第二章金融资产
中级经济师金融-第二章利率与金融资产定价知识点
第二章利率与金融资产定价目录第一节利率的计算【知识点1】利率概述（一）概念利率是借款人在单位时间内应支付的利息与借贷资金的比率。
利率的高低不仅反映了金融市场上资金的借贷成本，而且反映了特定借贷资金的风险溢价。
（二）分类1.按利率的决定方式（1）固定利率（2）浮动利率2.按利率的真实水平（1）名义利率（2）实际利率3.按计算利率的期限单位（1）年利率（2）月利率（3）日利率年利率与月利率及日利率之间的换算公式年利率=月利率×12=日利率×360【知识点2】单利与复利（一）单利单利就是仅按本金计算利息，上期本金所产生的利息不计入下期本金计算利息。
其利息额是：I>＝Prn其中，I为利息额，P为本金，r为利率，n为时间。
在商业银行，所有的定期存款都是按单利计息。
活期存款按复利计息，每个季度计息。
例如：某借款人借款1万元，年利率为6%，借款期限为10个月，按单利计息，则I=10000×（6%÷12）×10=500（元）（二）复利复利也称利滚利，就是将每一期所产生的利息加入本金一并计算下一期的利息。
其中，FV为本息和，I表示利息额，P表示本金，r表示利率，n表示时间。
例题：假设有100元存款，以6%的年利率按复利每半年支付一次利息，6月末的本息和为：=100×（1＋0.06/2）=103（元）FV1/2一年后的本息和为：=100×（1＋0.06/2）2=106.09（元）FV1一个季度支付一次利息，则=100×（1＋0.06/4）4=106.14（元）FV1一个月支付一次利息，则=100×（1＋0.06/12）12=106.17（元）FV1小结：如果一年中计息次数增加，到年底本息和会越来越大。
一般来说，若本金为P，年利率为r，每年的计息次数为m，则第n年末的本息和为：（三）连续复利假设本金P在无限短的时间内按照复利计息。
金融资产的概念及分类
资、从其他单位收取现金或其他金融资产的 合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位 交换金融资产或金融负债的合同权利。 ❖ 金融资产是企业运用金融工具形成的。
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
2．金融工具
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
3．金融资产的内容 金融资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其 他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及 在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债 的合同权利。 ❖ 如现金、股权投资、应收款项、应收票据、贷款、 债权投资、以及衍生金融资产（如：期权、期货） 等。（债权转股权）
企业经济业务核算
第二章 金融资产的核算
本章教学内容
金融资产的概念及分类
金融资产 核算内容
应收款项的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算
可供出售金融资产的核算 金融资产减值的核算
企业经济业务核算
第二章 金融资产的核算
第一节 金融资产的概念及分类第一节、金Fra bibliotek资产的概念及分类
1.金融资产的概念 ❖ 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投
发行公司债券
债券投资
（金融负债）
（金融资产）
发行公司普通股
股权投资
（权益工具）
（金融资产）
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
基本金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融工具 衍生(金融)工具
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 股票指数
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
第一节、金融资产的概念及分类
第二章金融资产-持有至到期投资
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：持有至到期投资● 详细描述：概述（一）定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
◇企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。
（1）是债权非股权（2）与期限长短无关（3）与利率是否固定无关（4）与债务人财务状况无关2.企业有明确意图将其持有至到期（主观愿望）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
◇对于发行方可以赎回的债务工具：（1）如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资，企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资。
（2）对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
3.企业有能力持有至到期 （客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。
（内部资源）（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
（外部环境）（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
（三）出售和重分类1.一般认知：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。
2016年东奥-金融资产1
1第二章 金融资产【知识点1】金融资产的分类和重分类1.金融资产的分类金融资产分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
【提示】根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类，这就意味着同一项债券或股票投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。
2.金融资产分类的处理3.不同类金融资产之间的重分类金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）持有至到期投资和可供出售金融资产之间不得随意重分类。
（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
【提示】金融资产重分类【例题·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（ ）。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD【解析】选项A 、B ，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项D ，贷款和应收款项不能与可供出售金融资产重分类；选项C ，可供出售金融资产（债券）与持有至到期投资之间可以重分类，但是，必须符合条件。
XXXXCPA会计学习班第二章 金融资产练习题
XXXXCPA会计学习班第二章金融资产练习题编号：时间：2023年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第16页共16页练习中心基础学习班其次章金融资产练习题一、单项选择题1. 关于金融资产，下列说法中正确的是( )。
A.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区分是( )。
A.持有时间不同B.投资对象不同C.投资目的不同D.投资性质不同3. 208年1月1日，A公司购入甲公司于207年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。
甲公司债券的初始确认金额为( )万元。
A.100B.101.8 C.102 D.107.84. 阳光公司于2023年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。
A.600B.785C.780D.6055. 甲公司2023年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2023年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2023年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2023年1月5日，收到A债券2023年度的利息4万元；2023年4月20日，甲公司出售A 债券售价为108万元。
甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。
A.12B.11.5 C.16 D.15.56. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为( )。
第二章利率与金融资产定价
第二章利率与金融资产定价第一节利率的计算一、利率概述利率是指借款人在单位时间内应支付的利息同借贷资金的比率，这里的利息是资金所有者由于借出资金而取得的报酬。
利率的高低不仅反映了金融市场上资金的借贷成本，而且反映了特定借贷资金的风险溢价。
按利率的决定方式可划分为固定利率与浮动利率; 按利率的真实水平可划分为名义利率与实际利率;按计算利率的期限单位可划分为年利率、月利率、日利率。
年利率与月利率及日利率之间的换算公式如下：年利率=月利率×12 =日利率×360二、单利与复利(一)单利单利就是不论借贷期限的长短仅，按本金计算利息，上期本金所产生的利息不计入下期本金计算利息。
在我国，活期储蓄存款按复利，每个季度计息，定期存款、定活两便、零存整取、整存整取、整存零取等其他储蓄存款是按单利计息的。
【例】假如某借款人借款10000元，约定年利率为6%，借款期限为10个月，按单利计算，到期应付息为:10000X0. 5% X10=500元。
(二)复利复利也称利滚利，就是将每一期所产生的利息加人本金一并计算下一期的利息。
(三)连续复利每年的计息次数越多，最终的本息和越大，随计息间隔的缩短，本息和以递减的速度增加，最后等于连续复利的本息和。
三、现值与终值现值，也称在用价值，现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付流在今天的价值。
(一)系列现金流的现值(二)连续复利下的现值每年的计息次数越多，现值越小，随计息间隔的缩短，现值以递减的速度减小，最后等于连续复利条件下的现值。
(三)终值及其计算终值，又称将来值或本息和是，指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。
终值的大小不仅取决于现值的大小，而且与利率的高低、借款期限和计息方式有关。
第二节利率决定理论一、利率的风险结构债权工具的到期期限相同但利率却不相同的现象称为利率的风险结构。
到期期限相同的债权工具利率不同是由三个原因引起的：违约风险、流动性和所得税因素。
0204第二章 资产：交易性金融资产
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.取得交易性金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】ABCD
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项扣除增
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。 4.处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： （1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益 发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+ 持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的 投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易 性金融资产账面价值。 【例题·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资 产的有（ ）。（2018 年） A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B.资产负债表日发生的公允价值变动
其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6 月 30
日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（ ）万
元。（2014 年）
A.802.5
B.800
C.1 000
D.1 000.5
【答案】C
【斯尔解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以 2013 年 6 月
第二章 金融资产 2
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中级财务会计
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金融资产
一、界定与分类 1.界定
企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
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金融资产
第二节 交易性金融资产
与短期投资相比，其变化主要有： 1.取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当 期损益； 2.持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差 额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。
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五、账务处理
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 交易费用 投资收益 实际支付的金额 贷：银行存款
取得交易性金融资产
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 借：应收股利（或应收利息） 放的现金股利或债券利息 贷：投资收益
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（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 6万 投资收益 79万
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（十）第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即 90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。
注册会计师《会计》第二章 金融资产——第五节 可供出售金融资产
第二章 金融资产第五节 可供出售金融资产一、内容定义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列．．．．．各类资产以外的金融资产．．．．．．．．．．．：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
笔记：可供出售金融资产的认定范围：企业购买的股票、债券、基金并被指定为可供出售金融资产的项目，这种制定取决于管理者的意图，即不是打算立即卖掉赚取价差，也不是打算持有至到期；实际上可供出售金融资产通常情况下可能是企业的意图还不是特别明确，即是不是持有至到期还是马上进行交易，在这些地方还不是特别明确，所以就划分为可供出售金融资产，因为它的核算有个特点，当企业指定一项股票、债券为可供出售金融资产时，他可能有很多对报表上一些项目影响的考虑，这个处理的特点会在后边进行讲解。
背景介绍：实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。
20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。
而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。
为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公允价值的变动不计入利润表，而是计入资产负债表的资本公积。
二、核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．（计入初始的入账金额）．．．．。
可供出售金融资产是：①股票投资的，发生的交易费用计入．．中；．．”．科目．．成本．．．．．．．．——．．．．．．“．可供出售金融资产②如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。
第二章交易性金融资产精华
30 30
借：公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
宣告分红或利息到期时：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
处置时：
(1) 借：银行存款（净售价） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤）
交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动
交易性 金融资产
定义
会计处理
初始计量
后续计量
会计处理
1、交易性金融资产的初始计量 要点：以公允价值作为其入账成本，交易费用 计入当期损益。
=买价－已宣告尚未发放的股 利或已到期尚未领取的利息
登记日
除权日
宣告日 3.5
3.20
08.3.1
3.15 买入
公允价值
4.1 发放日
=买价－已宣告尚未发放的股利
贷：投资收益
20
公允价值变动10万元
08.3.1
3.31
4.15 出售
买入
市价90万元
100万元 借：银行存款 125
售价125万元
交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：交易性金融资产——成本 100
投资收益
35
同时，借：投资收益 10
贷：公允价值变动损益 10
例题讲解
1、2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债 券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为 交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共 支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万 元），另支付交易费用2万元。
甲公司的会计处理如下： （1）购买时：
借：交易性金融资产——成本 100
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产在财务管理中，资产是一个重要的概念，它是企业资产负债表中的基础组成部分。
其中，交易性金融资产是资产的一种类型，它在现代企业中扮演着越来越重要的角色。
本文将详细介绍交易性金融资产的定义、特点、核算方法以及相关税费和处理方法。
一、交易性金融资产的定义和特点交易性金融资产是指企业为了短期内的买卖、回购或赎回而持有的金融资产。
它主要包括股票、债券、基金等证券，以及这些证券的衍生品。
交易性金融资产的主要特点是：1、短期持有：企业持有的目的是为了短期内的买卖、回购或赎回，而不是为了长期投资或资产增值。
2、可交易性：交易性金融资产必须具有市场可交易性，即可以在市场上进行买卖、转让或交换。
3、价值波动性：由于市场价格的波动，交易性金融资产的价值也会随之波动，因此企业需要时刻关注其市场价值的变化。
二、交易性金融资产的核算方法交易性金融资产的核算方法主要包括初始确认、后续计量和处置三个阶段。
1、初始确认：企业在购买交易性金融资产时，需要对其确认并记录在账面上。
一般来说，企业应该按照购买时的公允价值进行确认。
2、后续计量：在持有交易性金融资产期间，企业需要对其进行后续计量。
通常采用公允价值计量模式，即按照市场价值进行调整，反映其真实价值。
3、处置：当企业出售或回购交易性金融资产时，需要进行处置。
处置收益与账面价值的差额将计入当期损益。
三、交易性金融资产的相关税费及处理方法交易性金融资产涉及的税费主要包括印花税、所得税等。
1、印花税：企业在购买和出售交易性金融资产时需要缴纳印花税。
印花税的税率为交易金额的千分之一，由买卖双方分别缴纳。
2、所得税：企业持有交易性金融资产获得的收益需要在缴纳企业所得税后计入企业利润。
企业所得税的税率为25%，按照企业的应纳税所得额计算。
在处理交易性金融资产涉及的税费时，企业需要根据实际情况进行缴纳。
第二章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产● 详细描述：一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是，两者核算时采用的会计科目相同（一）交易性金融资产（满足以下条件之一的） 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产； 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。
（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。
（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一时）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。
（以公允价值为前提）二、会计处理 （一）取得时： 实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本） 1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益
第二章 金融资产近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年15分。
重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。
主要内容讲解第一节 金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权．．投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。
笔记:根据《22号会计准则》规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的内容。
分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
要求：◢上述分类一经确定，不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．；后面的三类之间也不能随意．．重分类。
笔记：重分类的要求：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。
◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。
笔记：如买了五年期债权，期初把其作为持有至到期投资，但中间意图改变，卖掉一部分，卖掉部分达到10%或以上，剩下内容可重分类为可供出售金融资产。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：1.交易性金融资产；2.指定为．．．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。
1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产．．．．的目的主要是为了近期内出售。
注会第二章金融资产
-4=116（万元）。
【例题4·单选题】甲公司2012年12月20日自证券市 场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月 31日，每股收盘价为9元。2013年3月10日收到被投 资单位宣告发放的现金股利每股1元，2013年3月20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950万元。
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以 重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
第二节 以公允价值计量且其变动计入
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产的公允价值。
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变 动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
◦ 企业取得交易性金融资产时
按实际支 付的金额
银行存款
××× ×××
交易性金融资产 ——成本
按二者之间的差额
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
2007年中报上市公司公允价值 变动收益前10名 【2007.08.30 09:12】 来源：中
国证券报
第二章金融资产-持有至到期投资
第二章金融资产-持有至到期投资第二章金融资产持有至到期投资在金融世界中，持有至到期投资是一种常见且重要的金融资产类别。
它就像是我们在金融海洋中的一艘稳健航行的船只，为投资者提供了相对稳定的收益和一定程度的风险控制。
首先，咱们来聊聊什么是持有至到期投资。
简单来说，持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力持有至到期的债券等金融资产。
这可不是随便买个债券就行，得满足几个条件。
比如说，企业得真的打算把这债券一直拿到到期日，而且还得有足够的资金和能力这么做。
那为什么会有人选择持有至到期投资呢？这其中有不少好处。
一方面，它能为投资者带来相对稳定的利息收入。
想象一下，每年或者每半年，你都能按时收到一笔固定的利息，这感觉是不是挺不错的？另一方面，相对于股票等投资品种，它的风险通常要低一些。
毕竟债券的发行人一般都会努力按时支付利息和本金，不然信用受损，以后再想融资可就难了。
接下来，咱们看看怎么对持有至到期投资进行初始计量。
这就涉及到买债券花的钱啦。
一般来说，买债券的时候，我们付出的价款包括债券的面值，还有已经到了付息期但还没支付的利息。
比如说，一张债券面值 100 元，每年利息 5 元，现在已经过了半年该付息了但还没付，你花 105 元买了这张债券，这里面 100 元是债券的本金，5 元就是那半年的利息。
在持有期间，我们还得进行后续计量。
这时候就得考虑实际利率法了。
实际利率法听起来挺复杂，其实就是根据债券的实际利率来计算投资收益。
比如说，你买的债券名义利率是 5%，但市场实际利率是6%，那你就得按照 6%来计算投资收益，这样才能更准确地反映你的投资回报。
持有至到期投资还可能会遇到一些特殊情况。
比如说，企业改变了持有意图，不想再持有至到期了，这时候就得把它重分类。
这可不是一件简单的事儿，重分类有严格的规定和会计处理方法。
再说说减值。
如果债券发行人的财务状况恶化，可能无法按时支付利息和本金，那我们就得考虑对持有至到期投资计提减值准备。
第二章金融资产题库2-0-6
第二章金融资产题库2-0-6问题：[单选]交易性金融资产取得时发生的交易费用应当计入（）。
A.A.该交易性金融资产初始入账金额B.B.投资收益C.C.财务费用D.D.管理费用问题：[多选]下列金融资产，企业不应当将其划分为贷款和应收款项的包括（）。
A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产B.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产C.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产E.在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
问题：[多选]企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售的金融资产E.投资性房地产企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
安徽11选5 https://问题：[多选]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为（）。
A.交易性金融资产B.短期投资C.暂时性投资D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
问题：[多选]下列资产中，企业在取得金融资产时不能将其划分为持有至到期投资的有（）。
A.最终未能持有至到期的投资B.在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产C.在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产E.金融资产到期日固定、回收金额固定的投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
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2012年12月31日该股票每股市价为11元。
2013年3月5日以每股12.5元出售该股票.
购入该股票的成本是多少？ 6月30日股票价值？ 12月31日股票价值 张同学在该投资中赚取多少钱？
25
5月10日，购入股票：
借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款
6月30日该股票每股市价为10元：
2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
200 000
200 000
35
初级会计【例1-23、24、25】P19-21
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
公允价值变动损益 投资收益
50（100*50%）
5（10*50%） 10（差额）
32
初级会计【例1-23、24、25】P19-21
2012年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券
于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利
15
金融资产分类P17
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要
求和资产的性质，将资产分为以下四类：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（主要 指交易性金融资产）
持有至到期投资；
贷款和应收款项；
可供出售金融资产。
16
其他货币资金-存出投资款（初级会计P9）
向证券投资户转入20万元。
易为特征的金融工具。
衍生工具有：期权，期货，掉期合约， 认股证，可转化债券， ……等等。
衍生工具的种类极多，而且不断有新的
被发明和交易，甚至还有基于衍生工具 的衍生工具。
11
投资目的和管理者意图
短期获利 （股票、债券、基金等）
公允价值 计量
交易性金融资产
持有至到期（债券）
持有至到期投资
长期持有（股票）
元。
31
(3) 6月30日，确认股票价格变动（股价9元）：
借：公允价值变动损益10万 贷：交易性金融资产——公允价值变动 10万
(4)8月15日，乙公司股票售出50 000股，每股12元： （部分出售按比例冲销相应账户） 60（5*12） 5（10*50%） 交易性金融资产—公允价值变动
• 长期股投资 •等
4
股票
股票是一种有价证券，是股份公司在筹集资本时向出资人发行
的股份凭证，代表着其持有者（即股东）对股份公司的所有权。
这种所有权为一种综合权利，如参加股东大会、投票表决、参
与公司的重大决策、收取股息或分享红利等，但也要共同承担 公司运作错误所带来的风险。
5
股票
分红或股利
取得（初始计量）
持有（后续计量） 处臵
18
交易性金融资产P18
满足下列条件之一金融资产，应划分为交易性金融资产：
取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差
价为目的购入的股票、债券、基金等。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有
客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理。
属于衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具
除外。
19
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不
同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情 况。
企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金
融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为 基础进行管理、评价并向管理人员报告。
20
账户设臵
总账科目 二级科目 成本 交易性金融 资产 公允价值 变动 投资收益 公允价值变 动损益 资产 性质 资产 核算内容 核算交易性金融资产取得时的成 本。 核算交易性金融资产的公允价值 变动 核算各类投资产生的投资收益或 损失 核算交易性金融资产等公允价值 变动形成应计入当期损益的利得 和损失。
l OOO 000
60 000 1 000 1 061 000
(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利 60 000 60 000
29
【例 【例 2-1 2-1 】 】 P18 P19
(3) 6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (4)8月15日，乙公司股票全部售出： 300 000 300 000
债券的本质是债的证明书，具有法律效力。
债券购买者或投资者与发行者之间是一种债权债务关系，债券
发行人即债务人，投资者（债券购买者）即债权人。
7
债券
按约定期限 还本付息
债券特点：偿还性、流动性、安全性、收益性 债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国 际债券。
8
债券
9
21
损益
损益
交易性金融资产账务处理（股票、债券）
取得 持有 处臵
确认入账成本 会计处理
公允价值变动处理 宣告和收到股利（股票） 计算和收取利息（债券）
全部出售全部冲销账户
部分出售按比例冲账户 差额计入投资收益
22
账务处理
借：交易性金融资产—成本 取得交易性金融资产
应收股利（或应收利息）
投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际支付价款）
收到股利或利息 持有期间收到被投资单 位发
贷：应收股利（或应收利息）
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
23
账务处理
资产负债表日公允 借：交易性金融资产—公允价值变动 价值高于账面余额 贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允 借：公允价值变动损益 价值低于账面余额 贷：交易性金融资产—公允价值变动
借：银行存款（实际收到款项）
处臵交易性 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额）
24
金融资产
案例:
张同学手上有短期闲臵资金10000元。2012年5月10日，张同 学从股票交易市场购买康美药业股票1000股，每股9元，另支 付手续费用1000元。其他资料如下： 2012年6月30日该股票每股市价为10元。
息按年支付。 甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其
中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2012年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；
2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券 。单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物 资产的权利。
金融资产内容：
货币资金：库存现金、银行存款等；
各项应收款项：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其
他应收款、预收账款等； 投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
9 000 1 000 10 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
6月30日该股票每股市价为11元：
1 000 1 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
1 000 1 000
26
3月5日以每股12.5元出售该股票：
借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本
贷：银行存款/其他货币资金
26 300 000
2012年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息 时： 借：银行存款/其他货币资金 500000
贷：应收利息
500000
34
初级会计【例1-23、24、25】P19-21
2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 300 000 300 000
第二章
金融资产
1
本章适用会计准则
中国会计准则
《CAS 22金融工具确认和计量 》
《CAS 23金融资产转移》
国际会计准则
《IAS32——金融工具：披露与列报》 《IAS39——金融工具：确认与计量》 《IFRS7——金融工具：披露》
2
Contents
1 2 3 4
金融资产的定义和分类
以公允价值计量且其变动计入当 ★ 期损益的金融资产
计划出售
公允价值（变动计入公允价值变动损益）
目的不明确 公允价值（变动计入资本公积） 长期持有 账面与可回收金额孰低
13
第一节 金融资产的定义和分类P17
金融资产定义和内容 金融资产分类
14
金融资产定义和内容P17
金融资产定义：
金融资产（Financial Assets) ，实物资产的对称。是指一切
12 500 2000 9 000 2 000 3 500 ——公允价值变动
投资收益
27
【例2-1】P19
20〓7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购
入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告
但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。 甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有 乙公司股权后对其无重大影响。
长期股权投资
持有目的不明确 （股票、债券、基金等）
可供出售金融资产 公允价值计 量
12
证券投资分类
分类
债券投资：