审计工作底稿审计工作底稿的复核和保管
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第五章 审计证据和审计工作底稿
一、教学目的
通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、特性和分类 以及收集和整理的基本方法和技能；掌握审计工作底稿的含义、 作用以及编制、复核和保管的方法，为指导审计工作过程打下 理论基础。
二、教学要求
了解审计证据的含义和特性、审计证据的分类，掌握审 计证据收集和审计证据鉴定的基本理论和基本方法；理解审计 工作底稿的含义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作底稿 编制的原则、要求和基本方法；掌握审计工作底稿复核和保管 的理论和方法。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点和期间 4 审计过程记录 5 审计标识及其说明
6 审计结论 7 索引号及页次 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项
5.2 审计工作底稿
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的编制
5.1 审计证据
收集、鉴定、综合审计证据过程
评价经济活 动形成审计 意见和结论
收集证据
综合
充分证明力
证据
现实证明力
鉴定
证据
潜在证明力
审计过程
审计证据
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的含义
审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方 法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实 和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。
双重性
强：存在（数量）
弱（需要另 行审计）
①证明不了所有权 ②不能反映实物质量 ③不能反映价值 ④取证范围有限
5.1 审计证据
按审计证据的表现形态分类
书面证据（收集的最多、易被篡改，可信度要比实物证据差）
①外部
外部 外部
CPA手中，如询证函 被审计单位手中 CPA，如银行对账单
内 ②内部（如内控制
内部
经第三方确认 外部流转
容
度不健全CPA不能 过多信赖）
内部
内部—经不同部门审核签章且连续编号 内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证据内 会计记录
容
被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）
其他书面文件
5.1 审计证据
5.1 审计证据
5.1 审计证据
5.1 审计证据
5.1 审计证据
审计证据的含义
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获 取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报 表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性 的一切资料。
5.1 审计证据
审计证据的特性
客观性 （先决条件） 相关性 （必要条件） 合法性
同时具备
5.1 审计证据
审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类
按审计证据的相关程度分类 按获取审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
5.1 审计证据
按审计证据的表现形态分类
实物证据 （如现金、存活、固定资产等） 最有证明力证据，只能说具有较强的证明力。
审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的 书面证明，也是形成审计结论的依据。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的作用
有利于组织协调审计工作 有利于审计工作质量控制 有利于考核审计人员工作业绩 便于编制、佐证和解释审计报告 便于制定以后各期的审计计划
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的内容
审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事 项相关的资料和文件等。 如总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、 重大事项概要、询证函回函、管理层说明书、核对表、有 关重大事项的往来信件等。 对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方 法的不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的分类
按内容的稳定 性和使用期限
当期档案，
如组织管理、试算编报、金额验证、内部管理制度考核等。
永久性档案，
如被审计单位基本情况、章程、有关内部控制系统副本等。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的格式
工作事项表 内部控制测试表 试算表工作底稿 调整工作底稿 分析、计算表 盘点表
审计工作底稿的编制原则 • 完整性原则 • 重要性原则 • 真实性与相关性原则 • 责任性原则 编制审计工作底稿的要求
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的复核和保管
会计师事务所对审计工作底稿的复核
注册会计师复核（技术性），在每份审计工作底稿完成后进行 三
个
层
项目负责人复核，在审计业务接近尾声时实施
次
复
核
主任会计师或主管合wk.baidu.com人进行最终复核
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的保管
审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，防止泄密，其 保管分为当期档案和永久性档案两种。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 会计师事务所应自审计报告日起，对审计工作底稿至少 保存10年； 若注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档 期限为审计业务终止日后的60天内，会计师事务所应自 审计业务终止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
审计证据的收集
监盘 取得实物证据最有效的途径，不能保证所有权 观察 用于对内部控制系统的遵守执行、资源利用等的观察 询问 函证 检查 包括检查记录或文件和有形资产 重新计算 重新执行 分析程序—贯穿于收集审计证据的整个过程
5.1 审计证据
审计证据的鉴定
审计证据的真实性 审计证据的重要性（与审计证据影响审计结论的程度有关） 审计证据的可信性 （与提供证据的来源有关） 审计证据的充分性 、适当性（数量、质量的衡量） 审计证据的证明力（在上述几点的基础之上） 审计证据的经济性 （成本效益原则）
一、教学目的
通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、特性和分类 以及收集和整理的基本方法和技能；掌握审计工作底稿的含义、 作用以及编制、复核和保管的方法，为指导审计工作过程打下 理论基础。
二、教学要求
了解审计证据的含义和特性、审计证据的分类，掌握审 计证据收集和审计证据鉴定的基本理论和基本方法；理解审计 工作底稿的含义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作底稿 编制的原则、要求和基本方法；掌握审计工作底稿复核和保管 的理论和方法。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点和期间 4 审计过程记录 5 审计标识及其说明
6 审计结论 7 索引号及页次 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项
5.2 审计工作底稿
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的编制
5.1 审计证据
收集、鉴定、综合审计证据过程
评价经济活 动形成审计 意见和结论
收集证据
综合
充分证明力
证据
现实证明力
鉴定
证据
潜在证明力
审计过程
审计证据
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的含义
审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方 法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实 和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。
双重性
强：存在（数量）
弱（需要另 行审计）
①证明不了所有权 ②不能反映实物质量 ③不能反映价值 ④取证范围有限
5.1 审计证据
按审计证据的表现形态分类
书面证据（收集的最多、易被篡改，可信度要比实物证据差）
①外部
外部 外部
CPA手中，如询证函 被审计单位手中 CPA，如银行对账单
内 ②内部（如内控制
内部
经第三方确认 外部流转
容
度不健全CPA不能 过多信赖）
内部
内部—经不同部门审核签章且连续编号 内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证据内 会计记录
容
被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）
其他书面文件
5.1 审计证据
5.1 审计证据
5.1 审计证据
5.1 审计证据
5.1 审计证据
审计证据的含义
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获 取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报 表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性 的一切资料。
5.1 审计证据
审计证据的特性
客观性 （先决条件） 相关性 （必要条件） 合法性
同时具备
5.1 审计证据
审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类
按审计证据的相关程度分类 按获取审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
5.1 审计证据
按审计证据的表现形态分类
实物证据 （如现金、存活、固定资产等） 最有证明力证据，只能说具有较强的证明力。
审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的 书面证明，也是形成审计结论的依据。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的作用
有利于组织协调审计工作 有利于审计工作质量控制 有利于考核审计人员工作业绩 便于编制、佐证和解释审计报告 便于制定以后各期的审计计划
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的内容
审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事 项相关的资料和文件等。 如总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、 重大事项概要、询证函回函、管理层说明书、核对表、有 关重大事项的往来信件等。 对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方 法的不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的分类
按内容的稳定 性和使用期限
当期档案，
如组织管理、试算编报、金额验证、内部管理制度考核等。
永久性档案，
如被审计单位基本情况、章程、有关内部控制系统副本等。
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的格式
工作事项表 内部控制测试表 试算表工作底稿 调整工作底稿 分析、计算表 盘点表
审计工作底稿的编制原则 • 完整性原则 • 重要性原则 • 真实性与相关性原则 • 责任性原则 编制审计工作底稿的要求
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的复核和保管
会计师事务所对审计工作底稿的复核
注册会计师复核（技术性），在每份审计工作底稿完成后进行 三
个
层
项目负责人复核，在审计业务接近尾声时实施
次
复
核
主任会计师或主管合wk.baidu.com人进行最终复核
5.2 审计工作底稿
审计工作底稿的保管
审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，防止泄密，其 保管分为当期档案和永久性档案两种。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 会计师事务所应自审计报告日起，对审计工作底稿至少 保存10年； 若注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档 期限为审计业务终止日后的60天内，会计师事务所应自 审计业务终止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
审计证据的收集
监盘 取得实物证据最有效的途径，不能保证所有权 观察 用于对内部控制系统的遵守执行、资源利用等的观察 询问 函证 检查 包括检查记录或文件和有形资产 重新计算 重新执行 分析程序—贯穿于收集审计证据的整个过程
5.1 审计证据
审计证据的鉴定
审计证据的真实性 审计证据的重要性（与审计证据影响审计结论的程度有关） 审计证据的可信性 （与提供证据的来源有关） 审计证据的充分性 、适当性（数量、质量的衡量） 审计证据的证明力（在上述几点的基础之上） 审计证据的经济性 （成本效益原则）