ch20货币资金审计Microsoft PowerPoint 演示文稿

总之，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下 几点： （1）货币资金收支与记账的岗位分离。 （2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准 手 续。 （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银 行。 （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表， 以 做到账实相符。 （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
案例: 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后， 确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐 面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金 收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、 支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现 金收入总额为165200元、现金支出总额为 165500元，则推断2002年12月31日库存现金余 额应为多少？
解析：本题的解题思路是根据银行对帐单余额倒推 出银行存款日记帐余额，则调整后的银行对帐单 金额应为：银行对帐单余额+企业已收银行未收企业已付银行未付，即585000+10000050000=635000。在正常情况下，“调节后的银行 对帐单金额”应等于“调节后银行存款日记帐金 额”，假设银行存款日记帐余额正确的或者说恰 当的数额为X元，则有：银行存款日记帐余额+银 行已收企业未收-银行已付企业未付，即 X+35000-25000=635000，X=625000，即N公司银 行存款日记帐余额为625000元。
3.抽取适当样本并检查付款凭证。为测试货币资金付 款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资 金付款凭证，进行如下检查： （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。 （2）核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是 否正确。 （3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录 是否一致。 （5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符 等等。
1.描述和了解内部控制。 一般而言，注册会计师可 以采用编制流程图的方法，来描述和了解内部控制。 编制货币资金内部控制流程图是货币资金符合性测 试的重要步骤。注册会计师在编制之前应通过询问、 观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解 的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写货 币资金内部控制说明的方法。若年度审计工作底稿 中已有以前年度的流程图，注册会计师可根据调查 结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了 解货币资金内部控制时，注册会计师应当注意检查 货币资金内部控制是否建立，是否严格执行。
第四节 银行存款审计
银行存款审计目标 银行存款的实质性程序
第四节 银行存款审计
——银行存款的审计目标
存在性及所有权 业务记录的完整性 余额是否正确 披露情况
第四节 银行存款审计
——银行存款的实质性程序
核对日记账与总账 执行分析程序 审查银行存款余额 调节表 函证 验证截止日期 审查外币银行存款的折算 抽查大额银行存款收支 审查披露情况
（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至 少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行 存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不 符，应查明原因，及时处理。 （8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点， 确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符， 及时查明原因，做出处理。 3.票据及有关印章的管理： （1）单位应当加强与货币资金相关的票据的 管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书 转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登 记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策 和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货 币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或 直接接触货币资金。 2.现金和银行存款的管理： （1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限 额的现金应及时存入银行。 （2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结 合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属 于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接 支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先 报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授 权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。
2.抽取适当样本并检查收款凭证。为测试货币资金收 款的内部控制，注册会计师应选取适当样本的收款 凭证，进行如下检查： （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是 否相符。 （2）核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是 否正确。 （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关 记录是否相符。 （5）核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致 等等。
7. 对货币资金的内部控制进行评价。 注册会计师在完成上述程序之后，即可对货币 资金的内部控制进行评价。评价时，注册会 计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的 程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以 确定在货币资金实质性测试中对哪些环节可 以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计 程序，作重点检查，以减少审计风险。
第五节 其他货币资金审计
① ② ③
④
支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审 批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、 预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付 申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审 批人应当拒绝批准。 支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进 行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程 序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否 正确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后， 交由出纳人员办理支付手续。 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款 日记账。

案例:N公司某银行帐户的银行对帐单余额为 585000元，在审查N公司编制的该帐户银行 存款余额调节表时，A注册会计师注意到以 下事项：N公司已收、银行尚未入帐的某公 司销货款100000元；N公司已付、银行尚未 入帐的某公司材料款50000元；银行已收、N 公司尚未入帐的某公司退回的押金35000元； 银行已代扣、N公司尚未入帐的水电费25000 元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会 计师审计后确认该帐户的银行存款日记帐余 额应是多少？
4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核 对。 在核对时要注意以下两点： 首先，注册会计师应抽取一定期间的现金、银行 存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确 无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位 货币资金的会计记录不够可靠。 其次，注册会计师应根据日记账提供的线索，核 对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款 等有关账户中的记录。
（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设 “小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 （5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关 规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办 理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户 的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强 对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。 （6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有 资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和 他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准 违反规定开立和使用银行账户。
第二十章 货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环概述 第二节 货币资金的内部控制及其测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计
第一节
货币资金与业务循环概述
货币资金的特点 货币资金涉及的凭证和会计记录 货币资金审计与交易循环测试之间的关系
第二节
货币资金的内部控制及其测试
解析：对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯 调整：期初实存（2002年12月31日）=期末实存 （2003年3月5日）+现金支出数（2003年1月1日至 3月5日）-现金收入数（2003年1月1日至3月5日） =1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300 元
第三节 现金审计
现金审计目标 实质性程序
第三节 现金审计
——审计目标
确定现金的存在性及所有权 确定现金收付业务记录的完整性 确定现金余额的正确性 确定现金的披露情况
第三节 现金审计
——现金的实质性程序
核对日记账与总账 执行分析程序 盘点库存现金 验证截止日期 审查外币现金的折算 抽查大额现金收支 审查现金的披露情况
内部控制要点 控制测试
第二节
货币资金的内部控制及其测试
——内部控制要点
从2001年7月12日财政部发布的《内部会计控制规范——货 币资金（试行）》中可以看到，货币资金的内部控制包括 以下内容： 1.岗位分工及授权批准： （1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确 相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不 相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、 程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业 务的职责范围和工作要求。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 具体包括以下四个步骤：
（2）货币资金监督检查的内容主要包括： ——货币资金业务相关岗位及人员的设置情 况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现 象。 ——货币资金授权批准制度的执行情况。重 点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在 越权审批行为。 ——支付款项印章的保管情况。重点检查是 存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 ——票据的保管情况。重点检查票据的购买、 领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的 薄弱环节，就当及时采取措施，加以纠正和完