《纳税会计》第二章-增值税
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——增值税
11/13/2019
11/13/2019
第一税节 概述
增值税是对销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就 其实现的增值额征收的一个 税种。
11/13/2019
税
它是以商品（含应 税劳务）在流转过程中 产生的增值额为计税依 据而征收的一种流转税。
11/13/2019
11/13/2019
对视同销售货物行为的销售额的确定 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
征收增值税的货物，同时又征收 消费税的，其组成计税价格公式 为：
组成计税价格=成本×(1+成本利润 率)+消费税税额 11/13/2019
特殊销售方式下的销售额
（1）折扣销售、销货退回增值税税额的 计算
若销售额和折扣额是在一张发票上分 别注明的，按如下公式计算
借：长期股权投资 11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费——应缴增值费（销项税） 1700
（10000X17%）
借：主营业务成本 11/13贷/201：9 库存商品
P25
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（4）企业将自产、委托加工的货物的货 物用于集体福利消费的会计处理 …… （略）
11/13/2019
P25
例：光华工厂将自己生产的乙产品40
件用于本企业车间的改建工程，该产
品单位售价为200元。
按规定将应纳的增值税税额和产品成
本（单位生产成本160元）之和计入
工程成本，销项税额为1360元
（40X200X17%）。
借：在建工程
7760
贷：库存商品
6400
11/13/2019 应交税费——应交增值税（销项税） 1360
11/13/2019
对视同销售货物行为的销售额的确定
(1)按纳税人当月同类货物的平 均销售价格确定。 (2)按纳税人最近时期同类货物 的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定。组成 计税价格的公式为： 11/13/2019
对视同销售货物行为的销售额的确定
组成计税价格——是指在没 有实际销售价格时，按照税 法规定组成专门用以计算应 纳税款的价格。
11/13/2019
第三节 销项税额
凡随同销售货物或提供应税劳
务向购买方收取的价外费用，
无论其会计制度如何核算，均
应计入销售额计算应纳税额。
∴ 销售额=全部价款+价外费用
11/13/2019
11/13/2019
混合销售行为销售额的确定
混合销售行为必须同时具备以下两个条件: （1）必须是同时涉及应纳增值税和应
销项税额=（全部销售额-销售 折扣额）×增值税税率
11/13/2019
特殊销售方式下的销售额
（1）折扣销售、销货退回增值税税额的 计算
若销售额和折扣额未在一张发票上 分别注明的，按如下公式计算:
销项税额=未扣除销售折扣额的全 部销售额×增值税税率
11/13/2019
特殊销售方式下的销售额 （2）以旧换新方式销售货物增值税 税额的计算 以旧换新销项税额 =(销售货物的实收款额+回收旧货物 抵顶款额 )/(1+增值税税率) ×增值税 税率 11/13/2019
人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）
基 本
年销 售额 大小
在50万元以下（含）的，为小规模纳税人； （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的，为小规模纳税人； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他
划
个人（自然人），按小规模纳税人纳税；
分
（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
P25
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理： （3）企业将自产、委托加工或购买的货 物作为投资的会计处理
11/13/2019
P25
例：光华公司用自己生产的产品向某 企业投资，双方协商确定以（不含增 值税）10000元价格入账，并开出增 值税专用发票，增值税税率为17%。
标
可选择小规模纳税人纳税。
准 会计 核算
水平 11/13/2019
小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的， 可以申请资格认定不作为小规模纳税人。
•混合税 销售行为 •兼营非应税劳务行为
11/13/2019
•混合税 销售行为 ——是指在实际工作中， 一项销售行为常常会既涉 及货物销售又涉及提供非 增值税应税劳务。
销售额=全部价款+价外费用（不包括 收取的销项税额） 向购买方收取的价外费用，应视为含 税收入。需换算成不含税收入 不含税销售额=含税销售额÷（1+增 值税税率） 11/13/2019
第三节 销项税额
价外费用是指价外向购买方收取的手
续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金(延期付款利息)、 包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费，代收款项、代垫款 项及其他各种性质的价外收费。
(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税； (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务，均应征收增值税； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以 及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收 增值税。 11/13/2019
征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为 2．属于征税范围的特殊行为
11/13/2019
•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为 区别？
要看销售货物（或应税劳务）与 提供非应税劳务是否同时发生在同一 个购买者身上。 •是——混合销售行为 •不是——兼营行为 11/13/2019
•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为 区别？
11/13/2019
11/13/2019
第二节 税率与征收率
纳营业税的一项具体销售行为; （2）该销售行为中销售货物与销售非
应税劳务同时从一个受让方取得价款。
11/13/2019
混合销售行为销售额的确定
混合销售行为的销项税额 = （货物销售额+劳务销售额） ×增值税税率
11/13/2019
兼营非应税劳务行为
兼营非应税劳务销项税额= （应税劳务销售额+非应税 劳务销售额）×增值税税率
贷：应收账款
23400
或 红字冲销
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
11/13/2019 应交税费——应交增值税（销项税） 3400
P24
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•买断方式——代销方自己制定售价
当委托方收到代销清单时： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
11/13/2019
•混合税 销售行为 例如：
纳税人销售货物并负责运输
增值税的 营业税的 征收范围 征收范围
11/13/2019
对混合销售行为的税务处理方法是：
1.对主营货物的生产、批发或零售的纳 税人（指纳税人年货物销售的营业额 占其全部营业额的50％以上），全部 视为销售货物征收增值税，而不征收 营业税；
11/13/2019
纳税义务人——
(一)单位 (二)个人 (三)承租人和承包人 (四)进口货物的收货人或办理报关手续 的单位和个人
(五)扣缴义务人
境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我
国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人 为扣缴义务人; 11/13/2019 未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。
11/13/2019
•兼营非应税劳务行为
例如：
增值税
某企业是一家电视机生产厂家，
主要生产电视机；
同时又开了一个宾馆，有营业
额。
营业税
11/13/2019
对兼营非应税劳务行为的税 务处理方法是： 要求纳税人将两者分开核算， 分别纳税；
如果不能分别核算或者分别核 算不准确的，由主管税务机关 核定其销售额和营业额。
借：应收账款
211000
贷：库存现金
400
主营业务收入
18000
应交税费——应交增值税 30600
11/13/2019
P22
3日后，购货方将A产品一部分退出，该工业企 业开出红字增值税专用发票，计退货款为 20000元，增值税为3400元。
借：主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
特殊销售方式下的销售额 （3）还本方式销售货物增值税税额 的计算
还本方式销售货物的销项税额 =原销售额×增值税税率
11/13/2019
P22
例：光华工业企业销售A库存商品一
批，销售价款为180000元，增值税税
Hale Waihona Puke Baidu
率17%，用现金支付代垫运杂费400元，
已办托收手续。根据上述经济业务，
企业应作如下会计处理：
11/13/2019
P26
（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算
1、价外费用的会计核算
向购买方收取的价外费用，应视为含税
收入。需换算成不含税收入后再并入销售
额。
借：银行存款
征收范围—— （一）销售或者进口的货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）属于征税范围的特殊项目和特 殊行为 1．属于征税范围的特殊项目 2．属于征税范围的特殊行为
11/13/2019
征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为
1．属于征税范围的特殊项目
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当 征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
分为四档：
1．粮食、食用植物油、鲜奶； 2．暖气、冷气、热水、煤气、
1.基本税率17%
石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品、自来水（不 含自来水生产厂）
2.低税率13%
3．图书、报纸、杂志； 4．饲料、化肥、农药、农机
3.征收率：小规模纳税人征收 自20(5不．0包9二年括甲农醚1机月；零1部日件，)、农膜； 对增6.值音像税制小品规和电模子纳出版物；
（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•收取手续费方式——代销方不能自定售 价
当企业收到代销单位的代销清单时： 借：银行存款/应收帐款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
11/13/2019
P24
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（2）将自产、委托加工的货物用于 非应税项目销项税额的会计处理
纳税义务人——
（一）税 一般纳税人
一般纳税人是指年度应纳增值税销售额 在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和 企业性单位。
（二）小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，会计核算不健全，不能按规定报送有 11关/13/20纳19 税资料的增值税纳税人。
纳税义务人——
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 税 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：
①将货物交付他人代销； ②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县(市)的除外； ④1将1/13/2自019 产或委托加工的货物用于非应税项目；
征收范围——属于征税范围的特殊项目和
特殊行为 2．属于征税范围的特殊行为
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为： ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
率为3%
税人7.不国务再院区规分定的商其业他货物。
4.零税率 11/13/2019
和工业，征收率统 一调整为3%。
11/13/2019
第三节 销项税额 P18
一般纳税人总体应纳增值税 税额的计算公式为：
当期应纳增值税税额= 当期销项税额-当期进项税额
11/13/2019
第三节 销项税额
销项税额=销售额×适用税率
2.对非主营货物的生产、批发或零售的 其他纳税人，全部视为营业税应税劳 务11/13/，2019 而不再征收增值税。
对混合销售行为的税务处理方法是：
1.如果纳税人以销售货物为主， 以运输货物为辅，则应缴 增值税； 2.如果纳税人以运输货物为主， 销售货物为辅，则应缴 营业税。
11/13/2019
•兼营非应税劳务行为 ——是指纳税人在从事增 值税应税行为的同时，还 从事营业税应税行为，且 这两者之间并无直接的联 系和从属关系。
11/13/2019
P24
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•收取手续费方式——代销方不能自定售 价
当企业发出代销商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品
11/13/2019
P24
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
11/13/2019
11/13/2019
第一税节 概述
增值税是对销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就 其实现的增值额征收的一个 税种。
11/13/2019
税
它是以商品（含应 税劳务）在流转过程中 产生的增值额为计税依 据而征收的一种流转税。
11/13/2019
11/13/2019
对视同销售货物行为的销售额的确定 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
征收增值税的货物，同时又征收 消费税的，其组成计税价格公式 为：
组成计税价格=成本×(1+成本利润 率)+消费税税额 11/13/2019
特殊销售方式下的销售额
（1）折扣销售、销货退回增值税税额的 计算
若销售额和折扣额是在一张发票上分 别注明的，按如下公式计算
借：长期股权投资 11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费——应缴增值费（销项税） 1700
（10000X17%）
借：主营业务成本 11/13贷/201：9 库存商品
P25
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（4）企业将自产、委托加工的货物的货 物用于集体福利消费的会计处理 …… （略）
11/13/2019
P25
例：光华工厂将自己生产的乙产品40
件用于本企业车间的改建工程，该产
品单位售价为200元。
按规定将应纳的增值税税额和产品成
本（单位生产成本160元）之和计入
工程成本，销项税额为1360元
（40X200X17%）。
借：在建工程
7760
贷：库存商品
6400
11/13/2019 应交税费——应交增值税（销项税） 1360
11/13/2019
对视同销售货物行为的销售额的确定
(1)按纳税人当月同类货物的平 均销售价格确定。 (2)按纳税人最近时期同类货物 的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定。组成 计税价格的公式为： 11/13/2019
对视同销售货物行为的销售额的确定
组成计税价格——是指在没 有实际销售价格时，按照税 法规定组成专门用以计算应 纳税款的价格。
11/13/2019
第三节 销项税额
凡随同销售货物或提供应税劳
务向购买方收取的价外费用，
无论其会计制度如何核算，均
应计入销售额计算应纳税额。
∴ 销售额=全部价款+价外费用
11/13/2019
11/13/2019
混合销售行为销售额的确定
混合销售行为必须同时具备以下两个条件: （1）必须是同时涉及应纳增值税和应
销项税额=（全部销售额-销售 折扣额）×增值税税率
11/13/2019
特殊销售方式下的销售额
（1）折扣销售、销货退回增值税税额的 计算
若销售额和折扣额未在一张发票上 分别注明的，按如下公式计算:
销项税额=未扣除销售折扣额的全 部销售额×增值税税率
11/13/2019
特殊销售方式下的销售额 （2）以旧换新方式销售货物增值税 税额的计算 以旧换新销项税额 =(销售货物的实收款额+回收旧货物 抵顶款额 )/(1+增值税税率) ×增值税 税率 11/13/2019
人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）
基 本
年销 售额 大小
在50万元以下（含）的，为小规模纳税人； （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的，为小规模纳税人； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他
划
个人（自然人），按小规模纳税人纳税；
分
（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
P25
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理： （3）企业将自产、委托加工或购买的货 物作为投资的会计处理
11/13/2019
P25
例：光华公司用自己生产的产品向某 企业投资，双方协商确定以（不含增 值税）10000元价格入账，并开出增 值税专用发票，增值税税率为17%。
标
可选择小规模纳税人纳税。
准 会计 核算
水平 11/13/2019
小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的， 可以申请资格认定不作为小规模纳税人。
•混合税 销售行为 •兼营非应税劳务行为
11/13/2019
•混合税 销售行为 ——是指在实际工作中， 一项销售行为常常会既涉 及货物销售又涉及提供非 增值税应税劳务。
销售额=全部价款+价外费用（不包括 收取的销项税额） 向购买方收取的价外费用，应视为含 税收入。需换算成不含税收入 不含税销售额=含税销售额÷（1+增 值税税率） 11/13/2019
第三节 销项税额
价外费用是指价外向购买方收取的手
续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金(延期付款利息)、 包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费，代收款项、代垫款 项及其他各种性质的价外收费。
(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税； (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务，均应征收增值税； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以 及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收 增值税。 11/13/2019
征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为 2．属于征税范围的特殊行为
11/13/2019
•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为 区别？
要看销售货物（或应税劳务）与 提供非应税劳务是否同时发生在同一 个购买者身上。 •是——混合销售行为 •不是——兼营行为 11/13/2019
•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为 区别？
11/13/2019
11/13/2019
第二节 税率与征收率
纳营业税的一项具体销售行为; （2）该销售行为中销售货物与销售非
应税劳务同时从一个受让方取得价款。
11/13/2019
混合销售行为销售额的确定
混合销售行为的销项税额 = （货物销售额+劳务销售额） ×增值税税率
11/13/2019
兼营非应税劳务行为
兼营非应税劳务销项税额= （应税劳务销售额+非应税 劳务销售额）×增值税税率
贷：应收账款
23400
或 红字冲销
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
11/13/2019 应交税费——应交增值税（销项税） 3400
P24
根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•买断方式——代销方自己制定售价
当委托方收到代销清单时： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
11/13/2019
•混合税 销售行为 例如：
纳税人销售货物并负责运输
增值税的 营业税的 征收范围 征收范围
11/13/2019
对混合销售行为的税务处理方法是：
1.对主营货物的生产、批发或零售的纳 税人（指纳税人年货物销售的营业额 占其全部营业额的50％以上），全部 视为销售货物征收增值税，而不征收 营业税；
11/13/2019
纳税义务人——
(一)单位 (二)个人 (三)承租人和承包人 (四)进口货物的收货人或办理报关手续 的单位和个人
(五)扣缴义务人
境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我
国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人 为扣缴义务人; 11/13/2019 未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。
11/13/2019
•兼营非应税劳务行为
例如：
增值税
某企业是一家电视机生产厂家，
主要生产电视机；
同时又开了一个宾馆，有营业
额。
营业税
11/13/2019
对兼营非应税劳务行为的税 务处理方法是： 要求纳税人将两者分开核算， 分别纳税；
如果不能分别核算或者分别核 算不准确的，由主管税务机关 核定其销售额和营业额。
借：应收账款
211000
贷：库存现金
400
主营业务收入
18000
应交税费——应交增值税 30600
11/13/2019
P22
3日后，购货方将A产品一部分退出，该工业企 业开出红字增值税专用发票，计退货款为 20000元，增值税为3400元。
借：主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
特殊销售方式下的销售额 （3）还本方式销售货物增值税税额 的计算
还本方式销售货物的销项税额 =原销售额×增值税税率
11/13/2019
P22
例：光华工业企业销售A库存商品一
批，销售价款为180000元，增值税税
Hale Waihona Puke Baidu
率17%，用现金支付代垫运杂费400元，
已办托收手续。根据上述经济业务，
企业应作如下会计处理：
11/13/2019
P26
（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算
1、价外费用的会计核算
向购买方收取的价外费用，应视为含税
收入。需换算成不含税收入后再并入销售
额。
借：银行存款
征收范围—— （一）销售或者进口的货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）属于征税范围的特殊项目和特 殊行为 1．属于征税范围的特殊项目 2．属于征税范围的特殊行为
11/13/2019
征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为
1．属于征税范围的特殊项目
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当 征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
分为四档：
1．粮食、食用植物油、鲜奶； 2．暖气、冷气、热水、煤气、
1.基本税率17%
石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品、自来水（不 含自来水生产厂）
2.低税率13%
3．图书、报纸、杂志； 4．饲料、化肥、农药、农机
3.征收率：小规模纳税人征收 自20(5不．0包9二年括甲农醚1机月；零1部日件，)、农膜； 对增6.值音像税制小品规和电模子纳出版物；
（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•收取手续费方式——代销方不能自定售 价
当企业收到代销单位的代销清单时： 借：银行存款/应收帐款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
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根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（2）将自产、委托加工的货物用于 非应税项目销项税额的会计处理
纳税义务人——
（一）税 一般纳税人
一般纳税人是指年度应纳增值税销售额 在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和 企业性单位。
（二）小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，会计核算不健全，不能按规定报送有 11关/13/20纳19 税资料的增值税纳税人。
纳税义务人——
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 税 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：
①将货物交付他人代销； ②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县(市)的除外； ④1将1/13/2自019 产或委托加工的货物用于非应税项目；
征收范围——属于征税范围的特殊项目和
特殊行为 2．属于征税范围的特殊行为
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为： ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
率为3%
税人7.不国务再院区规分定的商其业他货物。
4.零税率 11/13/2019
和工业，征收率统 一调整为3%。
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第三节 销项税额 P18
一般纳税人总体应纳增值税 税额的计算公式为：
当期应纳增值税税额= 当期销项税额-当期进项税额
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第三节 销项税额
销项税额=销售额×适用税率
2.对非主营货物的生产、批发或零售的 其他纳税人，全部视为营业税应税劳 务11/13/，2019 而不再征收增值税。
对混合销售行为的税务处理方法是：
1.如果纳税人以销售货物为主， 以运输货物为辅，则应缴 增值税； 2.如果纳税人以运输货物为主， 销售货物为辅，则应缴 营业税。
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•兼营非应税劳务行为 ——是指纳税人在从事增 值税应税行为的同时，还 从事营业税应税行为，且 这两者之间并无直接的联 系和从属关系。
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根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•收取手续费方式——代销方不能自定售 价
当企业发出代销商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品
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根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：