麦道夫丑闻
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第一章 舞弊审计概论
第一节 舞弊概述 第二节 舞弊审计概述
1
第一节 舞弊概述
一、舞弊的含义及要素 二、舞弊的分类
什么是舞弊?
三、相关概念辨析
2
一、舞弊的含义及要素
1. 舞弊的含义 （1）IIA
舞弊是所有具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征的非法行为
（2）IASB
舞弊是指管理部门、治理部门、雇员或第三方中的单人或多人故 意通过欺骗获取不公正或非法利益的行为。
一、麦道夫丑闻——给投资者留下212亿美元现金损失
诸多庞知氏名骗机局构:被查击尔中斯，·庞有西兹班[1牙]（金C融h业ar巨le头s 桑Po坦n德zi）银行是，一 此次诈位骗生案活中在的1风9险、敞20口世高纪达的约合意3大1亿利美裔元投，机有商法国，巴19黎03年 银行、移欧民洲到银美行国巨，头汇19丰1银9年行他、日开本始野策村划证一券个等等阴，谋然，而骗人 麦道夫向到一底个有事什实么上超级子魔虚法乌呢有? 的企业投资，许诺投资者
高达5人00回亿报美丰元.厚，庞兹成功地在七个月内吸引了三万
装复“麦杂名式，投骗但局资投”者资映，操衬这作华简场尔单阴街明监谋了管持，的续漏脆了洞弱极一。易年麦被之道识夫久破骗，，局才然的而让包，被利 这长达益2冲0年昏、头高脑达的50人0亿们美清元醒的过投资来骗，局后却人在称麦之道夫为儿“子庞氏
被世通的高管人员称作“不自量力、多管闲事” 的三个内部审计人员发现的。
11
六、泰科公司
泰科公司前首席执行官丹尼斯•科兹洛夫斯基 (DennisKozlowski)和前财务总监马克•斯瓦茨 (MarkSwartz)被判定挪用公司资金数百万美元之 多。更重要的是，位于公司最高层的这两位前泰 科高管还参与了一个虚报5亿多美元泰科收入的阴 谋。
1.舞弊行为动机
故意行为
2.舞弊行为性质
违规违法(如:资产的误用,信息披露的扭曲)
3.舞弊行为后果
损人:
➢经济利益受损
➢信息披露受损
利已
➢个人利益
➢组织利益
4
我们生活中有哪些舞弊现象?
贪污 挪用 受贿 虚报注册资金 财务报表失真 考试舞弊 选举舞弊
5
6
世界十大财务丑闻排名
http://www.ceo.hc360.com
9
四、南源自文库保健——27亿美元会 计舞弊案
(一)不打自招
2002年7月颁布的Sarhanes-Oxley Act，要求美国上市 公司的CEO和CFO对会计报表的真实性宣誓。2002年8月， CFO威廉•欧文斯(William T.Owens)宣誓向SEC提交的财 务资料真实可靠。2003年3月，慑于安然和世界通信造假 丑闻曝光后社会公众的反响和压力，Owens向司法部门投 案自首，抖出南方保健公司25亿美元的利润造价黑幕。
(二)舞弊手法
为了避免直接调增收入，设计了“契约调整”这样一个 收入备抵账户。该账户用于记录向医疗保险机构的开票收 入和预计收入之间的差额，纯属主观判断，在会计系统中 不会留下交易轨迹。为了配合收入的调整，又专门设立了 作为各固定资产和无形资产的次级明细的“AP汇总”科 目，用以记录“契约调整”对应的资产增加。
（3）AICPA
舞弊是指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供误导性 会计数据，以及提供在于其他所有可获取的信息一并考虑时，可 能导致阅读者改变或调整其判断或决定的会计数据。
（4）CICPA
舞弊是指被审计单位管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手 段获取不当或非法利益的故意行为。
3
舞弊的要素
12
七、萨蒂扬-10亿美元诈骗案
萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性信息技术咨询与 服务供应商，它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重 新策划与重新创造其业务，在不断变化的市场中竞争成功。
在2001年举行的一次电话会议上，一位分析师质 疑公司的创造性会计业务时，当时首席执行官杰 夫.斯基林(Jeff Skilling)攻击这位分析师并称之为 “白痴”。
安然破产最重要的一个原因在于公司盲目放弃 了自己的主营业务，而转向了电子交易等新领域， 导致公司失控。犹如荞麦农场种苹果，苹果虽然 熟了，荞麦农场已经垮了。安然的错误是无药可 治的，只有倒闭破产一条。
10
五、世界通讯——110亿美元的 会计舞弊案
世通公司一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电 话公司，
利用会计造假虚构了近100亿美元的利润,创下了 财务舞弊的世界记录。
手法 : 少记“线路成本”（与其他电信公司网络 互连所产生的费用），将这部分费用计入固定资 产。假造“企业未分配收入”科目虚增收入。
履行了骗监局管”者。的职责之后，才曝光于天下，这是对华尔街
监管者的极大讽刺。
7
二、雷曼兄弟——500亿美元变 相贷款
美国第四大投资银行雷曼兄弟控股公司根据美国破产法， 向美国联邦破产法庭递交破产保护申请。以资产衡量，这 将是美国金融业最大的一宗公司破产案。
2007年，雷曼兄弟公司净收入、净利润和每股收益连 续4年创历史新高。
美国破产法院检查官的报告显示，雷曼兄弟通过将贷款 列为销售的方式，隐瞒了500多亿美元的贷款。高管人员 和审计师——安永会计师事务所使用了被称为“回购105” 的会计伎俩，涉嫌操纵公司的资产负债表 .
8
三、安然——股东损失740亿美 元
曾经为美国第七大公司安然公司于2001年垮台， 该公司执行层高管使用特殊目的实体——来隐瞒 公司资产负债表的巨大债务。
不新其鲜实将，“在即麦三用式个高骗月额”内回局报模得引式到诱是4投0抄%资袭的者典利，型同的润时“回用庞报后氏，来骗然的局后投”资，，者并狡猾 资金偿的付庞前兹期把投新资投者。资“者庞的氏钱骗作局为”这快种速模盈式利一付般给只能最维初投
持两三资年的，人而，麦以道诱夫竟使然更运多用的简人单上的骗当局。长由达于20前年期、投数额资的
据统计，截至2008年5月，雷曼兄弟公司拥有资产达 6390亿美元，持有1105亿美元高级无担保票据、1260亿 美元次级无担保票据和50亿美元初级票据。
2007年夏美国次贷危机爆发后，雷曼兄弟公司因持有 大量抵押贷款证券，资产大幅缩水，公司股价在次贷危机 后的一年之内大幅下跌近95%。该公司财报显示，截至 2008年第三季度末，总股东权益仅为284亿美元。
第一节 舞弊概述 第二节 舞弊审计概述
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第一节 舞弊概述
一、舞弊的含义及要素 二、舞弊的分类
什么是舞弊?
三、相关概念辨析
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一、舞弊的含义及要素
1. 舞弊的含义 （1）IIA
舞弊是所有具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征的非法行为
（2）IASB
舞弊是指管理部门、治理部门、雇员或第三方中的单人或多人故 意通过欺骗获取不公正或非法利益的行为。
一、麦道夫丑闻——给投资者留下212亿美元现金损失
诸多庞知氏名骗机局构:被查击尔中斯，·庞有西兹班[1牙]（金C融h业ar巨le头s 桑Po坦n德zi）银行是，一 此次诈位骗生案活中在的1风9险、敞20口世高纪达的约合意3大1亿利美裔元投，机有商法国，巴19黎03年 银行、移欧民洲到银美行国巨，头汇19丰1银9年行他、日开本始野策村划证一券个等等阴，谋然，而骗人 麦道夫向到一底个有事什实么上超级子魔虚法乌呢有? 的企业投资，许诺投资者
高达5人00回亿报美丰元.厚，庞兹成功地在七个月内吸引了三万
装复“麦杂名式，投骗但局资投”者资映，操衬这作华简场尔单阴街明监谋了管持，的续漏脆了洞弱极一。易年麦被之道识夫久破骗，，局才然的而让包，被利 这长达益2冲0年昏、头高脑达的50人0亿们美清元醒的过投资来骗，局后却人在称麦之道夫为儿“子庞氏
被世通的高管人员称作“不自量力、多管闲事” 的三个内部审计人员发现的。
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六、泰科公司
泰科公司前首席执行官丹尼斯•科兹洛夫斯基 (DennisKozlowski)和前财务总监马克•斯瓦茨 (MarkSwartz)被判定挪用公司资金数百万美元之 多。更重要的是，位于公司最高层的这两位前泰 科高管还参与了一个虚报5亿多美元泰科收入的阴 谋。
1.舞弊行为动机
故意行为
2.舞弊行为性质
违规违法(如:资产的误用,信息披露的扭曲)
3.舞弊行为后果
损人:
➢经济利益受损
➢信息披露受损
利已
➢个人利益
➢组织利益
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我们生活中有哪些舞弊现象?
贪污 挪用 受贿 虚报注册资金 财务报表失真 考试舞弊 选举舞弊
5
6
世界十大财务丑闻排名
http://www.ceo.hc360.com
9
四、南源自文库保健——27亿美元会 计舞弊案
(一)不打自招
2002年7月颁布的Sarhanes-Oxley Act，要求美国上市 公司的CEO和CFO对会计报表的真实性宣誓。2002年8月， CFO威廉•欧文斯(William T.Owens)宣誓向SEC提交的财 务资料真实可靠。2003年3月，慑于安然和世界通信造假 丑闻曝光后社会公众的反响和压力，Owens向司法部门投 案自首，抖出南方保健公司25亿美元的利润造价黑幕。
(二)舞弊手法
为了避免直接调增收入，设计了“契约调整”这样一个 收入备抵账户。该账户用于记录向医疗保险机构的开票收 入和预计收入之间的差额，纯属主观判断，在会计系统中 不会留下交易轨迹。为了配合收入的调整，又专门设立了 作为各固定资产和无形资产的次级明细的“AP汇总”科 目，用以记录“契约调整”对应的资产增加。
（3）AICPA
舞弊是指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供误导性 会计数据，以及提供在于其他所有可获取的信息一并考虑时，可 能导致阅读者改变或调整其判断或决定的会计数据。
（4）CICPA
舞弊是指被审计单位管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手 段获取不当或非法利益的故意行为。
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舞弊的要素
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七、萨蒂扬-10亿美元诈骗案
萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性信息技术咨询与 服务供应商，它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重 新策划与重新创造其业务，在不断变化的市场中竞争成功。
在2001年举行的一次电话会议上，一位分析师质 疑公司的创造性会计业务时，当时首席执行官杰 夫.斯基林(Jeff Skilling)攻击这位分析师并称之为 “白痴”。
安然破产最重要的一个原因在于公司盲目放弃 了自己的主营业务，而转向了电子交易等新领域， 导致公司失控。犹如荞麦农场种苹果，苹果虽然 熟了，荞麦农场已经垮了。安然的错误是无药可 治的，只有倒闭破产一条。
10
五、世界通讯——110亿美元的 会计舞弊案
世通公司一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电 话公司，
利用会计造假虚构了近100亿美元的利润,创下了 财务舞弊的世界记录。
手法 : 少记“线路成本”（与其他电信公司网络 互连所产生的费用），将这部分费用计入固定资 产。假造“企业未分配收入”科目虚增收入。
履行了骗监局管”者。的职责之后，才曝光于天下，这是对华尔街
监管者的极大讽刺。
7
二、雷曼兄弟——500亿美元变 相贷款
美国第四大投资银行雷曼兄弟控股公司根据美国破产法， 向美国联邦破产法庭递交破产保护申请。以资产衡量，这 将是美国金融业最大的一宗公司破产案。
2007年，雷曼兄弟公司净收入、净利润和每股收益连 续4年创历史新高。
美国破产法院检查官的报告显示，雷曼兄弟通过将贷款 列为销售的方式，隐瞒了500多亿美元的贷款。高管人员 和审计师——安永会计师事务所使用了被称为“回购105” 的会计伎俩，涉嫌操纵公司的资产负债表 .
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三、安然——股东损失740亿美 元
曾经为美国第七大公司安然公司于2001年垮台， 该公司执行层高管使用特殊目的实体——来隐瞒 公司资产负债表的巨大债务。
不新其鲜实将，“在即麦三用式个高骗月额”内回局报模得引式到诱是4投0抄%资袭的者典利，型同的润时“回用庞报后氏，来骗然的局后投”资，，者并狡猾 资金偿的付庞前兹期把投新资投者。资“者庞的氏钱骗作局为”这快种速模盈式利一付般给只能最维初投
持两三资年的，人而，麦以道诱夫竟使然更运多用的简人单上的骗当局。长由达于20前年期、投数额资的
据统计，截至2008年5月，雷曼兄弟公司拥有资产达 6390亿美元，持有1105亿美元高级无担保票据、1260亿 美元次级无担保票据和50亿美元初级票据。
2007年夏美国次贷危机爆发后，雷曼兄弟公司因持有 大量抵押贷款证券，资产大幅缩水，公司股价在次贷危机 后的一年之内大幅下跌近95%。该公司财报显示，截至 2008年第三季度末，总股东权益仅为284亿美元。