第八章财产清查

第一节 财产清查的含义及种类
一.财产清查的含义
对企业的货币资金、财产物资、债权债务 进行核查，查明各项财产的实存数与账面结存 数是否相符的一种专门方法。
货币资金
账 簿
实物资产
债权债务
核对 账面结存数 实际结存数
二.财产清查的作用
●保证账实完全相符，即保证会计资料的 保证账实完全相符， 真实性。 真实性。 保证财产安全完整。 ●保证财产安全完整。 ●可以促进经营管理水平的提高
• 2、材料的盘盈或盘亏及处理 例1：某企业在财产清查中，盘盈材料1000元。 在批准处理前，应作如下会计分录： 借：物资材料 1000 贷：待处理财产损溢 1000 例2：上述盘盈材料，经查明系材料收发过程中的计量误差 累计所致，经批准，作冲减管理费用处理。 借：待处理财产损溢 1000 贷：管理费用 1000
第四节 财产清查结果的处理 查明各种盘盈、 一.查明各种盘盈、盘亏的 原因及处理 查明各种盘盈
①对于定额以内的或自然原因引起的盘盈盘亏，应 当按照规定手续及时转账。 ②对于有争议的应收、应付款项应当按照国家法令 及合同、协议，作出结论或提请有关部门仲裁。 ③对于那些由于保管人员失职而引起的盘亏和损失， 必须查清失职的情节，按规定的程序报请有关领导 作出处理。 ④对于贪污盗窃案件，应当会同有关部门或报送有 关单位处理。 ⑤对于那些由于自然灾害等引起的财产损失，如属 已经向保险公司投保财产保险的，还应向保险公司 索取赔偿。
2、 实地盘存制
（1）实地盘存制的含义 ◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 ◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 ◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。即： 发出存货=期初存货+本期收入-期末存货
原材料——A材料 材料 原材料 平时发 生时登 记入账 月初余额 5000千克 千克 入库数 2000千克 千克 发出数 6000千克 千克 平时不予登记!!! 月末时根 平时不予登记 据月初余额、 据月初余额、本月入库数减 盘点余额计算确定
第三节
财产清查的方法
一.货币资金的清查 1、库存现金的清查 库存现金的清查 （1）清查方法 1 清查方法——实地盘点法。 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 （2）清查手续 ※ “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。
• 注意： • 不能以白条抵充现金。 • 库存现金不能超出银行核定的 合理限额，超出部 分应及时存入银行。 • 通常采用突击抽查的方法，以增强其有效性。 • 如果现金存放于不同的地点，那么，应同时对各 地的 现金进行清查。
三.财产清查的种类
第二节 存货的盘存制度
一.存货盘存制度的含义 ◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出 存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。
二.存货盘存制度的内容 1、永续盘存制 （1）永续盘存制的含义
◆通过设置明细账，逐笔登记其收入 数和发出数，可随时结出存货结存数量 进而计算出结存成本的方法。
例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批， 某种材料月初余额4000千克，单价1.50元 本月购入两批， 4000千克 1.50 每批1000千克，单价分别为1.35 1000千克 1.35元 1.65元 每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结 存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 1500千克 4500千克 存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法 先进先出法时 例如采用先进先出法时： 1.50×4000+1.35×500） 本月发出该材料成本 = （1.50×4000+1.35×500） 675元 = 6 675元
③加权平均法：在会计期末先计算出全月材料的 加权平均法： 平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 某种材料月初余额4000千克，单价1.50 4000千克 1.50元 例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本 月购入1000千克，单价1.35 1000千克 1.35元 本月发出2000千克。 2000千克 月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 000元 350元 材料加权平均单价 =（6 000元+1 350元）÷ 4000+1000） 1.47元 （4000+1000）= 1.47元 发出材料成本 = 1.47元 ╳ 2000 = 2 940元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 – 2 940 = 4 410元
• 例3：某企业在财产清查中，盘亏设备一台，其账面原价 为4000元，已提折旧1500元。 • 借：待处理财产损溢 2500 • 累计折旧 1500 • 贷：固定资产 4000 • 例4：上述盘亏的设备，经批准，列作企业的营业外支出。 • 借：营业外支出 2500 • 贷：待处理财产损溢 2500
月末余额 000千克 千克 月末时实地盘点确认
（2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计 实地盘存制下发出存货、 算 ◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计 期末存货数量的确定： 期末存货数量的确定 出本月发出存货数量。 ◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法 本期发出存货成本的确定： 本期发出存货成本的确定 计算确定。 ◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成 期末存货成本的确定： 期末存货成本的确定 本方法等计算确定。
2、银行存款的清查 清查方法： 1）清查方法：本单位的银行存款日记帐与银行 “对账单”核对。 本单位的银行存款日记帐与银行对账单不符的原因： 登记错误或未达帐项。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银 清查手续： 行存款余额调节表”。 未达账项： 3）未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间 一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证 而尚未记账的款项。
二.财产清查结果的账务处理 1、固定资产的盘盈或盘亏及处理 例1：某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值 为5000元，六成新。 在批准处理前，应作如下会计分录： 借：固定资产 5000 贷：累计折旧 2000 3000 待处理财产损溢
例2：上述账外设备，已批准作增加企业的营业外收入处理。 借：待处理财产损溢 3000 贷：营业外收入 3000
注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量 注意 元 计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户， 并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能 存在非正常因素。
650） 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 325元 = 2 325元（后入库材料成本）
发出 存货
发出存货成本=加权平均单价× 发出存货成本 加权平均单价×发出存货数量 加权平均单价 期末存货结存成本=本月存货全部成本 本月存货全部成本--发出存货成本 期末存货结存成本 本月存货全部成本 发出存货成本
（ 4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点： ●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其 动态，有利于加强财产管理，有利于实施 会计监督。 ●缺点：存货的明细分类核算工作量较大， 缺点： 缺点 需要较多的人力和费用。 ●适用范围： 为大多数企业所采用。 适用范围： 适用范围
（2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 ■ 存货数量的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 ■ 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 存货成本的确定： n如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本╳ 期末存货成本=存货单位成本╳存货数量
n如果各批存货价格不一致：
（3）发出存货计价方法 先进先出法： ①先进先出法：假设先入库的存货先发出。 某种材料月初余额4000千克，单价1.50 4000千克 1.50元 本月购入1000千克， 1000千克 例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克， 单价1.35 1.35元 本月发出2000千克。 2000千克 单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 ╳ 2000 = 3 000元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元
第八章 财产清查
造成帐实不符的原因是多方面的： 1、在收发财产时，由于计量、检查不准确而发 生品种、数量或质量上的差错。 2、在凭证、帐簿中，出现漏记、错记或计算上 的错误。 3、在 财产保管过程中发生了自然损耗 4、由于管理不善或工作人员失职而 发生了财 产的 损坏、变质或短缺。 5、由于不 法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发 生的 财产损失。 6、发生自然灾害和 意外损失。
未达账项的四种情况: 未达账项的四种情况:
4）“银行存款余额调节表”的编制方法 银行存款余额调节表”
二、实物财产的清查 （1）清查方法： 1 清查方法： ◆实地盘点法 ◆技术推算法 清查手续： （2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存 对比表”。 ※ “实存账存对比表”是重要的原始凭证。
三、债权债务（往来款项）的清查 债权债务（ 1）清查方法：函证核对法。 清查方法： 清查手续： 2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。 例： ------单位： 你单位2004年5月8日购入我单位的×产品×台，已付货款 ×××元，尚有×××元货款未付，请核对后将回单联寄回。 核查单位：×××（盖章） 2004年6月30日 沿次虚线裁开，将以下回单联寄回！ ------------------------------------------------------往来款项对账单（回联） ---------核查单位： 你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误 （或不符，应注明具体内容） ×××单位（盖章）
例3：某企业在财产清查中，发现库存材料亏损1200元，在 批准处理前，应作如下会计分录： 借：待处理财产损溢 1200 贷：物资材料 1200 例4：上述库存材料的亏损已查明原因：1000元为定额内的 正常损耗，另200元为管理不善所致，责成有关过失人赔 偿。 借：管理费用 1000 其他应收款 2000 贷：待处理财产损溢 1200