第三部分(纳税筹划课件)
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• （2）通过挂靠几种免征增值税项目来达到 合理避税的目的
• （3）利用一般纳税人和小规模纳税人区别 来避税
• （4）利用发票合理避税：权衡取得发票和 无发票两种方式下的收益
• （5）利用不同的货物销售价格进行合理避 税：压低销售价格，与购买方达成协议
• （6）利用委托加工费：扩大委托加工费
• （7）利用具有弹性的进口价格合理避税： 与国外联合压低进口货物价格
• 关键点：合法性、筹划性、目的性
税收筹划实现目标的关键
• 能否找出现行税制中存在的筹划空间 • 能否利用这些筹划空间以实现税后利益最
大化 • 纳税方案能否获得税务机关的认可
税收筹划的几点误区
• 认为税收筹划就是和税务机关兜圈子 • 认为纳税筹划是会计人员做账的事情 • 借纳税筹划之名，行虚假筹划之实
第三部分
纳税筹划
一、税收筹划的基本知识
• 需遵循的原则： • 第一，所制定的筹划方案必须得到税务机
关的人认同 • 第二，要向税务机关提出相应的书面申请 • 第三，对于特定的筹划方式必须与税务机
关达成共识后方可操作
两种税收筹划的区别
• 两种筹划的概念不同 • （1）纳税筹划是纳税人依据现行税法，运
• 三、认真研究税法条文，在不违反税法的 前提下进行纳税筹划。
增值税的合理筹划避税
• 从以下几方面入手： • （1）纳税人身份认定上的税收筹划 • 一般认为，小规模纳税人税负重于一般纳
税人，但实际并非尽然，企业在暂时无法 扩大经营规模的前提下实现转变必然要增 加会计成本，如增设会计账簿、聘请会计 人员等，如果小规模纳税人由于税负减轻 而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支 出，则宁可保持小规模纳税人身份。
• （4）兼营和混合销售的纳税筹划
增值税筹划思路
• 利用当期销项税额避税思路 • （1）销售额避税 • 实现销售收入时采用特殊结算方式，拖延
入账时间 • 随同货物销售的包装物单独处理 • 销售货物后加价收入或价外补贴收入 不计
入销售收入
• 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入 • 以物易物
• 货物用于本企业专项工程，本应视同销售，但采 取低估价格、次品折扣方式降低销售额
• （2）税收筹划是以税收为对象的筹划，是 国家以法律的形式规定征税依据和范围。
• 两种筹划的主体不同
• 税收筹划是征税主体的职责，纳税筹划是 纳税主体该完成的课题
• 两种筹划的目标不同
• 纳税筹划的目标是节税，税收筹划的目标 是增加税收
税收筹划的界定
• 纳税筹划含义：在法律规定许可的范围内， 尽可能的减少企业应交税款的一种合法经 济行为
• 分别缴纳：
• 160*3%=4.8万 • 140*3%=4.2万
• （2）购进扣税法为递延纳税时间提供条件
• 购进货物验收入库后就可抵扣，为企业通 过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和 时间价值因素相对减轻税负创造了条件。
• （3）折扣销售和折让的纳税筹划
• 在实际经济活动中，企业不一定按原价销 售，税法规定折扣销售可按余额作为应税 销售额。
用纳税人的权利，根据税法中的允许与不 允许的项目、内容等，进行旨在减轻税负 的谋划和对策 • （2）税收筹划是税务机关运用自己的权力， 依据税法中不允许的项目进行旨在增加税 收的谋划和对策
• 两种筹划的范围不同
• （1）纳税筹划是纳税人针对本企业涉税事 项进行的谋划和对策，范围仅限于企业本 身经济活动所涉及的纳税事项。
方法 • 利用税收法规中存在的缺陷、漏洞、不足
• （1）税基筹划避税法：缩小计税基础的方 式来规避税收负担，主要表现为增加营业 成本费用，降低纳税所得
• （2）税率避税法：降低适用税率的方式降 低税收负担，一般采用低税率和转移定价 法，前者指纳税人通过合法的途径，如选 择不同的地区、不同的行业将自己所拥有 的征税对象适用较低的税率，后者是在母 公司和子公司、总公司与分公司之间为共 同获得更多的利润而在销售活动中进行的 价格转让，即以高于或低于市场正常价格 进行交易。
• （3）税额避税法：通过直接减少应纳税额 的方式来减轻税收负担或是免除纳税义务 的行为。往往和税收优惠政策中的全部免 征或半免征相联系。所以，一般是利用优 惠政策避税。
• 现代企业做好税收筹划的几点工作：
• 一、企业必须选择合适的人员做税收筹划
• 二、选择企业合适的会计政策：存货计价、 费用分摊以及坏账处理等等。
• （8）利用混合销售机会进行纳税筹划：把 高税的项目按低税业务计算，或者使增值 税项目变成应交营业税项目
纳税筹划的几点限定
• 政策的限定：税收筹划必须以不违反法律 政策的规定为前提，否则就构成了税收违 法行为。
• 目的的限定：节约税收成本，增加企业经 济效益。就其本质而言，后者是最根本的 目的。在一定情况下，虽降低税收成本， 却未必能增加经济效益。
筹划的几点技巧
• 利用国家税收优惠政策进行合理安排 • 利用可选择的会计方法从中选出最有利的
• 一、购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规 定取得并保存扣税凭证的。
• 二、购进免税农产品未有购货发票或经税务机关 认可的扣税凭证。
• 三、相关凭证上未按规定注明增值税额及其他有 关事项
• 四、将非应税和免税项目购进的货物与劳务与应 税项目的混同购进，并获得增值税发票
增值税筹划的基本方法
• （1）对基本税率和低税率进行合理的纳税 筹划
• 广宁德华Leabharlann Baidu资批发有限公司，2010年应纳 增值税销售额300万元，会计核算制度健全， 符合一般纳税人条件，但该企业进项税额 较少，只占销项税额的10%，企业应纳增 值税为：
• 300*17%—300*17%*10%=45.9万元
• 如何筹划？
• 分设为广宁华丰和广宁德清两个物资批发 有限公司，各自作为独立核算单位，那么 两个单位年应税销售额分别为160万元和 140万元
• 为职工搞福利或发放纪念品
• 为公关将合格品降为残次品，降价销售给对方或 送给对方
• （2）税率避税
利用当期进项税额合理避税
• 在价格相同情况下，购买具有增值税发票 的货物
• 委托加工货物时，不仅要取得发票，还要 使发票上的税额尽可能大
• 进口货物时向海关收取增值税完税凭证
• 特别注意防止以下情况发生：
• （3）利用一般纳税人和小规模纳税人区别 来避税
• （4）利用发票合理避税：权衡取得发票和 无发票两种方式下的收益
• （5）利用不同的货物销售价格进行合理避 税：压低销售价格，与购买方达成协议
• （6）利用委托加工费：扩大委托加工费
• （7）利用具有弹性的进口价格合理避税： 与国外联合压低进口货物价格
• 关键点：合法性、筹划性、目的性
税收筹划实现目标的关键
• 能否找出现行税制中存在的筹划空间 • 能否利用这些筹划空间以实现税后利益最
大化 • 纳税方案能否获得税务机关的认可
税收筹划的几点误区
• 认为税收筹划就是和税务机关兜圈子 • 认为纳税筹划是会计人员做账的事情 • 借纳税筹划之名，行虚假筹划之实
第三部分
纳税筹划
一、税收筹划的基本知识
• 需遵循的原则： • 第一，所制定的筹划方案必须得到税务机
关的人认同 • 第二，要向税务机关提出相应的书面申请 • 第三，对于特定的筹划方式必须与税务机
关达成共识后方可操作
两种税收筹划的区别
• 两种筹划的概念不同 • （1）纳税筹划是纳税人依据现行税法，运
• 三、认真研究税法条文，在不违反税法的 前提下进行纳税筹划。
增值税的合理筹划避税
• 从以下几方面入手： • （1）纳税人身份认定上的税收筹划 • 一般认为，小规模纳税人税负重于一般纳
税人，但实际并非尽然，企业在暂时无法 扩大经营规模的前提下实现转变必然要增 加会计成本，如增设会计账簿、聘请会计 人员等，如果小规模纳税人由于税负减轻 而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支 出，则宁可保持小规模纳税人身份。
• （4）兼营和混合销售的纳税筹划
增值税筹划思路
• 利用当期销项税额避税思路 • （1）销售额避税 • 实现销售收入时采用特殊结算方式，拖延
入账时间 • 随同货物销售的包装物单独处理 • 销售货物后加价收入或价外补贴收入 不计
入销售收入
• 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入 • 以物易物
• 货物用于本企业专项工程，本应视同销售，但采 取低估价格、次品折扣方式降低销售额
• （2）税收筹划是以税收为对象的筹划，是 国家以法律的形式规定征税依据和范围。
• 两种筹划的主体不同
• 税收筹划是征税主体的职责，纳税筹划是 纳税主体该完成的课题
• 两种筹划的目标不同
• 纳税筹划的目标是节税，税收筹划的目标 是增加税收
税收筹划的界定
• 纳税筹划含义：在法律规定许可的范围内， 尽可能的减少企业应交税款的一种合法经 济行为
• 分别缴纳：
• 160*3%=4.8万 • 140*3%=4.2万
• （2）购进扣税法为递延纳税时间提供条件
• 购进货物验收入库后就可抵扣，为企业通 过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和 时间价值因素相对减轻税负创造了条件。
• （3）折扣销售和折让的纳税筹划
• 在实际经济活动中，企业不一定按原价销 售，税法规定折扣销售可按余额作为应税 销售额。
用纳税人的权利，根据税法中的允许与不 允许的项目、内容等，进行旨在减轻税负 的谋划和对策 • （2）税收筹划是税务机关运用自己的权力， 依据税法中不允许的项目进行旨在增加税 收的谋划和对策
• 两种筹划的范围不同
• （1）纳税筹划是纳税人针对本企业涉税事 项进行的谋划和对策，范围仅限于企业本 身经济活动所涉及的纳税事项。
方法 • 利用税收法规中存在的缺陷、漏洞、不足
• （1）税基筹划避税法：缩小计税基础的方 式来规避税收负担，主要表现为增加营业 成本费用，降低纳税所得
• （2）税率避税法：降低适用税率的方式降 低税收负担，一般采用低税率和转移定价 法，前者指纳税人通过合法的途径，如选 择不同的地区、不同的行业将自己所拥有 的征税对象适用较低的税率，后者是在母 公司和子公司、总公司与分公司之间为共 同获得更多的利润而在销售活动中进行的 价格转让，即以高于或低于市场正常价格 进行交易。
• （3）税额避税法：通过直接减少应纳税额 的方式来减轻税收负担或是免除纳税义务 的行为。往往和税收优惠政策中的全部免 征或半免征相联系。所以，一般是利用优 惠政策避税。
• 现代企业做好税收筹划的几点工作：
• 一、企业必须选择合适的人员做税收筹划
• 二、选择企业合适的会计政策：存货计价、 费用分摊以及坏账处理等等。
• （8）利用混合销售机会进行纳税筹划：把 高税的项目按低税业务计算，或者使增值 税项目变成应交营业税项目
纳税筹划的几点限定
• 政策的限定：税收筹划必须以不违反法律 政策的规定为前提，否则就构成了税收违 法行为。
• 目的的限定：节约税收成本，增加企业经 济效益。就其本质而言，后者是最根本的 目的。在一定情况下，虽降低税收成本， 却未必能增加经济效益。
筹划的几点技巧
• 利用国家税收优惠政策进行合理安排 • 利用可选择的会计方法从中选出最有利的
• 一、购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规 定取得并保存扣税凭证的。
• 二、购进免税农产品未有购货发票或经税务机关 认可的扣税凭证。
• 三、相关凭证上未按规定注明增值税额及其他有 关事项
• 四、将非应税和免税项目购进的货物与劳务与应 税项目的混同购进，并获得增值税发票
增值税筹划的基本方法
• （1）对基本税率和低税率进行合理的纳税 筹划
• 广宁德华Leabharlann Baidu资批发有限公司，2010年应纳 增值税销售额300万元，会计核算制度健全， 符合一般纳税人条件，但该企业进项税额 较少，只占销项税额的10%，企业应纳增 值税为：
• 300*17%—300*17%*10%=45.9万元
• 如何筹划？
• 分设为广宁华丰和广宁德清两个物资批发 有限公司，各自作为独立核算单位，那么 两个单位年应税销售额分别为160万元和 140万元
• 为职工搞福利或发放纪念品
• 为公关将合格品降为残次品，降价销售给对方或 送给对方
• （2）税率避税
利用当期进项税额合理避税
• 在价格相同情况下，购买具有增值税发票 的货物
• 委托加工货物时，不仅要取得发票，还要 使发票上的税额尽可能大
• 进口货物时向海关收取增值税完税凭证
• 特别注意防止以下情况发生：