审计第14章

引例：ZZZZ Best如何骗过审计人员？
• • 为了应付注册会计师，Minkow花费200万美元在加州南部 San Diego中心承租了一整栋大楼，并另花200万美元雇 用了一批假扮在现场工作的维修工作人员，为了“演出” 逼真，Minkow的手下在现场显著位置钉上牌子说明ZZZZ Best是大楼复原业务的承包商，并买通大楼的安全人员在 注册会计师到达时，表示其已经获悉他们是为了此项目而 来。这样，在工地观察现场的注册会计师并未发现任何破 绽。 • 就在Ernst & Whinney准备发表审计意见前，有人向新闻 媒体举报Minkow曾经有过诈骗丑闻。Ernst & Whinney 也接到匿名电话称，其一客户存在集体舞弊，要求Ernst & Whinney支付25 000美元获取情报。Ernst & Whinney 拒绝了匿名举报人的要求，但也警觉到ZZZZ Best存在着 诚信问题，于是在1987年6月2日向ZZZZ Best正式提出终 止接受委托。
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第14章 财务报表的实质性程序（下） 东北财经大学出版社
学习目标
• 通过本章的学习，你应该能够达到: • 知识目标：了解函证的基本形式;了解函证技术运 用过程及局限性;了解存货盘点方法;了解盘点和 监盘程序无效的原因。 • 技能目标：能根据具体环境设计相应的实质性程 序并抽取适当地的样本。 • 能力目标：分析具体环境中的实质性程序存在的 问题。
14.2 监盘审计方法的运用
• • 4）存货盘点和监盘程序无效的原因分析 （4）注册会计师过分相信被审计企业，他们只抽取 了审计客户已经盘点过的一小部分存货进行核查，或 者只直接抽盘了很小一部分，就确认了全部存货盘存 结果。 • （5）注册会计师允许审计客户人员跟随在旁边并记 录查核的抽点项目，使后者在事后有机会对未抽点项 目作假。 • （6）注册会计师发现一种显示可能作弊的情况，迫 使审计客户不得不更正，但未警觉到这其中可能有更 普遍的其他蓄意舞弊存在。 • （7）注册会计师预先告知审计客户，他们要去观察 存货盘点的地点，使企业得以就未观察地点之存货作 不实调整。
14.2 监盘审计方法的运用
• 3）观察存货的实地盘点 • （3）对存货质量和性能的关注 • （4）盘点过程的记录
14.2 监盘审计方法的运用
• 4）存货盘点和监盘程序无效的原因分析 • （1）进行存货监盘者是一些刚步出校门的新手，其 经验明显不足，且不能在检查存货数量的同时对质量 进行关注。 • （2）每年负责监盘工作的人都无法保证连续性，其 对审计客户存货管理制度和方法不熟悉，使审计客户 有可能通过更换以前年度资料来蒙骗注册会计师。 • （3）项目负责人或高级注册会计师很少过问审计客 户的盘存计划和组织工作，很少亲赴现场观察存货盘 点，使现场监盘人员即使发现疑点也没有人可以咨询， 无从与审计客户较高级别的人员进行沟通。 •
• 表14—2 否定式询证函
14.1 函证审计方法的运用
• 2）函证方法的运用
– – – – – – – – （1）银行存款的函证 （2）应收账款的函证 （3）在外保管的存货等的函证 （4）投资项目的函证 （5）应付账款的函证 （6）其他长期负债的函证 （7）在外流通股票的函证 （8）特殊审计事项的函证
14.2 监盘审计方法的运用
• • • • 5）监盘程序在其他项目审计中的运用 （1）库存现金的审计 （2）固定资产的审计 （3）盘点证券类投资
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王光远，黄京菁主编
审计学
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引例：ZZZZ Best如何骗过审计人员？
• 使得从1984—1987年3年之间，ZZZZ Best公司的净利润 从不到20万美元一跃上升到500万美元，1987年的营业收 入更是达到5 000万美元，公司股票总市值超过了2亿美元。 • 在准备上市的过程中，ZZZZ Best公司聘请个人开业的会 计师George Greenspan审计截至1986年4月30日止的年 度财务报表。Greenspan通过各种分析性程序得出结论， ZZZZ Best公司的主要财务比率与产业平均相当。他没有 亲自赴保险复原合约施工现场，而是通过复核保险复原合 约，并函证Tom Padgett后，就确认了保险复原工程的存 在。 • 为了增强公司财务报表的可信度，Minkow聘请了当时 “八大”之一的Ernst & Whinney执行下一年度的财务报 表审计以及审阅该公司截至1986年7月31日的3个月的财 务报表等业务。Ernst & Whinney的人员仔细检查了近 90%利润来源的保险复原业务合约，并坚持亲自视察几个 最大的合约工地。
14.2 监盘审计方法的运用
• • • • 1）审计存货项目运用盘点方法的重要性 2）盘点过程中的会计责任和审计责任 （1）审计客户的盘点计划与指示 （2）注册会计师的监盘计划
14.2 监盘审计方法的运用
• 3）观察存货的实地盘点 • （1）观察盘点时的注意事项
– ①注意审计客户职员对执行盘点计划的认真程度。 – ②检查所有商品是否都已贴上标签，同时注意是 否有重复贴标签的物品。 – ③是否配备了必要的度量衡具，盘点时是否对这 些衡具的准确性作过测试。 – ④观察存货标签编号和汇总表是否经过充分核对。 – ⑤进行抽查清点测试并同汇总表数量核对。 – ⑥警惕空箱空地（空间）、货物用坚固包装方法， 以虚报实、夸大存货数量。 – ⑦寄销、寄存存货是否纳入盘点范围，是否抽查 一些密封货物的数量。
14.1 函证审计方法的运用
• 1）函证的基本形式
– 函证就是指注册会计师通过向审计客户以外的第 三方发出信函，对某些事项进行询问，或者是对 某些
• （1）肯定式函证
– 肯定式函证又称积极式函证（见表14—1）。它要 求被函证的有关方面不论有关函证余额正确与否、 事项是否存在，都需直接回函给注册会计师，对 函证事项和金额予以说明。
14.1 函证审计方法的运用
• 3）函证样本量确定
14.1 函证审计方法的运用
• 4）函证过程的控制、记录及局限性
– （1）函证过程的控制 – ①确认函证对象的地址正确。 – ②函证应连同写明注册会计师地址并贴足邮资的回函空白信 封一并寄出，以使被函证对象方便回答，提高回函率，并保 证复函直接寄至注册会计师手里。 – ③函证可以审计客户名义或注册会计师的名义签发，但必须 由注册会计师亲自邮寄，以免审计客户有关职员篡改数据。 – ④应调查邮寄退回无法投递的函证，并在获得正确地址后由 注册会计师重新投寄。大 – ⑤发出并收回函证信后，注册会计师应编制函证汇总表，注 明被函证的对象、账面金额、函证签发日期、收到回函日期 及函证方式等。
14.1 函证审计方法的运用
• 4）函证过程的控制、记录及局限性
– （2）函证的记录 – （3）函证程序的局限性 – ①由于不是对所有明细账户都发函询证，某些具有错误余额 的账户或许不曾列作函证项目。 – ②某些账户余额可能存在错误，但被函证方却忽视或不愿意 作出答复，尤其是债权被低估的情况下。 – ③询证虽然可以发现不实的账户，但如果账户原本遗漏，自 然也就不可能被列作函证项目。 – ④应收账款的证实并非意味着这些债务人的欠款就能按期全 部收回。 – ⑤在函证时，注册会计师很难判断被函证对象是否独立于审 计客户，如果不独立，其函证信息的可靠程度就大打折扣。
引例：ZZZZ Best如何骗过审计人员？
• ZZZZ Best公司位于加州南部的San Fernando河谷， 1982年秋开始经营，起先只是一家小型的、提供上门清洗 地毯服务的公司。其创办人Barry Minkow创业时年仅16 岁，他经营该公司没多久，就意识到清洗地毯是没有很高 技术要求，谁都可以进入的行业，根本无法达到其致富目 的。因此，他希望能够寻找到一条新的致富途径。 • Barry Minkow利用他结识的一位保险理赔精算师来为自 己获取资金服务。他答应每周向精算师支付100美元，条 件是如果有银行或其他相关利益人打电话给他时，他需要 在电话中确认Minkow的确承接了一些保险复原工程合约。 Minkow解释，这么做的原因是为了节省询证保险公司需 要花费的很多时间和精力。 • 利用上述关系，Minkow开始编制虚假的保险复原业务， 并为了配合造假行为，他还成立了州际评估服务公司和保 险财产管理公司。为了获取更大利益，Minkow决定将 ZZZZ Best公司变成股票上市公司。
14.1 函证审计方法的运用
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14.1 函证审计方法的运用
• （2）否定式函证
– 否定式函证亦称消极式函证（见表14—2）。它要 求被函证的有关方面只有在函证账户金额不相符 或者函证事项不存在的情况下才回函注册会计师， 没有收到回函即意味着余额正确，函证事项得到 有关方面的认可。
14.1 函证审计方法的运用
14.2 监盘审计方法的运用
• 3）观察存货的实地盘点
– （2）注册会计师在执行抽盘审计程序时应注意的问 题
• ①抽盘的重点应置于高价值的项目。 • ②如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告 知客户前往的地点；如果采用循环盘点的方式，不要轻易让 客户熟悉选样的模式。 • ③对于重大或不寻常的盘点差异，或客户嘱咐其盘点人员记 录了事务所核查人员抽点的项目，或客户的盘点人员对查核 程序过度关心的，均应提高专业警觉性。 • ④如果现场负责人未亲临盘点现场，应预留电话，以便助理 人员遇有重大问题时可以联络。