货币资金循环审计ppt课件
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货币资金循环审计课件
04
了解被审计单位情况
了解被审计单位的组织结构、业 务特点、内部控制制度等情况，
以便更好地进行审计。
审计实施与记录
实施审计程序
分析问题原因
ABCD
记录审计证据
与被审计单位沟通
审计报告与后续工作
撰写审计报告
报告报送
后续跟踪
THANKS
感谢观看
货币资金循环审计课 件
• 货币资金循环审计概述 • 货币资金循环审计要点 • 货币资金循环审计案例分析 • 货币资金循环审计风险与防范 • 货币资金循环审计实务操作指南
01
货币资金循环审计概述
CHAPTER
定义与特点
定义
特点
货币资金循环审计具有涉及范围广、 审计风险大、审计技术要求高等特点。
审计目标与原则
根据风险评估结果，审计人员应采取 相应的措施，包括总体应对措施、进 一步审计程序和方案等，以降低审计 风险。
风险评估方法
审计人员可以采用定性和定量相结合 的方法，对识别的风险进行评估，确 定哪些风险是重大错报风险，哪些是 可接受风险。
审计风险防范措施
强化内部控制制度
加强与治理层的沟通
D
C
B A 提高审计人员素质
票据与凭证审计要点
票据与凭证内部控制制度
票据与凭证审查
票据与凭证保管审查
票据与凭证核销审查
03
货币资金循环审计案例 分析
CHAPTER
案例一：现金收支审计案例
总结词
现金收支审计案例主要关注企业现金收入和支出的合法性、合规性和 真实性。
审计现金收入
检查企业是否按照规定及时、完整地记录所有现金收入，并核对银行 对账单和现金日记账，确保收入金额准确无误。
第十三章--货币资金审计PPT课件
殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执 行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4．单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。 5．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定办理货币资金业务。 6．单位应当严格遵守银行结算纪律。 7．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余 额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应 查明原因，及时进行处理。 8．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符 。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
第十四章-货币资金审计ppt课件
简单~~
三、控制测试
审计人员主要观察：
1、观察货币资金 的业务处理
（1）被审计 （2）是否存 单位的现金 在未入账的 保管与总账 现金。 的登记是否 由不同的人 员进行；
2、核对现金、银行存款日记账和总账
审计人员应抽取一定时期的现金、 银行存款日记账，与相应的总账核对， 检查其一致性。
分录， 分录… 要查他 们的相 关分录
……
3、抽取部分收款凭证，检查 相关会计分录
检查收款 金额与销 售发票是 否一致。
检查收款 凭证与银 行日记账 的日期是 否相符、 金额是否 一致。
核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。
分录，啊，分录…… 何年是查分录的尽头？？
4、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录
检查付 款凭证 是否经 过授权 审批。
货币资金内部控制调查表
问题
一、控制环境 1、现金的保管与记录指责是否分离？ 2、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？ 二、真实性目标
是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？ 三、完整性目标 1、支票是否连续编号？ 2、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？ 四、授权目标
所有的货币资金支出是否都经过授权批准？ 五、正确性目标 1、是否定期盘点库存现金？ 2、是否定期编制银行存款余额调节表？ 3、是否定期核对总帐与明细帐？ 六、分类目标
爱提问是个好孩子~
某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的 便利，擅自从开户行提取现金16万元，从保险 柜中提取现金1.3万元，据为己有。
此案发生的主要原因就 是会计和出纳没有分离。
2、授权审批 资金的支出必须经过授权审批。
3、凭证和记录 （1）货币资金的收入和支出应有合理、 合法的凭证。
三、控制测试
审计人员主要观察：
1、观察货币资金 的业务处理
（1）被审计 （2）是否存 单位的现金 在未入账的 保管与总账 现金。 的登记是否 由不同的人 员进行；
2、核对现金、银行存款日记账和总账
审计人员应抽取一定时期的现金、 银行存款日记账，与相应的总账核对， 检查其一致性。
分录， 分录… 要查他 们的相 关分录
……
3、抽取部分收款凭证，检查 相关会计分录
检查收款 金额与销 售发票是 否一致。
检查收款 凭证与银 行日记账 的日期是 否相符、 金额是否 一致。
核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。
分录，啊，分录…… 何年是查分录的尽头？？
4、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录
检查付 款凭证 是否经 过授权 审批。
货币资金内部控制调查表
问题
一、控制环境 1、现金的保管与记录指责是否分离？ 2、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？ 二、真实性目标
是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？ 三、完整性目标 1、支票是否连续编号？ 2、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？ 四、授权目标
所有的货币资金支出是否都经过授权批准？ 五、正确性目标 1、是否定期盘点库存现金？ 2、是否定期编制银行存款余额调节表？ 3、是否定期核对总帐与明细帐？ 六、分类目标
爱提问是个好孩子~
某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的 便利，擅自从开户行提取现金16万元，从保险 柜中提取现金1.3万元，据为己有。
此案发生的主要原因就 是会计和出纳没有分离。
2、授权审批 资金的支出必须经过授权审批。
3、凭证和记录 （1）货币资金的收入和支出应有合理、 合法的凭证。
货币资金的审计(ppt 39页)
户的余额是否按期末市场汇率折合为记账 本位币金额。 • （4）有关汇兑损益的计算和记录是否正 确。 • （四）评价货币资金的内部控制
16
• 第三节 现金审计
• 一、现金审计目标 • 现金审计目标包括： • 1、确定被审计单位现金在会计报表中是
否存在，是否为被审计单位所拥有。 • 2、确定被审计单位在特定期间内发生的
28
• 调节公式：
+ － 银行存款 日记账
银行已收 企业未收
银行已付 企业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
调节表格式，书233页
29
• 银行存款的审查案例： • 对某公司的银行存款进行审计时，发
现以下情况：
• 1、2003年12月29日，委托银行存款 2500元，银行已入账收款尚未送达公司。
• 8、严禁未经授权的机构或人员直接接触 货币资金。
6
• （二）现金和银行存款的管理制度
• 1、加强库存现金库存限额的管理，在银行 核定的库存限额内支付现金，不得任意超 过库存现金的限额，超过的应及时存入银 行。
• 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银 行办理转账结算。
• 3、加强现金的管理，明确收款、付款、记
资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整
为资产负债表日的金额。
21
• 7、核对盘点金额与现金日记账的余额，
验证账实是否一致，如有差异，应查明 原因，分析可能存在的问题。 • 8、编制库存现金盘点表 • 9、审查库存现金收支及留存合法性。有 关抵冲库存现金的白条子，未提现的支 票或未提及的原始凭证等。 • 10、有关超限额、和小金库等违法违纪 行为。
13
• （4）将收款凭证与应收账款等相关明细 账的有关记录核对。
16
• 第三节 现金审计
• 一、现金审计目标 • 现金审计目标包括： • 1、确定被审计单位现金在会计报表中是
否存在，是否为被审计单位所拥有。 • 2、确定被审计单位在特定期间内发生的
28
• 调节公式：
+ － 银行存款 日记账
银行已收 企业未收
银行已付 企业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
调节表格式，书233页
29
• 银行存款的审查案例： • 对某公司的银行存款进行审计时，发
现以下情况：
• 1、2003年12月29日，委托银行存款 2500元，银行已入账收款尚未送达公司。
• 8、严禁未经授权的机构或人员直接接触 货币资金。
6
• （二）现金和银行存款的管理制度
• 1、加强库存现金库存限额的管理，在银行 核定的库存限额内支付现金，不得任意超 过库存现金的限额，超过的应及时存入银 行。
• 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银 行办理转账结算。
• 3、加强现金的管理，明确收款、付款、记
资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整
为资产负债表日的金额。
21
• 7、核对盘点金额与现金日记账的余额，
验证账实是否一致，如有差异，应查明 原因，分析可能存在的问题。 • 8、编制库存现金盘点表 • 9、审查库存现金收支及留存合法性。有 关抵冲库存现金的白条子，未提现的支 票或未提及的原始凭证等。 • 10、有关超限额、和小金库等违法违纪 行为。
13
• （4）将收款凭证与应收账款等相关明细 账的有关记录核对。
审计实务PPT第十章货币资金审计
引导案例:
1 如果你是审计负责人，你认为公司的重大 错报风险在哪里？为什么？
2 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉 及的不相容岗位有哪些？
3 银行存款的分析性程序有哪些？
1
一、货币资金与各业务循环的关系
货币资金是指以货币形态存在的流动资产，包括库 存现金、银行存款和其他货币资金。它具有流动性强， 易被挪用、盗用，收支业务极易出现错弊的特征，对 审计人员来讲是高风险的领域，同时也是审计工作的 重点。
获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 5、、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款
项。
11
6、选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证，对其他货币资金收支
凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。
7、抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭
定其他货币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币资金是否在资产负债表上恰
当列报
12
1、了解内部控制制度 2、抽取并审查收款凭证 3、抽取并检查付款凭证 4、抽取一定时间的现金、银行存款日记账与总账核对
7
一、货币资金审计目标（如下表）
8
二、库存现金实质性程序 （1）账账核对： （2）监盘库存现金： （3）抽查大额库存现金收支。 （4）根据评估的舞弊风险等因素增加其他审计
4
三、货币资金的内部控制 （一）货币资金内部控制的目标
货币资金收支与记账的岗位要分离。 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。 全部收支能够及时准确入账，并且支出要有核准手续。 控制现金坐支现象，当日收入现金应及时送存银行。 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 加强对货币资金收支业务的内部审计。
1 如果你是审计负责人，你认为公司的重大 错报风险在哪里？为什么？
2 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉 及的不相容岗位有哪些？
3 银行存款的分析性程序有哪些？
1
一、货币资金与各业务循环的关系
货币资金是指以货币形态存在的流动资产，包括库 存现金、银行存款和其他货币资金。它具有流动性强， 易被挪用、盗用，收支业务极易出现错弊的特征，对 审计人员来讲是高风险的领域，同时也是审计工作的 重点。
获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 5、、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款
项。
11
6、选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证，对其他货币资金收支
凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。
7、抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭
定其他货币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币资金是否在资产负债表上恰
当列报
12
1、了解内部控制制度 2、抽取并审查收款凭证 3、抽取并检查付款凭证 4、抽取一定时间的现金、银行存款日记账与总账核对
7
一、货币资金审计目标（如下表）
8
二、库存现金实质性程序 （1）账账核对： （2）监盘库存现金： （3）抽查大额库存现金收支。 （4）根据评估的舞弊风险等因素增加其他审计
4
三、货币资金的内部控制 （一）货币资金内部控制的目标
货币资金收支与记账的岗位要分离。 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。 全部收支能够及时准确入账，并且支出要有核准手续。 控制现金坐支现象，当日收入现金应及时送存银行。 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 加强对货币资金收支业务的内部审计。
《货币资金循环审计》课件
2
循环审计的目的
帮助企业理解资源的流动情况，排除资源卡顿及流程瓶颈，提升生产效率和资源 节约。
3
循环审计的步骤
收集资料，分析流程，确定结论，并生成报告。
货币资金循环审计
意义
探究企业货币资金在循环过 程中，资源的流入和流出的 变化，提升运作效率和盈利 能力。
方法
针对企业的运营模式进行分 析，从不同角度综合评价企 业绩效和资金循环效率。
重点
审视企业现金流量和现金管 理，关注现金流量应对能力， 控制现金流量风险，提高现 金净流量。
结论
审计结果
在货币资金循环审计的过 程中，发现了企业在运营 过程中有一定的不规范和 风险，提出了具体的意见 和建议
建议意见
应建立更加科学完整的财 务管理流程和控制制度， 加强企业内部管理严格合 规的文化，提高监管的责 任意识。
后续工作
建议对企业财务管理信息 化的系统进行优化，同时 推广现代金融管理理念， 提高企业货币资金循环的 效率。
实行严格的审计流程， 提高会计师事务所的 声誉，树立优良的行 业形象。
货币资金的管理方法
1管理
加强对账户的监管，及时对账，制
定完善的流程和操作程序。
3
制定规范性管理制度
制定并实施货币资金管理、处置、 风险防控、内部控制等制度。
建立完善的财务管理信息 化系统
利用财务管理软件，实现数字化管 理，提升部门之间的协作效率。
财务报表审计
财务报表审计意义
可以帮助企业深度挖掘财务 信息，提高财务公信力、透 明度和规范性。
财务报表审计的责任
审计师必须依据相关法规， 对财务报表中存在的问题进 行深入调查和分析。
财务报表审计需提供的 材料
第十一章货币资金循环审计-PPT精选文档
主要有：少列收入或截留各种现金收入； 公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支 出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重 复报销，贪污现金；出借账号，违规操作； 库存现金超额存放；白条报销，白条抵库； 未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借 资金；私设小金库等。
货币资金舞弊手法
（一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金。 1、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污） 2、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借 贷方同时少计，进行贪污） 3、私作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款） 4、故列呆账(将应收款作坏账处理，收回后贪污） 5、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用 等账户） 6、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收 款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理）
货币资金审计目标 货币资金审计程序
货币资金审计的目标
1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在 会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金 收支业务是否合理合法； 3.记录的完整性；
4.余额的正确性以及计价的准确性；
5.披露是否恰当。
实质性测试
登Байду номын сангаас日记账 登记明细账 登记总账 核对日记账和对账单 编制调节表 核对日记账、明细账和对账单
二、货币资金涉及的主要会计科目及取证
各种涉及现金与银行存款的凭证 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关会计科目及记账凭证 有关会计账簿等
三、货币资金审计失控现状与舞弊行为
1.现金收支的主要业务内容
授予权限 填制或取得原始凭证 签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章） 审核凭证 编制收付款记账凭证 收付现金 审查复核收付款凭证 登记日记账 登记明细账 盘点现金
货币资金审计PPT课件
5．抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月 正确编制并经复核。
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致。
7．评价货币资金的内部控制。 ➢ 注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控
制进行评价。
.
单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗
位相互分离”控制原则的是D（
开户银行核定坐支范围和限额。
.
17
单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制
测试程序的是（
）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调 节表
D、函证银行存款余额
答案：C 解析：ABD都是实质性程序。
.
18
1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资
.
3．抽取并检查付款凭证
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。
.
4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （账账核对）
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁 一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
➢ 对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施 纠正和完善。
.
二、货币资金内部控制的测试
.
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致。
7．评价货币资金的内部控制。 ➢ 注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控
制进行评价。
.
单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗
位相互分离”控制原则的是D（
开户银行核定坐支范围和限额。
.
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单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制
测试程序的是（
）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调 节表
D、函证银行存款余额
答案：C 解析：ABD都是实质性程序。
.
18
1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资
.
3．抽取并检查付款凭证
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。
.
4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （账账核对）
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁 一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
➢ 对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施 纠正和完善。
.
二、货币资金内部控制的测试
.
审计学之货币资金业务审计46页PPT
时发现8月14日11＃收款凭证摘要为“存入暂 存款”，金额为20万元。 ➢ 8月20日、21日和25分别在24＃、28＃和31 ＃凭证摘要注明“提现”，金额分别为10万元、 6万元、4万元。 ➢ 该公司连续3次提款且金额合计与11＃凭证 相同，审计人员怀疑有舞弊可能。
La
案例2：银行存款审计
跟踪查证
① 库存现金盘点表 ② 银行对账单 ③ 银行存款余额调节表 ④ 收、付款凭证 ⑤ 日记账 ⑥ 库存现金、银行存款、其他货币资金总账
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定来自完整性 准确性截止
分类
投资循环的具体审计目标
已入账的与货币资金有关业务均已实际发生 已发生的与货币资金有关业务均已登记入账
库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是 企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有 者权益 库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账 户的余额正确
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
与列报相关 的认定
发生以及权 利和义务 完整性
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相 关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产 报表及其附注充分披露货币资金相关信息
⑤确定其在报表上 披露是否恰当
③抽查大额的 原始凭证
④对收支凭证地 截止测试
La
案例3：其他货币资金审计
发现疑点 审计人员在审查甲公司的“其他货币
资金－－银行本票存款”时，发现该账户 余额6000元，保留期限已逾半年。
审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的 行为。
La
案例3：其他货币资金审计
La
案例2：银行存款审计
跟踪查证
① 库存现金盘点表 ② 银行对账单 ③ 银行存款余额调节表 ④ 收、付款凭证 ⑤ 日记账 ⑥ 库存现金、银行存款、其他货币资金总账
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定来自完整性 准确性截止
分类
投资循环的具体审计目标
已入账的与货币资金有关业务均已实际发生 已发生的与货币资金有关业务均已登记入账
库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是 企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有 者权益 库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账 户的余额正确
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
与列报相关 的认定
发生以及权 利和义务 完整性
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相 关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产 报表及其附注充分披露货币资金相关信息
⑤确定其在报表上 披露是否恰当
③抽查大额的 原始凭证
④对收支凭证地 截止测试
La
案例3：其他货币资金审计
发现疑点 审计人员在审查甲公司的“其他货币
资金－－银行本票存款”时，发现该账户 余额6000元，保留期限已逾半年。
审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的 行为。
La
案例3：其他货币资金审计
《审计学货币资金》PPT课件
ZA
财务报表截止日/期间： 2009/12/31
复核：
Y
日期：
2010/01/07
第三节 银行存款审计
1．审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生 完整性 权利义务 计价分摊 列报
A．资产负债表中记录的银 √ 行存款是存在的 。
B．应当记录的银行存款均
√
已记录 。
C．记录的银行存款由被审
√
第二节 库存现金审计
2．审计目标与审计程序对应关系表
审计 可供选择的审计程序 目标
索引号
D 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非 ZA3 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确
AB 2.监盘库存现金 CD
AB 3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记 D 账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否
资产负债表日应存数 = 审计盘点数 + 本期减少数 -本期增加数 =1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000) ＝2300(元)
第三节 银行存款审计
一、银行存款审计目标与实质性程序
银行存款实质性程序
被审计单位： S公司
项目：
银行存款
编制：
X
日期： 2010/01/06
索引号：
（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行 未付票据金额。
第三节 银行存款审计
例：丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存
款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现 支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电 费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账 户余额应是（ ）元。
第13章 货币资金审计 《审计》PPT课件
◆函证可以证实银行存款是否存在。通过向往来银行的 函证，注册会计师不仅可了解企业银行存款的存在性， 同时还可了解企业欠银行的债务，并有助于发现企业 未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （财政5）部和检中查国银人民行银存行单于。1999 年1 月6 日联合印发了《关于做好
（企 对业 函6）的 证银工检行作查存提银款出、了行借 明存款 确及 的款往 要账来 求户款 ，项 并存函 规款证 定工 ：人作 各是的 商否通 业知银为》行被，、《政审通策计知性单》银 位。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因， 并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。
13.2 货币资金内部控制及控制测试
货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强 其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和 备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以 下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
（企 对业 函6）的 证银工检行作查存提银款出、了行借 明存款 确及 的款往 要账来 求户款 ，项 并存函 规款证 定工 ：人作 各是的 商否通 业知银为》行被，、《政审通策计知性单》银 位。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因， 并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。
13.2 货币资金内部控制及控制测试
货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强 其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和 备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以 下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
货币资金审计(PPT85张)
第十七章 货币资金审计
第一节 货币资金审计的特点
• 一、货币资金与业务循环的关系 • 货币资金按照存放的地点不同可以分为库 存现金、银行存款和其他货币资金（如外 埠存款、银行汇票、银行本票等）。 • 货币资金与各业务循环之间都有直接的联 系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资 金池”的作用，它们之间的关系可以用图 表示。
• （3）审查企业货币资金收付业务的真实性、 合法性。为此，要涉及一些证实经济业务 发生的原始凭证、记账凭证等。
• 三、货币资金的凭证和会计记录 • 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日 记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、 银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、 其他相关账户。
• （4）确定被审计单位货币资金的余额是否 正确。 • （5）确定货币资金在会计报表中的披露是 否恰当。
货币资金审计目标
管理层认定
管理层对各类交易和事项运用的 认定
审计具体目标
发生 完整性
企业记录的与货币资金相关的 交易是真实的 属于企业发生的所有货币资金 交易都已记录
准确性
截止 分类
已记录的与货币资金有关的交 易是按正确金额反映的
• 货币资金审计的内容是指货币资金审计的 监督对象。主要包括以下几方面： • （1）审查评价企业货币资金内部控制制度 的健全性、有效性； • （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、 正确性。为此，要涉及一些证实货币资金 余额的账簿、资料，如现金日记账、银行 存款日记账；现金及银行存款总分类账、 现金盘点表、银行存款余额调节表等；
• 2、付款内部控制。 • 企业主要采取支票和电子转账方式支付货 币资金,如果支出的金额很小，则可以直接 从库存现金中支付。 • 3、余额内部控制。 • 银行存款余额调节通常每个月进行一次， 由独立于银行记账人员的第三者对银行对 账单和银行存款账进行调节，以检查银行 会计记录与企业会计记录的一致性。
第一节 货币资金审计的特点
• 一、货币资金与业务循环的关系 • 货币资金按照存放的地点不同可以分为库 存现金、银行存款和其他货币资金（如外 埠存款、银行汇票、银行本票等）。 • 货币资金与各业务循环之间都有直接的联 系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资 金池”的作用，它们之间的关系可以用图 表示。
• （3）审查企业货币资金收付业务的真实性、 合法性。为此，要涉及一些证实经济业务 发生的原始凭证、记账凭证等。
• 三、货币资金的凭证和会计记录 • 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日 记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、 银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、 其他相关账户。
• （4）确定被审计单位货币资金的余额是否 正确。 • （5）确定货币资金在会计报表中的披露是 否恰当。
货币资金审计目标
管理层认定
管理层对各类交易和事项运用的 认定
审计具体目标
发生 完整性
企业记录的与货币资金相关的 交易是真实的 属于企业发生的所有货币资金 交易都已记录
准确性
截止 分类
已记录的与货币资金有关的交 易是按正确金额反映的
• 货币资金审计的内容是指货币资金审计的 监督对象。主要包括以下几方面： • （1）审查评价企业货币资金内部控制制度 的健全性、有效性； • （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、 正确性。为此，要涉及一些证实货币资金 余额的账簿、资料，如现金日记账、银行 存款日记账；现金及银行存款总分类账、 现金盘点表、银行存款余额调节表等；
• 2、付款内部控制。 • 企业主要采取支票和电子转账方式支付货 币资金,如果支出的金额很小，则可以直接 从库存现金中支付。 • 3、余额内部控制。 • 银行存款余额调节通常每个月进行一次， 由独立于银行记账人员的第三者对银行对 账单和银行存款账进行调节，以检查银行 会计记录与企业会计记录的一致性。
货币资金业务循环审计esde.pptx
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是
资本运动循环周转的终点。从企业的整个生 产周期来看，从企业开业到清算的整个存在 过程中，货币资金与各个业务循环存在着广 泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审 计是各业务循环审计的基础。
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查
日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是
否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
库存现金审计
库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露
其他货币资金审计
其他货币资金审计概述 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而
汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠 存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款 项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而 按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等。
库存现金审计
5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。
6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点 表”计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币
货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是
资本运动循环周转的终点。从企业的整个生 产周期来看，从企业开业到清算的整个存在 过程中，货币资金与各个业务循环存在着广 泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审 计是各业务循环审计的基础。
货币资金业务循环审计概述
货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查
日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是
否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
库存现金审计
库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露
其他货币资金审计
其他货币资金审计概述 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而
汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠 存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款 项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而 按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等。
库存现金审计
5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。
6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点 表”计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币
货币资金循环审计课件
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核查现金日记账和银行日记账，确认现金收支记录的真实 性和完整性。
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检查现金收支凭证，包括发票、收据、支票等，确保凭证 齐全、合法、有效。
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核对现金库存和银行账户余额，确保现金余额与账面相符 。
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关注异常现金收支情况，如大额现金交易、频繁现金存取 等，判断是否存在违规行为。
关注异常银行存款情况，如大额存款 转移、频繁存款取现等，判断是否存 在违规行为。
案例三：其他货币资金审计
总结词：其他货币资金审计是货币资金循环审计中的重 要环节，主要关注其他货币资金的完整性和合规性。
核查其他货币资金日记账和相关凭证，确认其他货币资 金记录的真实性和完整性。
核对其他货币资金账户余额，确保其他货币资金余额与 账面相符。
货币资金循环审计课件
目录
• 货币资金循环审计概述 • 货币资金循环审计方法 • 货币资金循环审计案例 • 货币资金循环审计问题与对策 • 货币资金循环审计发展趋势
01
货币资金循环审计概述
定义与特点
定义
货币资金循环审计是对企业货币资金 流入和流出的全过程进行审计，包括 对现金、银行存款和其他货币资金的 管理、使用和核算的审计。
对外投资等。
现金管理不严格
现金收支管理不严格，存在现 金坐支、白条抵库等现象，导 致现金管理混乱。
银行存款核算不准确
银行存款核算不准确，存在未 达账项、错账等情况，导致银 行存款余额与实际不符。
票据管理不规范
票据管理不规范，存在票据丢 失、过期、未按规定使用等问
题，导致企业资产流失。
审计人员应根据风险评估结果，制定详细的审计计划和程序，包括控制 测试、实质性测试等环节。
核查现金日记账和银行日记账，确认现金收支记录的真实 性和完整性。
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检查现金收支凭证，包括发票、收据、支票等，确保凭证 齐全、合法、有效。
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核对现金库存和银行账户余额，确保现金余额与账面相符 。
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关注异常现金收支情况，如大额现金交易、频繁现金存取 等，判断是否存在违规行为。
关注异常银行存款情况，如大额存款 转移、频繁存款取现等，判断是否存 在违规行为。
案例三：其他货币资金审计
总结词：其他货币资金审计是货币资金循环审计中的重 要环节，主要关注其他货币资金的完整性和合规性。
核查其他货币资金日记账和相关凭证，确认其他货币资 金记录的真实性和完整性。
核对其他货币资金账户余额，确保其他货币资金余额与 账面相符。
货币资金循环审计课件
目录
• 货币资金循环审计概述 • 货币资金循环审计方法 • 货币资金循环审计案例 • 货币资金循环审计问题与对策 • 货币资金循环审计发展趋势
01
货币资金循环审计概述
定义与特点
定义
货币资金循环审计是对企业货币资金 流入和流出的全过程进行审计，包括 对现金、银行存款和其他货币资金的 管理、使用和核算的审计。
对外投资等。
现金管理不严格
现金收支管理不严格，存在现 金坐支、白条抵库等现象，导 致现金管理混乱。
银行存款核算不准确
银行存款核算不准确，存在未 达账项、错账等情况，导致银 行存款余额与实际不符。
票据管理不规范
票据管理不规范，存在票据丢 失、过期、未按规定使用等问
题，导致企业资产流失。
审计人员应根据风险评估结果，制定详细的审计计划和程序，包括控制 测试、实质性测试等环节。
货币资金审计powerpoint30页.pptx
练 习
2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（ ）元。（2003年） A.1300 B.2300 C.700 D.2700
三、库存现金的审计
（二）库存现金的内部控制（同前）现金收支与记录的职责分离现金收支的合法合理性 现金收支及时准确入账坚持现金收支两条线，控制现金坐支按月盘点库存现金，编制银行存款调节表实施现金收支的内部审计
练 习
针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。（2005年）A．每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B．担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C．现金折扣需经过适当审批D．每日盘点现金并与账面余额核对
练 习
N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。（2005年）A．重新测试相关的内部控制B．审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况C．审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D．审查该账户的银行存款余额调节表
四、银行存款审计
（二）银行存款的实质性程序1、核对银行存款日记账与总账余额2、执行分析程序3、检查银行存单4、取得并检查银行存款余额调节表5、函证银行存款余额（1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款；未披露的或有负债（2）对象：所有存过款的所有银行（3）方式：积极式
货币资金循环审计资料(ppt 35页)
1、核实某天开票及收款入银行情况是否 一致；2、发票的完整性，填写的正确性。
个人借款ห้องสมุดไป่ตู้额及时间
基础资料
基础知识和作业流程
现金管理
审计作业流程 参考表单
案例分析
现金类型和来源 现金使用范围 现金的监管
基础知识
现金指库存现金、备用金等。库存现金由出纳负责管理。 备用金一般由出纳、司机、采购等保管并使用，备用金半 年清零一次。 库存现金规定金额上限，超过需缴存银行。一般日清月结， 当天的营业收入当日村存入银行。零钱不足时不得私人垫 付。 出纳备用金一般保留3-5天的零用，收支两条线，不得坐支。 坐支即将营业收入直接作费用支出。
结束
库存现金审计一般作业流程
复核盘点记录
检查出纳每天的 盘点报表和财务 主管的盘点报表。
现金盘点
一般采用现场监督盘 点的方式，大金额的 盘点可以使用点钞机， 零星的纸币和硬币可 以手工盘点。 Tip：现金盘点使用突 击盘点的方式。
确认盘点结果
通过将现金日记 账加上应收未入 账减去应收未入 账得到实际的账 面金额，然后与 盘点金额进行确 认
现金保管一般作业流程
现金保管与盘点监督
财务管理中心
稽核审计部
公司领导
开始
出纳保管现金
出纳每日盘点现金 财务经理每月盘点 现金，登记《库存
现金盘点表》 是否有差异 是
调查原因并出具处 理意见 执行
否
执行
未通过
通过 每季度或不定期盘
点现金
审批
是否有差异 是
调查原因并出具处 理意见及改进建议
通过
未通过 审批
金
案
某公司一出纳对现金盘点差异的解释为：由于在支付款时没有零钱或者 受款方不需要零钱，最后导致金额差异。
个人借款ห้องสมุดไป่ตู้额及时间
基础资料
基础知识和作业流程
现金管理
审计作业流程 参考表单
案例分析
现金类型和来源 现金使用范围 现金的监管
基础知识
现金指库存现金、备用金等。库存现金由出纳负责管理。 备用金一般由出纳、司机、采购等保管并使用，备用金半 年清零一次。 库存现金规定金额上限，超过需缴存银行。一般日清月结， 当天的营业收入当日村存入银行。零钱不足时不得私人垫 付。 出纳备用金一般保留3-5天的零用，收支两条线，不得坐支。 坐支即将营业收入直接作费用支出。
结束
库存现金审计一般作业流程
复核盘点记录
检查出纳每天的 盘点报表和财务 主管的盘点报表。
现金盘点
一般采用现场监督盘 点的方式，大金额的 盘点可以使用点钞机， 零星的纸币和硬币可 以手工盘点。 Tip：现金盘点使用突 击盘点的方式。
确认盘点结果
通过将现金日记 账加上应收未入 账减去应收未入 账得到实际的账 面金额，然后与 盘点金额进行确 认
现金保管一般作业流程
现金保管与盘点监督
财务管理中心
稽核审计部
公司领导
开始
出纳保管现金
出纳每日盘点现金 财务经理每月盘点 现金，登记《库存
现金盘点表》 是否有差异 是
调查原因并出具处 理意见 执行
否
执行
未通过
通过 每季度或不定期盘
点现金
审批
是否有差异 是
调查原因并出具处 理意见及改进建议
通过
未通过 审批
金
案
某公司一出纳对现金盘点差异的解释为：由于在支付款时没有零钱或者 受款方不需要零钱，最后导致金额差异。
相关主题
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盘点金额与库存现金日记账余额进行核对， 如有差异，应查明原因，并作出记录或适当 调整
若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或作出必要的调整
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盘点库存现金案例
资料：2011年1月15日对某公司2010年12月31日的资产负债
表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该 公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7： 30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元 （2）存在下列未入账的单据： a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； c.另有2张收款凭证，金额135.24元 (3) 银行核定该公司现金限额为800元。 (4) 核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现 金2580元。
3
1.现金收支的主要业务内容
授予权限 填制或取得原始凭证 签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章） 审核凭证 编制收付款记账凭证 收付现金 审查复核收付款凭证 登记日记账 登记明细账 盘点现金
4
续：现金收支的主要内容
送存银行 核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、
总账） 清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，
登记日记账 登记明细账 登记总账 核对日记账和对账单 编制调节表 核对日记账、明细账和对账单
7
二、货币资金涉及的主要会计科目及取证
各种涉及现金与银行存款的凭证 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关会计科目及记账凭证 有关会计账簿等
8
三、货币资金审计失控现状与舞弊行为
表，做到账实相符 加强对货币资金的内部审计
13
二、货币资金符合性测试程序
1、调查了解描述货币资金内部控制制度 2、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。 3、抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度。 4、抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度。 5、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，
编制盘点表）
5
2.银行存款收支的主要业务内容
授权经办业务 签订结算契约（如结算方式、结算时间等） 填制或取得原始凭证 填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需
填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银 行承付通知单） 办理结算业务 审核结算凭证 编制记账凭证 复核记账凭证
6
续：银行存款收支的主要业务内容
主要有：少列收入或截留各种现金收入； 公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支 出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重 复报销，贪污现金；出借账号，违规操作； 库存现金超额存放；白条报销，白条抵库； 未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借 资金；私设小金库等。
9
货币资金舞弊手法
（一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金。 1、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污） 2、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借
22
要求： （1）核实库存现金实有数 （2）确认2010年12月31日资产负债表所列数额是否 公允 （3）对现金收支、管理提出审计意见。
23
解析
(1) 1月15日账面余额：932.10+135.24300=767.34（元） 现金实有数：627.34+职工王某白条140元 与账 面余额相等
(2) 2011.12.31库存现金应存数：767.34-2 350+2 580 =997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目 的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为 997 .34元
范围：所有现金，包括各部门的备用金）
审阅库存现金日记账并与库存现金收付凭
证进行核对 ，由出纳员根据库存现金日记
账进行加计、累计数额。
结出库存现金结余额
盘点保险柜的库存现金实存额，同时编制
“库存现金盘点表”
18
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额 （倒推公式：结账日应存数 =审计盘点数+本期减少数-本期增加数）
3.记录的完整性； 4.确定货币资金余额的正确性以及计价的准确性； 5.披露是否恰当。
16
实质性测试
现金审计 银行存款审计 其它货币资金审计
17
1.库存现金的实质性测试
•核对库存现金日记账与总账的余额是否相符
•盘点库存现金
制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查
（时间：上午作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款） 4、故列呆账(将应收款作坏账处理，收回后贪污） 5、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用
等账户） 6、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收
款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理）
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续：货币资金舞弊手法
（二）舞弊者利用现金支出机会窃取现金 1、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多） 2、重报单据（将已报销过的单据重复报销） 3、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借
据抵充、挪用现金） 4、隐瞒退货贪污退货款 5、增加合计数 6、少报或不报购货折扣，贪污折扣款
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第二节 符合性测试运用
货币资金符合性测试程序
实施货币资金内部控制情况调查
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一、良好的货币资金内部控制应做到：
收支与记录的岗位应分离 收支应有合理合法的凭证 全部收支及时准确入账，支出要有核准手续 控制坐支的发生 按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节
检查外币资金的折算） 6、评价货币资金内部控制制度
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第三节 实质性测试的运用
货币资金审计目标 货币资金审计程序
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货币资金审计的目标
1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在 会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；
2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金 收支业务是否合理合法；
第十一章 货币资金审计
第一节 第二节 第三节 第四节
货币资金概述 符合性测试运用 实质性测试的运用 相关账户审计
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第一节 货币资金概述
❖ 货币资金循环的主要内容 ❖ 货币资金涉及的主要会计科目及取证 ❖ 失控现状与舞弊行为
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一、货币资金循环的主要内容
1、现金收支的主要内容 2、银行存款收支的主要内容
若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或作出必要的调整
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盘点库存现金案例
资料：2011年1月15日对某公司2010年12月31日的资产负债
表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该 公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7： 30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元 （2）存在下列未入账的单据： a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； c.另有2张收款凭证，金额135.24元 (3) 银行核定该公司现金限额为800元。 (4) 核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现 金2580元。
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1.现金收支的主要业务内容
授予权限 填制或取得原始凭证 签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章） 审核凭证 编制收付款记账凭证 收付现金 审查复核收付款凭证 登记日记账 登记明细账 盘点现金
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续：现金收支的主要内容
送存银行 核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、
总账） 清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，
登记日记账 登记明细账 登记总账 核对日记账和对账单 编制调节表 核对日记账、明细账和对账单
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二、货币资金涉及的主要会计科目及取证
各种涉及现金与银行存款的凭证 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关会计科目及记账凭证 有关会计账簿等
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三、货币资金审计失控现状与舞弊行为
表，做到账实相符 加强对货币资金的内部审计
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二、货币资金符合性测试程序
1、调查了解描述货币资金内部控制制度 2、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。 3、抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度。 4、抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度。 5、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，
编制盘点表）
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2.银行存款收支的主要业务内容
授权经办业务 签订结算契约（如结算方式、结算时间等） 填制或取得原始凭证 填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需
填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银 行承付通知单） 办理结算业务 审核结算凭证 编制记账凭证 复核记账凭证
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续：银行存款收支的主要业务内容
主要有：少列收入或截留各种现金收入； 公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支 出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重 复报销，贪污现金；出借账号，违规操作； 库存现金超额存放；白条报销，白条抵库； 未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借 资金；私设小金库等。
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货币资金舞弊手法
（一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金。 1、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污） 2、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借
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要求： （1）核实库存现金实有数 （2）确认2010年12月31日资产负债表所列数额是否 公允 （3）对现金收支、管理提出审计意见。
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解析
(1) 1月15日账面余额：932.10+135.24300=767.34（元） 现金实有数：627.34+职工王某白条140元 与账 面余额相等
(2) 2011.12.31库存现金应存数：767.34-2 350+2 580 =997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目 的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为 997 .34元
范围：所有现金，包括各部门的备用金）
审阅库存现金日记账并与库存现金收付凭
证进行核对 ，由出纳员根据库存现金日记
账进行加计、累计数额。
结出库存现金结余额
盘点保险柜的库存现金实存额，同时编制
“库存现金盘点表”
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资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额 （倒推公式：结账日应存数 =审计盘点数+本期减少数-本期增加数）
3.记录的完整性； 4.确定货币资金余额的正确性以及计价的准确性； 5.披露是否恰当。
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实质性测试
现金审计 银行存款审计 其它货币资金审计
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1.库存现金的实质性测试
•核对库存现金日记账与总账的余额是否相符
•盘点库存现金
制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查
（时间：上午作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款） 4、故列呆账(将应收款作坏账处理，收回后贪污） 5、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用
等账户） 6、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收
款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理）
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续：货币资金舞弊手法
（二）舞弊者利用现金支出机会窃取现金 1、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多） 2、重报单据（将已报销过的单据重复报销） 3、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借
据抵充、挪用现金） 4、隐瞒退货贪污退货款 5、增加合计数 6、少报或不报购货折扣，贪污折扣款
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第二节 符合性测试运用
货币资金符合性测试程序
实施货币资金内部控制情况调查
12
一、良好的货币资金内部控制应做到：
收支与记录的岗位应分离 收支应有合理合法的凭证 全部收支及时准确入账，支出要有核准手续 控制坐支的发生 按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节
检查外币资金的折算） 6、评价货币资金内部控制制度
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第三节 实质性测试的运用
货币资金审计目标 货币资金审计程序
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货币资金审计的目标
1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在 会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；
2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金 收支业务是否合理合法；
第十一章 货币资金审计
第一节 第二节 第三节 第四节
货币资金概述 符合性测试运用 实质性测试的运用 相关账户审计
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第一节 货币资金概述
❖ 货币资金循环的主要内容 ❖ 货币资金涉及的主要会计科目及取证 ❖ 失控现状与舞弊行为
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一、货币资金循环的主要内容
1、现金收支的主要内容 2、银行存款收支的主要内容