增值税纳税筹划
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别符合哪些标准呢？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
➢企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)
2020/4/6
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定； （三）兼营行为的征税规定； （四）几种特殊销售方式的征税规定； （五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定； （六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定； （七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020/4/6
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020/4/6
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
增值税纳税筹划
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020/4/6
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
பைடு நூலகம்
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利 节税。
➢企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元)
2020/4/6
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020/4/6
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
➢企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)
2020/4/6
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定； （三）兼营行为的征税规定； （四）几种特殊销售方式的征税规定； （五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定； （六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定； （七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
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一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020/4/6
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
增值税纳税筹划
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020/4/6
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
பைடு நூலகம்
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利 节税。
➢企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元)
2020/4/6
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020/4/6
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020/4/6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St