1101中级会计实务-负债和借款费用
中级会计实务课件 (11)
二、职工薪酬的确认和计量
（一）短期薪酬 短期薪酬的确认和计量可分为以下3类。 1. 一般短期薪酬的确认和计量 （1）发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬 企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应根据职工提供服务情况和工资 标准等，进行如下账务处理。
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
进一步支付义务的离职后福利计划。 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提 供服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或 相关资产成本。
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二、职工薪酬的确认和计量
2. 设定受益计划的确认和计量 设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列
每年1月1日支付一次，期满后一次还清本金。经过测试计算，该笔借款的实际利
率约为12%。假定借入当日开始生产产品，且不考虑闲置的专门借款资金存款的 利息收入或者投资收益。 要求：编制2014～2015年与长期借款相关的会计分录。 【案例解析】相关会计分录如下。 （1）2014年1月1日，收到借款。 借：银行存款 900 000
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二、职工薪酬的确认和计量
实际发放时： 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费 —— 应交增值税 （ 销项税额） ②以外购商品发放给职工作为福利 购入商品时：
借：库存商品等
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 决定发放非货币性福利时：
借：生产成本/管理费用/在建工程等
企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议
的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。 （3）对于辞退福利与其在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的 辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。 （4）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的辞退 福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。
2011中级会计实务课后作业 第十一章
第十一章长期负债及借款费用一、单选题1.甲公司于2010年1月1日发行4年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300万元，票面年利率为6%，实际利息为8%，发行价格为278.62万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。
A.18B.22.29C.4.29D.15.68【答案】B【解析】应该照摊余成本和实际利率的乘积确认各年的利息费用，所以该债券2010年确认的利息费用=278.62×8%=22.29（万元），正确答案为B。
2.东方公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。
假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年年初该应付债券的期初摊余成本为（）万元。
A.300 000B.313 347C.313 227D.313 377【答案】D【解析】2010年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元），发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本，所以选项D正确。
3.下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的是（）。
A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值【答案】C【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C符合题目要求。
4.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如佣金、差旅费等，应当（）。
A.计入租入资产价值B.计入当期费用C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额【答案】A【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目第十一章长期负债及借款费用（依据2010年教材提前预习）一、长期负债长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款长期借款――利息调整2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①贷：应付利息（本金×合同利率）②长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款――本金①财务费用等④贷：银行存款②长期借款――利息调整③二、应付债券（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。
溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行；折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行；面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。
溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
分录：借：银行存款（实际收到款项）贷：应付债券――面值（面值）――利息调整（差额）存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。
什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①应付债券――利息调整…………③＝②－①（倒挤）贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）应付利息（或应付债券――应计利息）…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
《中级会计实务》借款费用
《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。
它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。
接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。
首先，咱们得明白啥是借款费用。
简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。
借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。
先来说说资本化的条件。
当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。
借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。
至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。
比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。
那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。
比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。
再来说说借款费用的计量。
借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。
《中级会计实务》考点：(第十一章)负债及借款费用汇总
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《中级会计实务》考点：(第十一章)负债及借款费用汇总
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负债及借款费用汇总职工薪酬的内容长期应付款发行方的账务处理短期薪酬短期带薪缺勤的确认和计量离职后福利短期利润分享计划的确认和计量长期借款一般公司债券可转换公司债券可转换公司债券(二)租赁期开始日的会计处理未确认融资费用的分摊借款费用的范围借款费用的确认资本化期间的确定借款费用暂停资本化时点的确定借款费用停止资本化时点的确定借款利息资本化金额的确定借款费用的计量借款辅助费用资本化金额的确定备考中级是个漫长的过程，经常练习做题有助于我们更好地掌握知识，建议您下载安装题库宝典APP，获取中级会计师考试题库练习服务，真正做到让您随时随地，练精品试题，学会计知识，轻松过关。
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中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三借款费用一、借款费用的范围借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。
确定资本化利息时，要按实际利息来计算。
股票发行费用不是借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。
只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。
符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。
存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
（二）借款费用资本化的范围借款包括专门借款和一般借款。
专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。
购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。
（三）资本化期间的确定只有资本化期间的借款费用才允许资本化。
1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。
正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。
3.借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。
达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。
（2）建造的资产与预定相符。
（3）资产支出不再发生。
所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。
三、借款费用的计量借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。
（一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。
中级会计实务之长期负债与借款费用
第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
（二）历年试题分析二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。
（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第一节应付职工薪酬
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第一节应付职工薪酬考点1 职工薪酬的内容(☆☆☆)考点精讲职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬主要包括:短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。
名师解读职工薪酬中的“职工”，是指与企业订立劳动合同的所有人员，既包括全职、兼职和临时职工，又包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
典型例题【例题•多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有( )。
A.支付临时工的工资B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金【解析】职工薪酬主要包括:短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
其中，支付临时工的工资、发放困难职工的补助金、缴纳职工的工伤保险均属于“短期薪酬”，支付辞退职工的经济补偿金属于“辞退福利”。
故本题所有选项均符合题意。
【答案】ABCD考点2 职工薪酬的确认和计量(☆☆☆)考点精讲1.短期薪酬⑴一般短期薪酬的确认和计量①货币性短期薪酬企业发生货币性短期薪酬时，根据职工提供服务情况和工资标准，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”“研发支出”等科目，贷记应付职工薪酬的各明细科目。
②非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
a.以自产产品发放给职工作为福利决定发放非货币性福利时:借:生产成本/管理费用/在建工程等贷:应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时:借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)同时，借:主营业务成本贷:库存商品b.以外购商品发放给职工作为福利购入商品时:借:库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款等决定发放非货币性福利时:借:生产成本/管理费用/在建工程等贷:应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时:借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:库存商品应交税费——应交增值税(进项税额转出)⑵短期带薪缺勤的确认和计量①累计带薪抽勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤可以在未来期间使用。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的概念和内容
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的概念和内容中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用
知识点四：借款费用的概念和内容
一、借款费用的概念和内容
借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
单选题
◎甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
A.3月5日
B.3月15日
C.3月16日
D.3月31日
【正确答案】：C
【答案解析】：针对“借款费用的确认”知识点进行考核。
◎长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（）。
A.在建工程
B.管理费用
C.财务费用
D.营业外支出
【正确答案】：D
【答案解析】：筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。
⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。
名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。
典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。
(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
中级会计职称知识点《中级会计实务》长期负债及借款费用
2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：长期负债及借款费用长期负债及借款费用一、应付债券1.一般公司债券（1）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用” 等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
2.可转换公司债券发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
注意：可转换公司债券包括负债成分与权益成分，如涉及交易费用也要在负债成分与权益成分中分拆3.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
中级实务第十一章 长期负债及借款费用讲义
第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章基本结构框架第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。
中级会计师《中级会计实务》强化提高：借款费用
中级会计师《中级会计实务》强化提高：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三：借款费用（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。
（二）借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。
"相当长时间"是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
3.借款费用资本化期间的确定（1）借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
（2）借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十一章 负债及借款费用
第十一章负债及借款费用▇第一部分：历年考情分析知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬（新增）单选多选判断计算综合第二节长期负债单选 1多选判断 1 1 1计算综合第三节借款费用单选 2 1 1多选 1判断 1计算综合 1分数合计 2 16 3 5 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】1.增加“应付职工薪酬”一节内容；2.增加金融负债与权益工具的区分内容；3.将可转换公司债券权益成分的公允价值计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；4.增加优先股，永续债等金融工具的会计处理。
【本章知识体系】第一节应付职工薪酬(新增)知识点一、职工薪酬的内容（熟悉）1.职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
分类涵义细分（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(是辞退福利)。
○1工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费；○2医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；○3工会经费和职工教育经费；○4短期带薪缺勤（准确区分带薪缺勤）；○5短期利润分享计划；○6非货币性福利；○7其他短期薪酬（2）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；（3）离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（4）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（5）其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。
会计职称-中级实务基础精讲-第十章 负债及借款费用(9页)
课程回顾
第十章负债及借款费用
【考试大纲要求】
1、掌握职工薪酬的定义和内容
2、掌握职工薪酬的确认和计量
3、掌握借款费用的范围和确认原则
4、掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定
5、熟悉借款费用应予资本化的借款范围
【本章分值】
2018年卷一 5.5分
2018年卷二 15分（多选2+判断1+计算12）
一、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的内容 p148
职工薪酬包括：
1、短期薪酬
2、离职后福利
3、辞退福利
4、其他长期职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量
1.会计科目
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
——辞退福利
2.职工薪酬的确认和计量
（1）短期薪酬
①职工工资、奖金、津贴和补贴等
按照规定标准计量，于每期期末，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本、制造费用、在建工程、管理费用等
贷：应付职工薪酬——工资
②职工福利费
a.货币福利，按照实际发生额计量：
借：有关科目
贷：应付职工薪酬——福利费
b.非货币福利：按照非货币项目的公允价值计量。
中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)11负债及借款费用
第十一章负债及借款费用第01讲负债及借款费用考情分析本章内容较多,需熟悉和掌握的知识点比较多,同时也较琐碎,但整体难度不是很大。
从历年考试情况来看,本章主要以客观题形式进行考查,考核的重点为职工薪酬的确认和计量、融资租赁的核算、应付债券摊余成本的计算、可转换公司债券的核算、资本化期间起止时点的判断、借款费用资本化金额的计算等。
同时,本章内容也具有一定的综合性,可与固定资产、无形资产等基础章节相结合出题。
考生学习本章时,不能太过急躁,应多看教材,在理解的基础上多加练习。
[讲义编号NODE01186100110100000101：针对本讲义提问]第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
①短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
②离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
③辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
④其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
[讲义编号NODE01186100110100000102：针对本讲义提问]二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬的确认和计量1.一般短期薪酬的确认和计量[讲义编号NODE01186100110100000103：针对本讲义提问]【补充例题】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
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5月30日。三个条件全部满足。 P213
第六节 借款费用资本化-开始 时点
某公司为建造在建工程于3月12 日借入一项长期借款，并于4月 20日首次购入水泥50吨，但物资 款直至6月30日才支付。该工程 于5月30日正式开工建设。资本 化开始日应为（ ）
6月30日。
第六节 借款费用资本化-暂停 资本化
直线法
离职时点 义务现值
国债/高质量公司债收益率
NOW
国债/公司 债收益率 当期服务成本
归属期间
离职
计划义务
第一节 应付职工薪酬
设定 受益计划（P191） 服务成本-计入管理费用
当期服务成本 过去服务成本 结算利得或损失
结算利得或损失
结算支付款项-结算账面价值（P193）
1月1日-3月31日：费用化 借：财务费用 36 （差额） 应收利息 9 （3000*0.1%*3=9） 贷：长期借款-应付利息 45 （3000*6%/12*3=45）
答案： ACD P199
第二节 长期负债
企业发行的一项非衍生工具同时 包含金融负债成分和权益工具成 分的，应于初始计量时先确定金 融负债成本的公允价值
正确（P199)
第二节 长期负债
应付债券-面值 -利息调整 -应计利息
第二节 长期负债
某债券2012年1月1日账面价值 情况为：面值1000万元，利息调 整余额为借方100万元。该债券 按年付息，到期一次还本，付息 日为每年12月31日。债券票面利 率8%，实际利率10%。2012年 12月31日账面价值为（ )
第一节 应付职工薪酬
一般短期薪酬P189 以产品作为福利提供给职工的-公允价值 确认时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 发放时 借：应付职工薪酬 贷：收入 应交税费-增值税-销项 借：成本 贷：库存商品
第一节 应付职工薪酬
累积带薪缺勤 A公司一个员工年工资20万元，可以享受10天带 薪缺勤，可以累积一年,一天工资20/350。 如果第一年未享受年假。 借：管理费用 20 贷：银行存款 20 借：管理费用 20/350*10 贷：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10 如果第二年未享受年假，年假作费。 借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10 贷：管理费用 20/350*10
第一节 应付职工薪酬
判断： 企业应当在企业不能单 方面撤回解除劳动关系 计划或裁减建议时确认 辞退福利（）
企业不能单方面撤回解除劳动关 系计划或裁减建议 企业确认涉及支付辞退福利的重 组相关的成本或费用 孰早 企业应将本期确认的辞退福利全 部计入当期的管理费用。 P193
第一节 应付职工薪酬
税费核算、短期借款核算不做为主要考查内容
第十一章 负债
应付职工薪酬
累积带薪缺勤 设定受益计划 辞退福利
长期借款 可转债 优先股、永续债 融资租赁 借款费用资本化
第一节 应付职工薪酬
短期薪酬 工资，津贴等-生产成本、制造费用、管理费用、 销售费用等
第一节 应付职工薪酬
一般短期薪酬 工资、津贴等。 进费用或生产成 本 累积带薪缺勤 短期带薪缺勤 非累积带薪缺勤 探亲假等， 直接进费 用
第三节 可转债
例11-6 某公司2010年1月1日发行的可转债面值100万元，每 份债券100元，票面利率6%，二级市场上没有可转换 权的债券市场利率9%（即实际利率），负债部分公允 价值为88.33万元。 借：银行存款 100 应付债券-利息调整 11.67 贷：应付债券-面值 100 其他权益工具-可转换公司债券 11.67 2010年12月31日 借：财务费用 7.95 贷：应付债券-应计利息 6 应付债券-利息调整 1.95
` 0 1 2 3
长期应付款 未确认融资费用 实际利息 支付租金 290 200 110 20 归还资产时： 借：累计折旧 229 长期应付款 20 贷：固定资产 249 -42.18 -22.36 -8.15 19.83 14.21 8.15 90 90 90
第五节 融资租赁
融资租赁业务中，以下项目发生 时计入当期损益的是（ ） A初始直接费用 B担保余值 C履约成本 D或有租金
P207
或有租金
第五节 融资租赁
租入资 产的入 账价值
初始直 接费用
第五节 融资租赁
在计算最低租赁付款额时，以下 应包含在内的有（ ） A承租人应支付的租金 B或有租金 C履约成本 D承租人担保的资产余值 E第三方担保的资产余值
ADE P205
第五节 融资租赁
承租人的处理： 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为 资产入账价值
资产上限发生变动时 借：设定受益计划资产 贷：其他综合收益
精算假设
生存年限
精 算 假 设
工作年限
当期服务成本 以前期服务成本
退休后收取 的金额 通胀率
资产上限
股票价格、 债券投资 折现率
资产净收益 和净损失 利息
红色-计入损益 蓝色-计入其他综 合收益
设定受益计划计算
1
确定应当计入当期损益的金额 • 当期服务成本
账面价值900万。 实际利息900*10%=90 票面利息1000*8%=80 借：财务费用 90 贷：应付债券-应计利息 80 应付债券-利息调整10 借：应付债券-应计利息80 贷：银行存款 80 账面价值为900+10=910
第二节 可转债
可转换公司债 应付债券-可转换公司债-面值 其他权益工具 应付债券-可转换公司债-利息调整 实际利率法
暂停资本化 以下情形导致工程中断时间超过 三个月的，应暂停资本化的有（ ） A与施工方发生质量纠纷 B资金周转出现问题 C安全事故 借款费用资本化-停止 资本化
资产达到预定可使用状态，达到合同要求
第六节 借款费用资本化
2000*6%+10000*8%=120+800=920 900/(2000+10000)=7.67%
服务成本 • 过去服务成本 • 结算利得或损失 • 计划资产的利息收益 利息净额 • 计划负债（义务）的利息费用 • 资产上限影响的利息
设定受益计划计算
2
确定应当计入OCI的金额
• 精算利得或损失 重新计量 • 计划资产回报（扣除利息金额） • 资产上限影响的变动（扣除利息金额） 永远不得转回至净利润
净资产和净负债的利息-计入财务费用（按一定利率计算的）
第一节 应付职工薪酬
计入其他综合收益的部分 精算利得或损失 计划资产利得或损失
股利 利息 其他
扣除已计入当期损益的利息
资产上限变动
扣除已计入当期损益的利息
资产上限
设定受益计划盈余=资产的公允价值-设定受益计划义务的现值 设定受益计划的净资产=就是以设定受益计划盈余/资产上限两项 的孰低。 资产上限=企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计 划缴存资金而获得的经济利益的现值。即受益计划在运作过程中 有营利，企业获得的退款或者少计提或缴存的资金的现值，起了 个名字叫做资产上限。
答案：ABD P198
第二节 长期负债
以下构成金融负债的是（ ） A一项金融工具须用企业自身权 益工具进行结算，该权益工具是 作为其他金融资产的替代品 B一项金融工具须用企业自身权 益工具进行结算，该权益工具是 为了使该工具持有方享有在发行 方扣除所有负债后的资产中的剩 余权益 C一项合同使发行方承担了以现 金回购自身权益工具的义务 D只有在发行方清算时，才需以 现金进行清算。
不存在资产
存在资产-以设定受益计划净资产计量=资产-负债
投入时 借：设定受益计划资产（可供出售金融资产） 贷：银行存款 净资产 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务 分红时 借：银行存款 贷：其他综合收益 确认利息 借：设定受益计划资产 贷：财务费用 借：财务费用 贷：应付职工薪酬
第三节 可转债
2011年1月1日，全部转为普通股。每份债券转10 股，1万份转为10万股。 借：应付债券-面值 100 其他权益工具 11.67 （债券人在认购债券时付出的对价） 贷：应付债券-利息调整 9.72 股本 10 资本公积 91.95
第四节 优先股、永续债
第六节 借款费用资本化-计算
例：A公司为在建工程建设 于1月1日借入专门借款3000 万元,利率6%。 另有一般借款两笔 1.2000万元，利率5%；4月1 日借入 2.3000万元，利率7%；7月1 日借入 4月1日开始动工建设，当日 发生支出2000万元。 6月1日支出3000万元。 由于工程事故，自8月1日-11 月30日停工。 专门借款剩余未使用资金投 资收益月利率0.1%。 当年应资本化的利息金额
优先股、永续债 《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规 定》 应付债券-优先股 应付债券-永续债 其他权益工具-优先股 其他权益工具-永续债
第五节 融资租赁
长期应付款-融资租赁 融资租赁的标准P205 最低租赁付款额： 融资租入资产入账价值： 初始直接费用：（差旅费、印花税等）P206 履约成本：技术咨询服务、人员培训费、维修费、保险费