立法实行强制轮换，PCAOB 称不会放弃对事务所强制轮换的研究。

2004年,国资委颁布了“173”号文件，要求为央企提供财务决算审计服务的会计师事务所每五年必须进行轮换。

而其他一些国家，如美国等，则更倾向于施行签字注册会计师轮换制度以保持注册会计师独立性，而对会计师事务所强制轮换制度持反对态度，认为其会对审计质量和审计成本造成不利影响。

本文将结合前人研究成果，主要从审计工作质量方面总结和讨论会计师事务所强制轮换制度的解决力问题。

二、从审计工作质量层面分析审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度，可以进一步解释为注册会计师在审计过程中发现被审计单位财务报表重大错报，并在审计报告中披露其错报的联合概率。

本节将从注册会计师独立性、注册会计师专业胜任能力和被审计单位盈余操纵程度（DA ）三个方面来分析会计师事务所强制轮换制度的解决力问题（一）强制轮换会计师事务所对注册会计师的独立性的影响独立性是审计最本质的特征,是审计师赖以生存的基础,它促使审计人员在行使权利时做到公平公正、不偏不倚,是其立足的根本。

过长的审计任期会使注册会计师的独立性受到影响。

审计合伙人强制轮换能提高审计质量吗？剖析

审计合伙人强制轮换能提高审计质量吗？剖析在当今复杂多变的商业环境中，审计作为保障财务信息真实性和可靠性的重要机制，其质量的高低备受关注。

其中，审计合伙人强制轮换这一制度安排，成为了业界和学术界广泛讨论的焦点话题。

那么，审计合伙人强制轮换究竟能否提高审计质量呢？这需要我们从多个角度进行深入剖析。

首先，我们来了解一下什么是审计合伙人强制轮换。

简单来说，就是规定审计合伙人在为同一客户提供审计服务达到一定年限后，必须进行更换，不得继续参与该客户的审计工作。

这一制度的初衷是为了避免审计合伙人与客户之间形成过于密切的关系，从而影响审计的独立性和客观性。

从理论上讲，审计合伙人强制轮换有可能提高审计质量。

长期为同一客户服务的审计合伙人，可能会因为熟悉客户的业务和人员，而在审计过程中产生懈怠或者忽略一些潜在的问题。

而强制轮换则可以带来新的视角和思维方式，新的合伙人可能会更加谨慎和严格地进行审计工作，从而发现一些之前被忽视的风险和问题。

另外，强制轮换有助于减少审计合伙人与客户之间的利益勾结。

在长期的合作中，审计合伙人可能会受到客户的各种影响，比如经济利益的诱惑、人情关系的压力等，从而在审计中失去应有的公正性。

通过定期轮换，可以降低这种利益勾结的可能性，保证审计结果的真实性和公正性。

然而，审计合伙人强制轮换也并非是提高审计质量的“万能钥匙”，它在实践中可能会带来一些问题和挑战。

一方面，新的审计合伙人需要花费一定的时间来熟悉客户的业务和财务状况。

这可能会导致审计效率的降低，增加审计成本。

而且在熟悉的过程中，也可能会因为对业务的理解不够深入而出现审计失误。

另一方面，频繁的合伙人轮换可能会影响审计的连续性。

审计工作是一个需要长期积累和持续跟踪的过程，熟悉客户情况的合伙人离开，新的合伙人接手，可能会导致一些重要的审计线索和信息的丢失，从而影响审计质量。

此外，强制轮换也可能会对审计团队的稳定性产生影响。

如果合伙人频繁更换，可能会导致团队成员之间的合作不够默契，影响工作的顺利开展。

上市公司的ESG评级会影响审计收费吗?——基于ESG评级事件的准自然实验

低。其次，ESG评级公布后，公司为了提高其 ESG评级，会注重自身可持续发展能力的提升，进而有利于降低公司的经营风险，并实现更高的财务绩效，审计收费也随之减少。Wong等（2 0 2 0 ) 研究指出，ESG表现越
师盈利预测偏差对 ESG评级影响审计收费的调节效应，为上市公司提高 ESG评级提供了可行的思路及建议。
二、制度背景、理论分析与研究假设
( 一）制度背景
“碳中和 ”和 “碳达峰 ”目标的实现需要构建绿色低碳循环经济体系，该体系的构建离不开企业 ESG评级的大力发展。ESG评级除了从社会、环境、治理三个维度来综合评价企业可持续发展能力，还能够帮助
企业完善信息披露制度和加强内部风险管理，从辅助投资者决策功能延伸到辅助公司决策。2 0 1 5 年以来，
ESG评级信息披露在国内越来越受到重视。香港证券交易所 2 0 1 5 年发布《环境、社会及管治报告指引》，对企业 ESG信息披露做出半强制性要求，鼓励公司披露更多标准化的 ESG报告，以满足利益相关者对非财务
得到有效控制，信息不对称程度降低，公司面临的信息风险更小。审计师则能以较低的成本获取更多高质量的信息，有效地控制了审计工作的范围和审计程序的投入（李培功等，2 0 1 8 ) , 最终表现为审计收费的降

客户重要性对审计质量的影响

客户重要性对审计质量的影响[提要] 审计质量历来是资本市场关注的焦点。

提高审计质量的一个前提是需要明确影响审计质量的因素。

本文借鉴Goldman&Barley（1974）对审计职业独立性的评价理论、Chung&kallapur（2003）关于客户重要性与审计质量相关关系的分析模型，从理论上分析客户重要性对审计质量的影响。

关键词：审计质量；客户重要性；分析模型对于审计质量的高低，影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和资本市场发展的成熟程度。

如何有效地提高独立审计质量，历来是政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。

客户重要性是学术界关注的影响独立审计质量的因素之一。

客户越重要，注册会计师对其的经济依赖性越强，因而更可能妥协独立性，降低审计质量。

然而，审计诉讼风险和注册会计师的名誉机制可以抗衡独立性的丧失。

2006年新审计准则对事务所及其注册会计师的独立性做了具体规范，引入了风险导向审计以提高注册会计师发现客户重大错报的能力。

2007年6月11日最高人民法院通过了《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，进一步加重了注册会计师的法律责任。

制度环境的变化必然导致审计质量影响的变化。

在新的制度环境下，客户重要性对审计质量的影响是怎么样的？本文试图从理论上分析审计客户重要性对审计质量的影响。

一、相关概念界定（一）审计质量。

对审计质量概念的认识，国际上引用最多的是DeAngelo （1981）的定义：独立审计质量是注册会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。

注册会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于注册会计师的技术能力与收入；而报告违规现象的可能性取决于其独立性。

Watts&Zimmerma（1983）认为独立审计质量就是注册会计师发现并揭露财务报表中违规行为的概率。

独立审计质量由注册会计师专业胜任能力、职业道德、审计投入和独立性等因素共同决定。

掏空_支持与并购重组_来自我国上市公司的经验证据_李增泉

本文其他部分的安排如下 :第二部分评述国内外的相关文献 ;第三部分对我国上市公司的并购动机进行理论分析 , 并提出本文的研究假设 ;第四部对样本和数据特征进行描述 ;实证检验的结果及相关分析在第五部分给出 ;最后对全文进行总结。
二、文献述评
从上世纪 60 年代开始 , 西方学者沿着并购动因和并购绩效两条主线对企业的并购行为进行了大量的研究。综合这些文献 , 尽管关于并购动因的理论尚有重大分歧 , 但关于并购绩效的研究却取得了基本一致的研究结论 , 即在并购过程中 , 虽然目标企业的股东获得了显著为正的超常收益 , 但无论是从收购日前后 3 —5 天的短窗口还是从收购后 3 —5 年内的长时间内来看 , 收购企业的股东财富都受到了显著的损失(Jensen 和 Ruback , 1983 ;Andrade 等 , 2001 ;Jarrell 等 , 1988)。于是 , 传统上用来解释并购动因的“协同效应假说”(Synergetic Effects Hypothesis)受到了巨大挑战 , 金融学者为此提出了一些新的理论来解释收购企业并购后的业绩滑坡 , 例如 Roll(1986)的“自大假说”(Hubris Hypothesis), Jensen(1986)的“自由现金流量假说”(Free Cash Flow Hypothesis)以及 Shleifer 和 Vishny (2003)的“套利假说”(Arbitrageur Hypothesis)。Andrade 等(2001)在总结上述文献后指出 , 任何具有解释力的并购理论必须考虑企业所处制度环境的影响。
当公司具有配股或避亏动机时进行的并购活动是控股股东或地方政府的支持行为 , 能够在短期内显著提升公司的会计业绩 , 而无保资格之忧时进行的并购活动是控股股东或地方政府的掏空

关于我国审计轮换制度的思考

1实行审计轮换制度的内在必要性审计轮换制度是限制会计师事务所为同一家企业审计的期限，到期必须更换的制度。

审计轮换制度可以促进审计师谨慎执业，以此来提升审计质量。

审计轮换制度包括会计师事务所轮换和注册会计师轮换，前者是限定事务所为某公司从事审计业务的期限，而后者是限定注册会计师为客户进行审计服务并且在报告中签字的期限。

目前而言，实行审计轮换制度是十分必要的，它有以下作用。

1.1实行审计轮换制度有利于审计的形式独立实行审计轮换制度可以使审计人员更加公正、客观。

我国审计轮换制度规定，签字注册会计师、审计项目负责人持续为同一家公司进行审计业务，不能多于5年。

而且，审计师在不同事务所持续为同一单位进行审计业务的年限应该加和。

如果签字注册会计师已经持续为同一单位进行5年的审计服务，则在2年之内，不能再在单位进行审计服务。

因此，实行审计轮换制度保证了审计形式上独立。

1.2实行审计轮换制度有利于审计的实质独立当会计师事务所长期供职于同一家公司时，双方会逐渐建立起一种异乎寻常的亲密关系，这种亲密关系使审计人员丧失了实质独立性。

如果不实行审计轮换制度，长期服务于同一个客户的注册会计师倾向于做出有利于客户的审计判断，致使注册会计师不能保持应有的职业谨慎，使得审计风险提升。

因此，实行审计轮换制度有利于审计的实质独立性。

1.3实行审计轮换制度有利于塑造“交接”意识实行审计轮换制度可以塑造审计师的交接意识，这样有利于割断审计双方的亲密关系。

如果会计师事务所长期供职于一家公司，两者就会产生复杂的利害关系，这样，签字会计师就丧失了应有的独立性。

对于一些非首次审计业务，注册会计师常常由于思维定势而失去敏锐的职业判断，可能把全面审视转变成重点关注，从而加大审计风险，甚至导致审计失败。

实行审计轮换制度可以避免审计失败。

对于在任审计师而言，其工作要受到下任审计师的检查，在任审计师将会审慎执业，而下任审计师也会更加客观地审视公司业务。

1.4实行审计轮换制度提升审计团队整体素质当注册会计师长时间供职于一家公司时，也许会因为思维定式而忽略掉一些问题，这样不利于审计人员个人素质的提升。