第8章 国家税收

（3）“三项经费”的调整。实施条例规定， 对企业的职工福利费、工会经费、职工 教育经费支出按照“工资薪金总额”的 14%、2%、2.5%扣除。 与原税制比较，减少了所得税的税基， （4）公益性捐赠的调整。 财务制度规定，公益性捐赠不允许进 成本，而在营业外支出列支； 税务制度规定，允许其在年度利润总 额12%以内的部分税前扣除。
（三）关联企业转让定价的纳税调整
1、转让定价：指关联企业之间在销售货物、提 供劳务、转让无形资产等制定的一种内部结算价格。 通常不同于一般市场价格.

举例如下：
关联关 系
总公司
万元
市场价 格
12000
国家
甲国
所得税 产品成 率 本
30% 10000
内部价 格
17000
出售价 格 18000
乙国
分公司
2、关联企业转让定价的调整原则： 独立交易原则亦称“公平独立原则”、 “公平交易原则”、“正常交易原则”等等， 是指完全独立的无关联关系的企业或个 人，依据市场条件下所采用的计价标准或价 格来处理其相互之间的收入和费用分配的原 则。 独立交易原则目前已被世界大多数国家接 受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收 入和费用分配的指导原则。 3、转让定价的纳税调整
乙国少收税：2750=（5000 ×55% ），即甲国多收+避税额
在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价 进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般 做法是： （1）高税国（地区）企业向其低税国（地区）关联 企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低 价； （2）低税国（地区）企业向其高税国（地区）关 联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定 高价。 这样，利润就从高税国转移到低税国，实现整体 税负减少的目的。-----结果：影响有关国家的所得税 收利益。
新税法规定,企业广告费和业务宣传费投入可按销售收入 的15%税前列支，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除， 这对广告费用投入较大的食品饮料企业较为有利。 （7）企业单独支付给残疾人的实际工资可在企业所得税
前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣
除。例如，甲企业2008年3份为残疾人实际支付的工资为 4000元，该企业该项税前可扣除数额为8000元，即4000
居民企业指依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业；居民企业具有无限纳 税义务。 非居民企业指依照外国法律成立，且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立有机构、场所的；或在中国 境内没设立有机构、场所；但有 来源于中国境内所得的 企业；非居民企业具有有限纳税义务。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场 所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等 因素来综合判断。
国家税收 ·第八章
企业所得税
要 点
企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的申报和缴纳

第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念和立法原则 概念： 是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收 的一种税。 立法原则： 1、统一税法，公平税制，促进竞争； 2、规范国家与企业的分配关系； 3、向国际税收关系靠拢； 4、简化税制，提高征管效率。
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。 1．成本，是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、 废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形 资产（包括技术转让）的成本。
2．费用，是指纳税人每一纳税年度发生的
可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已 计入成本的有关费用除外。 3．税金，指纳税人按规定缴纳的消费税、 营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教 育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等 可以扣除。 如纳税人缴纳的房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税已计入管理费用中扣除的， 不再作为税金单独扣除。 4．损失，是指纳税人生产、经营活动中发 生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投 资损失，以及其他损失。
三、征税范围
P323
企业的生产经营所得和其他所得
作为征税对象的所得，应按下列原则确定： 1．必须是合法来源的所得。 2．必须是扣除成本费用项目后的净所得。 3．必须是货币或实物所得。 4．应税所得包括境内、境外所得。
四、税率 1、企业所得税的普通税率为25%。 2、符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收。 实施条例规定可享税收优惠的小型微利企业包 括： ※工业企业，年度应纳税所得额不超过３ ０万元，从业人数不超过１００人，资产总 额不超过３０００万元； ※其他企业，年度应纳税所得额不超过３ ０万元，从业人数不超过８０人，资产总额 不超过１０００万元。
（1+100％），以体现鼓励政策。
(8)---(17) p332
三、不得扣除的项目： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；(非广告性赞助) （七）未经核定的准备金支出；
例如:甲企业借入流动资金扩大再生产:工商银行借
入100万,7%年利率;向职工集资100万,20%年利率;
会计利润为600万.计算该企业应纳税所得额. (1)调增利润:100(20%-7%)=13万 (2)应纳税所得额:600万+13万=613万
（2）工资薪金调整。实施条例规定，企业发生 的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金支出：指企业每一纳税年度支付给 在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任 职或者受雇有关的其他支出。 实施条例对工资薪金支出定义的关键有两 点：一是存在“任职或雇佣关系”；二是与任 职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金 形式的报酬。 ▲职工保障费用。养老保险、基本医疗保 险、失业、工伤和生育保险，还有住房公积金 虽然是支付给职工的，但实施条例专门作出规 定，将其排除在工资薪金支出范围之外。准予 扣除 。
坏帐准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款 余额的5‰。
（八）与取得收入无关的其他支出。
举例：某企业2008年全年取得收入总额为
3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、
销售费用、管理费用共计2800万元；“营业
外支出”中列支35万元，其中，通过希望工 程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向 某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万 元。计算：该企业全年应纳税所得额？
四、亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以 后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。P342
例；假设B企业生产经营第一年亏损100万， 第二年亏损80万，第三年赢利150万；弥补一、
二年的亏损后仍亏损30万；若四、五、六、七年
仍亏损，第八年赢利50万，30万亏损不再抵补。
四、资产的税务处理
3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 其来源于中国境内的所得减按10%（税率：20%） 缴纳企业所得税。 4、国家需要扶持的高新技术企业，减按15%的 税率征税。实施条例还规定了高新技术企业的认 定指标：
第二节 企业所得税应纳税所得额的确定
一、区别两对概念
应纳税额=计税依据×税率 应纳税所得额=计税依据
5、一般纳税调整一般纳税调整是指按照税法
规定在计算应纳税所得额时，如果企业财务、 会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不 一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计 算纳税所作的税务调整，并据此重新调整计算 纳税。调整项目： （1）利息调整。 财务制度;利息支出按实际数抵减支出(营业 外支出) 税法规定:向金融机构的流动资金借款的利息 支出可以抵扣;而向非金融机构的借款只能按不 高于同类同期借款利息以内的扣除.
55%
——
——
17000
比较： 甲国（1）按市场价应纳所得税；总公司（12000-10000）×
30%+分公司（18000-12000） ×55%=3900
（2）按内部价转让：总公司（17000-10000)×30% + 分公司（18000-17000） ×55%=2650 相比，总体税负减少（避税）：1250=（3900-2650） 甲国财政多收税：1500=（5000 ×30% ）


答：（1）会计利润=3000+50-280035=215（万元） （2）公益性捐赠扣除限额 =215×12%=25.8（万元）大于实际发生 额10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； （4）非广告性赞助支出20万元不得扣除， 需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额=215+5+20=240（万 元）
企业不能真实反映其关联企业业务往来情况的， 税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
核定方法：P347 1、可比非受控价格法 2、再销售价格法 3、成本加成法 4、交易净利润法 5、利润分割法

（四）关联企业资本弱化的纳税调整
1、什么是资本弱化


根据经济合作组织解释，企业权益性资 本与债务性资本的比例应为1∶1，当权益性 资本小于债务性资本时，即为资本弱化。 为什么要使资本弱化，是企业为了达到避 税或节税目的，在融资方式的选择上，降低 从其关联方接受的权益性投资的比重，提高 债权性投资的比重，以债权性资本替代权益 性资本进行融资，权益性资本相对弱化。
（二）不征税收入：P327
（1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。
（三）免税收入p352
（1）国债利息收入 （2）居民企业取得12个月以上投资收益 （3）非居民企业得12个月以上投资收益 （4）非赢利组织的收入