管理会计第二章：变动成本法
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第二章变动成本法
值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
Baidu Nhomakorabea
(二)非制造成本
也称期间成本或期间费用，通常可分 为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
历史成本法
历史成本法的基本做 法就是根据以往若干时期 (若干月或若干年)的数据 所表现出来的实际成本与 业务量之间的依存关系来 描述成本的性态，并以此 来确定决策所需要的未来 成本数据。
历史成本法通常分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。
高低点法 其基本做法是以某一期间内最高 业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
约束性固定成本是企业维持正常 生产经营能力所必须负担的最低固定 成本，其支出的大小只取决于企业生 产经营的规模，因而具有很大的约束 性，企业管理当局的当前决策不能改 变其数额。
管理会计 第二章 成本习性与变动成本计算法
• 定义：成本习性(cost behavior):又称”成本性态”, 成本总额对业务量 (volume,即产量或销售量)总数的依 存关系。 • 分类：固定成本、变动成本和混合成本
(1)固定成本，固定费用，是指在一定时期内和一定业务 量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持 不变的成本。 常数
固定成本的 相关范围
成 本
产量 （件） 1000 2000 3000 4000
材料总成本 （元） 20 40 60 80 000 000 000 000
单位产品材料 成本（元） 20 20 20 20
成 本 单位变动成本
变动成本 总额
产量 产量
变动成本特点
• 变动成本总额与业务量成正比。 • 单位变动成本是一个常数，不受产量多少的影响。 • 变动成本一般都是直接成本，但有时也会是间接成本 • 变动成本根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌 量性变动成本 – 技术性变动成本指其单位成本受客观因素决定，消 耗量由技术因素决定的变动成本； – 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单 位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。
散布图法 Scatter Diagram Method
• 散布图法：
成本业务量的历史资料 坐标系
（成本－纵轴；业务量－横轴）
函数图
确定固定、总、单变成本
回归直线法 Regression Line Method
(1)固定成本，固定费用，是指在一定时期内和一定业务 量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持 不变的成本。 常数
固定成本的 相关范围
成 本
产量 （件） 1000 2000 3000 4000
材料总成本 （元） 20 40 60 80 000 000 000 000
单位产品材料 成本（元） 20 20 20 20
成 本 单位变动成本
变动成本 总额
产量 产量
变动成本特点
• 变动成本总额与业务量成正比。 • 单位变动成本是一个常数，不受产量多少的影响。 • 变动成本一般都是直接成本，但有时也会是间接成本 • 变动成本根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌 量性变动成本 – 技术性变动成本指其单位成本受客观因素决定，消 耗量由技术因素决定的变动成本； – 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单 位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。
散布图法 Scatter Diagram Method
• 散布图法：
成本业务量的历史资料 坐标系
（成本－纵轴；业务量－横轴）
函数图
确定固定、总、单变成本
回归直线法 Regression Line Method
管理会计学：第2章变动成本法
是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务 量变动又不成正比例变动的那部分成本。
作为混合成本，它的增减变动要受产量变动的影响： 产量增加，混合成本总额也将增加；产量减少，混 合成本总额也将减少。但是，混合成本的这种变动 并不完全取决于产量的变动，它还要受到生产经营 过程中某些特定因素的影响和制约，因而，其总额 的变动与产量变动通常保持同一方向，但不保持同 一比例。
29
2．混合成本的分类结果
混合成本还可以进一步区分为 “半固定成本”、“半 变动成本”、 “延伸变动成本”、 “曲线式混合 成本”等。
30
3．半变动成本的概念和特点
u 是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当有产 品产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成 本，如机器设备维修费，热处理设备能源耗费等。 这就是说，作为半变动成本，当产量为零时也有某 些成本发生，其数额一般比较固定；
1．总额的不变性； 2．单位额的反比例变动性。
24
固定成本的分类
1．酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高阶层 领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。 （如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等）
2．约束性固定成本：主要是属于经营能力成本，它 是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相 联系的，企业的经营能力一经形成，在短期内难于 作重大改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、 财产税等）
作为混合成本，它的增减变动要受产量变动的影响： 产量增加，混合成本总额也将增加；产量减少，混 合成本总额也将减少。但是，混合成本的这种变动 并不完全取决于产量的变动，它还要受到生产经营 过程中某些特定因素的影响和制约，因而，其总额 的变动与产量变动通常保持同一方向，但不保持同 一比例。
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2．混合成本的分类结果
混合成本还可以进一步区分为 “半固定成本”、“半 变动成本”、 “延伸变动成本”、 “曲线式混合 成本”等。
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3．半变动成本的概念和特点
u 是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当有产 品产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成 本，如机器设备维修费，热处理设备能源耗费等。 这就是说，作为半变动成本，当产量为零时也有某 些成本发生，其数额一般比较固定；
1．总额的不变性； 2．单位额的反比例变动性。
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固定成本的分类
1．酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高阶层 领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。 （如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等）
2．约束性固定成本：主要是属于经营能力成本，它 是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相 联系的，企业的经营能力一经形成，在短期内难于 作重大改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、 财产税等）
管理会计第二章
第二章变动成本法
第一节成本分类
（一）固定成本
1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）
4. 固定成本的性态模型：课本例题
（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题
（三）混合成本
半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类
1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差
量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解
一、历史成本法
定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
管理会计 第2章 变动成本法
相关范围Ⅱ是每月产量为800～1 600 件，每月固定折旧费用为30 000元。
图2-2 固定成本的相关范围
2.1.2 成本的分类
26
+
-
÷
×
正确理解固定成本的相关范围还必须解决这 样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。
变动成本
+
-
÷
×
2.1.2 成本的分类
如果说酌量性固定成本的降低可以通过预算进行控制，那么， 约束性固定成本的降低，就只有从经济合理地利用企业的生产能 力、提高产品的产量方面着手。
2.1.2 成本的分类
23
例2-2：表2-2中的项目
1
2
哪些属于酌量性固定成本， 3
哪些属于约束性固定成本？
4
5
6
7
8
9
10
11
12
表2-2 固定成本分类
研究开发费 社会保险费 直接人工 能源费（按千瓦小时计费） 直接材料 外请顾问咨询费 设备折旧费 注册会计师审计费 广告宣传费 销售佣金 雇员教育培养 公司房屋租金
这类成本与维持企业的经营能力相关联，支出数额的大 小只取决于企业生产经营的规模与质量，成本的数额一经 确定，不能轻易改变，因而具有约束性，也称为经营能力 成本
2.1.2 成本的分类
图2-2 固定成本的相关范围
2.1.2 成本的分类
26
+
-
÷
×
正确理解固定成本的相关范围还必须解决这 样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。
变动成本
+
-
÷
×
2.1.2 成本的分类
如果说酌量性固定成本的降低可以通过预算进行控制，那么， 约束性固定成本的降低，就只有从经济合理地利用企业的生产能 力、提高产品的产量方面着手。
2.1.2 成本的分类
23
例2-2：表2-2中的项目
1
2
哪些属于酌量性固定成本， 3
哪些属于约束性固定成本？
4
5
6
7
8
9
10
11
12
表2-2 固定成本分类
研究开发费 社会保险费 直接人工 能源费（按千瓦小时计费） 直接材料 外请顾问咨询费 设备折旧费 注册会计师审计费 广告宣传费 销售佣金 雇员教育培养 公司房屋租金
这类成本与维持企业的经营能力相关联，支出数额的大 小只取决于企业生产经营的规模与质量，成本的数额一经 确定，不能轻易改变，因而具有约束性，也称为经营能力 成本
2.1.2 成本的分类
管理会计2-成本性态与变动成本法
不可控成本是可控成本的相对立概念。
★成本按其可辨认性分类
直接成本是指那些与特定的归集对象有直 联系，能够明确判断其归宿的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无 直接联系或无法追踪其归宿的成本。
★成本按其经济用途分类
直接材料
生产成 直接人工
成
本
制造费用
本
销售费用
非生产 成本
管理费用 财务费用
★成本按其性态分类
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 x高
y低 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低
高点？低点？
月份
产量（件Leabharlann Baidu 制造费用（元）
1
400
2
500
3
600
4
625
5
800
6
750
100 000 110 000 125 000 130 000 150 000 150 100
三、几种主要的成本分类
成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类
★ 成本按其核算的目标分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。
★成本按其可辨认性分类
直接成本是指那些与特定的归集对象有直 联系，能够明确判断其归宿的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无 直接联系或无法追踪其归宿的成本。
★成本按其经济用途分类
直接材料
生产成 直接人工
成
本
制造费用
本
销售费用
非生产 成本
管理费用 财务费用
★成本按其性态分类
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 x高
y低 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低
高点？低点？
月份
产量（件Leabharlann Baidu 制造费用（元）
1
400
2
500
3
600
4
625
5
800
6
750
100 000 110 000 125 000 130 000 150 000 150 100
三、几种主要的成本分类
成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类
★ 成本按其核算的目标分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。
第二章变动成本法
第二章变动成本法
第一节成本分类
一、成本按经济用途分类
（一）制造成本
制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。制造成本根据其具体的经济用途分为：
1．直接材料
2．直接人工
3．制造费用
（二）非制造成本
非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。包括：
1．营业费用
营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类
成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。按成本性态，可分为：
（一）变动成本(Variable Cost)
1．定义
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
第二章变动成本法
高低点法
注意点：
（1）高低点的选择，以成本或产量均可；
（2）先求b，再求a。
特点：简便，结果偶然性大，两点决定成本性态。
适用范围：各期成本变动趋势稳定情况。
§2-3
混合成本的分解
(二）散布图法(目测法）
坐标图上布点，目测确定直线。
注意点 （1）先目测a，再计算b。 （2）目测结果主观臆断。 评价：结果比高低点精确，但主观性强。
变法
为取得收益而已丧失的成本
期间费用 与特定商品无关
2、在将来换取收益的资产
3、产品成本 4、已销与未销产品均承担
§2-4
变 动 成 本 法
应计成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
变动成本法与完全成本法
资产负债表中被 转为存货的成本 先作为未消耗成 本分配至存货 立即消耗 商品被出售时 损益表中的费用 当存货被销售时 转化为费用 立即转化为费用
管理成本
§2-1
成本及其分类
相关成本与无关成本 历史成本、未来成本 可控成本与不可控成本
（二）依相关性分： （三）依时态分： （五）依可控性分：
（四）依可辨认性分： 直接成本与间接成本 （六）依成本性态分： 固定成本、变动成本与混合成本
另有其他分类法
§2-2
成本性态分析
第2章 变动成本法(管理会计)
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本构成 不同
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
共同的期间成本 共同的产品成本
非生产成本： 管理费用 销售费用 财务费用
接材料、直接人工和制造费用即全部生
产成本，而将非生产成本作为期间成本 的一种成本计算方法。
二、变动成本法的历史沿革
目前也有这种 称法
变动成 本法
最初称直接成本法 英国称边际成本法
关于变动成本法的起源，国外会 计专著的论述众说不一。
三、变动成本法的理论前提
需要回答以下 三个问题
★ 重新认识产品成本和期间成本的概念 ★ 说明产品成本只包括变动生产成本的依据
第三节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用
变动成本法的优缺点 变动成本法的应用
一、变动成本法的优缺点
优点
★符合“费用与收益相配合”原则的要求 ★有利于防止盲目生产 ★便于分清责任，有利于成本控制与业绩评 价 ★为短期决策提供了重要前提和标准 ★简化成本计算工作
变动成本法的优缺点
缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求
管理会计第二章 变动成本法
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
历史成本法的基本假设是，混合成本属于半变动成本习 性，即符合方程式 y= a + bx 历史成本法又分为：高低点法，散布图法和回归直线法 三种。
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
1、高低点法——（1）定义
高低点法又叫做两点法，是指通过观察一定相关范围 内的各期业务量与相关成本构成的所有坐标点，从中选出 高低两点坐标，并据此来推断固定成本a和变动成本b的一 种成本性态分析方法。
第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本产品成本期间成本第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点成本直接材料期间成本产品成本直接人工制造费用销售费用管理费用在产品产成品销售成本税前利润销售时发生完全成本法的分配流程完全成本法的分配流程第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点成本直接材料期间成本生产成本直接人工变动制造费用销售费用管理费用在产品产成品销售成本税前利润固定制造费用销售时发生变动成本法的分配流程变动成本法的分配流程第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点两种方法的分歧在于如何看待固定性制造费用
y 成本
a
y=a
0
x 业务量
2变动成本法
是指受企业管理当局短期决策行为的 影响，可以在不同时期改变其数额 的那部分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
淮海工学院商学院财务管理系：王朋才
淮海工学院
管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
三) 变动成本
变动成本是指在一定条件下，其总额 随业务量成正比例变化的那部分成本，又 称可变成本。
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
第二章
变动成本法
第一节 成本及其分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
第一节 成本及其分类
管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 成本按性态分类
0
x 业务量（件）
单位固定成本性态模型图
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 酌量性固定成本
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金
淮海工学院
管理会计第二章成本习性与变动成本法
（二）变动成本
变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动 的有关成本，如，直接材料、直接人工等成本。其主要特点是：变动成本总额随产量的变 动成正比例变动；单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。
变
单
动
位
成
变
本
动
总
成
额 产量
本
产量
变动成本进一步分为：
（1）技术性变动成本。技术性变动成本不仅同业务量保持同方向、等比例变动，而且还同业 务保持着特定的技术联系的变动成本。这类成本的发生与否及其发生额的多少，是由该产品的 特定工艺技术设计决定的，只要技术设计不变，该产品原料消耗或各原料之间的配比等就不变。
产品成本（丙）
（3）成本按可控性分类：分为可控成本和不可控成本 （4）成本按相关性分类：相关成本和非相关成本 （5）成本按照习性分类：变动成本和固定成本
归集
间
接
成
归集
本
归 集
归集
第二节 成本性态与相关范围
成本性态，也称为成本习性，是指成本与特定业务量之间的相互依存关系。成本按照其习性可
以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（二）成本性态分析的程序
（1）分步分析程序。分步分析程序又称为多步骤分析程序，也叫先定性后定量分析程序。 在该程序下，先要对全部总成本按照习性进行分类，及按定义将总成本分解为固定成本、变 动成本、混合成本三大类，然后再将混合成本按照一定的技术方法进一步分解为固定部分和 变动部分，并分别将它们合并到固定成本和变动成本中，最后建立成本模型。
第二章 变动成本法
属于变动成本(bx)的有：原材料 燃料及 动力 生产工资及福利费 外购动力 工资 及福利费 57000 属于固定成本(a)的有：折旧费 保险费 办公费 7000 假定生产5000件产品 混合成本＝7000+57000÷5000x =7000+11.4x
2.2.3工程分析法 使资源得到有效利用,但分析成本高。 其操作过程是： 对生产过程的作业进行优化，研究成本 动因，确定完成各项作业的每一项成本， 并按成本性态划分到固定成本与变动成 本。
2.3变动成本法与完全成本法
2.3.1变动成本法概述 １．变动成本法的产生 国外:二十世纪30年代 国内:二十世纪80年代
２、变动成本法的理论依据 固定性制造费用的发生主要是为企业提 供一定的生产经营条件，条件一经形成， 不管其实际利用程度如何，有关费用照 样发生,因而它属于期间成本,而不应计入 产品成本。
28000
5800 31200 21840 15160 12840 2800 3600
销售产品生产成本小计 17400
销售及管理费
变动销售及管理费 固定销售及管理费
税前利润
6000
6440
2.3.3对变动成本法的评价
1.变动成本法的优点 变动成本法有利于企业的短期决策 可以简化成本计算工作 能促使管理当局重视销售 便于进行各部门的业绩考核
管理会计 变动成本法
重庆理工大学 会计学院 安灵
完全成本法与变动成本法
变 动 成 本 法
重庆理工大学 会计学院 安灵
完全成本法与变动成本法
R（变动）<R（完全）
产量>销量
产量=销量
R（变动）=R（完全）
产量<销量
R（变动）>R（完全）
重庆理工大学 会计学院 安灵
完全成本法与变动成本法
产品评价或部门评价决策
· 对分部的评价：那个分部（或产品）要继 对分部的评价：那个分部（或产品） 续投资，哪个要停产，看评价结果。 续投资，哪个要停产，看评价结果。 · 而评价时要把可控成本与不可控成本分开。 而评价时要把可控成本与不可控成本分开。 · 可控成本：分部经理可以控制其发生额水 可控成本： 平的成本。 平的成本。
重庆理工大学 会计学院 安灵
完全成本法与变动成本法
如何应用变动成本 1、生产成本、产成品帐户登记变动成本 生产成本、 2、增设变动制造费用明细帐户，期末转入生产 增设变动制造费用明细帐户， 成本帐户借方则符合公认会计准则 3、增设固定制造费用明细，期末按销售成本与 增设固定制造费用明细， 存货的比例转入销售成本帐户及生产成本帐户借 方 4、增设非制造费用的变动费用帐户及固定费用 帐户， 帐户，期末全部转入本年利润借方
重庆理工大学 会计学院 安灵
完全成本法与变动成本法
管理会计-第二章成本特性和变动成本法(XXXX-2-30整理后)
＝2250－6.25×300 ＝375 （元） 成本方程式 Y＝375＋6.25X 比较： 散布图法与高低点法的区别
回归分析法 (X5, Y5）
4000
3500
3000 2500
(X3, Y3）
(X4, Y4）
2000
1500 1000
(X1, Y1）
(X2, Y2）
500
V
F
0
-
100
200
300
终利润。
S、V、F、P、 M 的关系
S
整个圆
FM V
P
例题：
某公司的半年度财务分析报告 摘要如下：“半年度计划产销 某种玩具10万个，固定成本30 万元，计划利润10万元，实际 产销12万个,成本、售价和计划 相比没有变动，实现利润12万 元”。请分析这段话有何问题？
方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40 （万 元）
1、找到替代材料 2、增加劳动生产率
课堂作业题
• 某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本 年度产销3000台，每台照相机的成本为 3000元，其中，固定成本为2400元，变动 成本为600元。
• 如果下年度产销达到生产能力的90%，每台 相机的销售单价为2500元，问：此时的利 润为多少元？
• 收益： 2500×2万×90%=4500万 • 固定成本总额：2400×3000=720万 • 变动成本总额： 600×2万×90%=1080万
回归分析法 (X5, Y5）
4000
3500
3000 2500
(X3, Y3）
(X4, Y4）
2000
1500 1000
(X1, Y1）
(X2, Y2）
500
V
F
0
-
100
200
300
终利润。
S、V、F、P、 M 的关系
S
整个圆
FM V
P
例题：
某公司的半年度财务分析报告 摘要如下：“半年度计划产销 某种玩具10万个，固定成本30 万元，计划利润10万元，实际 产销12万个,成本、售价和计划 相比没有变动，实现利润12万 元”。请分析这段话有何问题？
方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40 （万 元）
1、找到替代材料 2、增加劳动生产率
课堂作业题
• 某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本 年度产销3000台，每台照相机的成本为 3000元，其中，固定成本为2400元，变动 成本为600元。
• 如果下年度产销达到生产能力的90%，每台 相机的销售单价为2500元，问：此时的利 润为多少元？
• 收益： 2500×2万×90%=4500万 • 固定成本总额：2400×3000=720万 • 变动成本总额： 600×2万×90%=1080万
第二章.变动成本法
例：假设某厂生产甲产品，当月生产5000件，每件直接 材料30元，直接工资24元，变动性制造费用20元，全月 发生的固定性制造费用120000元。在两种成本法下甲产 品的成本计算过程如下： 完全成本法： 直接材料 150000元 直接工资 120000元 制造费用 220000元 产品成本 490000元 产品单位成本 98元
管理会计 “决策会计” “不同目标，不同成本” 一、成本按经济用途分类
按费用的发生与产品之间的关系来划分的成本。 （一）制造成本
也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳 务而发生的支出。也就是“生产经营成本”。制造成本 可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和 制造费用三类。
记录成本
2、固定成本的分类
分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意 性固定成Leabharlann Baidu，是指管理当局的决策可以改变其支出数 额的固定成本。 例如研究开发费、职工培训费、广告宣传和业务 宣传费等。 特征： 1、其发生额的大小直接取决于企业管理当局根据 企业的经营状况而作出的判断。 2、同时，预算期较短，通常为一年。
三、工程分析法
是通过测定在一定生产技术和管理水平条件下， 正常生产过程中投入与产出的规律性关系，计算每 单位产出量所需的投入量，从而确定固定成本和变 动成本各是多少的一种方法。 方法：工程设计说明书规定了在一定生产量条件下 应耗用的材料、燃料、动力、工时及台时消耗标准， 将这些数量标准乘以相应的单位价格，便可得到各 项标准成本。 优点：比较准确 局限性：工作量很大 适用范围：没有历史数据可供参考的企业； 企业已建立了标准成本制度，有现成的 消耗定额资料可作为测定的依据。
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第二章：变动成本法
一：计算与核算题。
1.某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租。如果用于生产甲产品，
其收入为50000元，成本费用为30000元；如果用于出租可获得租金收入15000元。
要求：（1）分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。
(2)运用差量成本的概念帮助企业决策。
要求;
(1)试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
(2)根据回归直线法的分解结果预测2013年1月的电费支出，假定2013年1月计划产量
为1700件。
3.已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1000件，而这三年产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元/件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。
要求：（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
（2）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
要求：(1)用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。
(2)用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同（1）中的比较利润
表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。