交通运输企业“营改增”后的增值税纳税筹划
铁路运输业营改增后的增值税税收筹划的论述
的发展进 步， 我们必须要 高度重视铁路 运输业“ 营改增 ” 后 的增值税纳
税筹划 ， 保 证增值税 税收筹划 随着市场经济 的不 断发展 。 我 国铁路运输 业也在 日益进 步 ， “ 营改 增” 推行之后 ， 铁路运输业面 临很 大的挑战 ， 我们要想不 断促进交通运 输企业税负的降低 ， 加强财务管理效率 和质量 ， 完善 和优化交通运输产
因不得不面 向小规模 纳税人实施采 购的 ， 应尽可 能要 求物资供应方将 价格降低 。在具体 操作上 ， 我们通 常需要根据一些价 格优惠临界点 开 展判断 ， 综合分 析现有计算结果 ， 针对小规模纳税人 来说 ， 其价格 临界 值是 ８ ５ ． ４ ７ ％， 假如 价格优 惠与这个数值 相等 ， 那 么无论 是跟哪一类 纳 税身份 的交通运 输企业进行采购 ， 都不会显示 出明显差异 。假 如价格 优惠超过 ８ ５ ． ４ ７ ％， 建议企业 锁定一般 纳税身份 的企业为采 购对象 ， 如 小于 ８ ５ ． ４ ７ ％， 则锁定小规模纳税身份的企业作 为物 资采购对象 。 （ 二） 从货 币时间价 值角度 实施税 收筹 划 货币的时间价值指的是 目前拥有的一定量货币与其在未来时间 内 获取的相同数量货币相 比， 多 出来的那部分价值。从经济学方面来说 ， 目前 的一单位货币所具备的购买量跟未来等量货币拥有的购买力存在 定 差异 ， 究 其原 因 ， 主要是 因为如果放 弃对 现阶段一 单位货 币的消 费， 节省下来用在未来时段 ， 未来消费过程 中一定会 出现超过一单位 的 货币 为消 费提供保障 ， 以便 对延迟消费这 一行 为进行有效 弥补。从企 业纳税方 面进行分析 ， 科学 进行纳税延迟 能够有效促进财 务成本的减 少， 实现提升企业经济效益的 目的。举个例子 ： 甲公 司属 于 一 家 铁 路 运 输 企 业 ， 其２ ０ １ ２ 年 全 年 购 买 材 料 总 开 销 为 ９ ６ ０ 万元 （ 不含税价 ） ， 企业 ２ ０ １ ２ 年的主营业务 收入 总额 为２ ２ ２ ０ 万元 （ 未 含税 ） ， 平均 每个月的 主营业务收人 为 １ ８ ５ 万元 ， 甲公司 的资金成本为 １ ５ ％， 假设企业 在购置物资时 主要有 以下三种方法 ： 其一 ， 于２ ０ １ ２ 年年 初一 次性购置所 有物资 ， 一次性付 清 ９ ６ ０ 万元款项 ； 其二 ， 针 对企业物 资 进行分 期购置 ， 按照 １ 次／ 月， ８ ０ 万元， 次进行 物资购买 ， 即刻 完成付 款； 其三 ， 按 照８ ０ 万元， 次实施 物资购 置， 付款方 式采用年末一次性付清 的形 式 。 假设 甲单位每次购买物资的时间均为当月的 １ １ ７ １ 。 假 如采用 的是 年初一次性 购买模 式 ， 其进项税 额能够 在 １ 月份 实 现全额抵扣 ， 然而， 因为销售收入在 发生时具有一 定均衡特点 ， 当月不 具 备 足额 销项税 供抵 扣使 用 ， 因此要延 迟 到 ９ 月份 才能 实现 彻底抵 扣。假如采 用的是 １ 次／ 月物资采购模 式 ， 其当月进项税 比销项税 少 ， 所 以这种情 况下企 业每个 月都会 形成一定进项税额。假如采用的是第三 种物资购置模式 ， 则在年末实施一次性付款 ， 供应单位提供相应增值税 专用发票 ， 甲公司即可顺利实现进项税额抵扣 ， 但是在计算现金流量的 过程 中， 没有 付清的款项不做现金流 出。 通过计算并 比较 ， 第一 种购买方式 的净现值为 １ １ ８ ０ ． ３ ７ 万元 ， 第二 种模式 和第三种模式取 得的净现值依 次为 １ ２ ５ ３ ． ５ ９ 元和１ ３ ２ ３ ． ８ ３ 万元 ， 因此 ， 每个月进行一次物 资购买并在年末 一次性付清能够 实现对 缴纳 货款 的有效延迟 ， 从而全面利用资金 的时 间价值 ， 促进企业总体价值 的 最大化 。 （ 三） 从 增 值 税 纳 税 时 间 角度 开 展 税 收 筹 划
基于营改增下交通运输企业的税收筹划研究
基于营改增下交通运输企业的税收筹划研究随着国家不断深化改革开放和优化税收政策，营改增已成为我国深化税制改革的一个重要举措。
营改增是增值税改革的重要内容，通过将营业税改为增值税，可以解决企业多级重复征税、转嫁缺口和重复计税等问题，有利于实现税负的合理分担。
而对于交通运输企业来说，营改增对其税收负担和税收筹划带来了哪些影响？如何合理利用营改增政策进行税收筹划？本文将从营改增政策的背景与意义、交通运输企业的税收特点、营改增下交通运输企业的税收筹划原则和方法等方面展开研究。
一、营改增政策的背景与意义营改增，全称为营业税改征增值税，是我国税制改革的重要组成部分。
早在2009年，国务院就提出了要逐步推进营改增。
2012年，国务院正式发布《关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》，开启了营改增试点工作。
2016年5月1日，国务院正式发布《营改增增值税政策的通知》，决定从2016年5月1日起，在全国范围内开展增值税改征营业税试点工作，自2016年5月1日起施行。
营改增政策的实施，对于优化税收结构、降低税负、促进经济发展具有重要意义。
通过将旧的营业税改为增值税，可以消除企业多重抵扣、减少税负、提高税收透明度、减轻企业负担，有利于解决当前税制存在的问题，促进经济增长和结构调整。
二、交通运输企业的税收特点1.交通运输企业税负较重交通运输企业的特点是行业参与主体众多、营业面广、产品线丰富，运营范围多样化，税负较重。
在传统营业税制度下，交通运输业一般按照起步价征收税费，税率较高，且存在多次重复征税等问题，导致了税负较重。
2.税收管理要求高交通运输企业经营活动主要涉及运输服务、货物贸易、人员运输等多种业务形态，对税收管理要求较高，需要严格依法纳税，遵守税收政策。
3.税负调整难度较大由于交通运输企业参与主体众多、业务范围广泛，税收调整难度较大，需根据不同业务形态的特点，确定最佳的税收筹划方案，达到合理减税的目的。
1.合规合法交通运输企业在进行税收筹划时，首先要遵循国家相关税收法规，进行合规合法的税收筹划。
浅谈营业税改增值税后交通运输企业的纳税筹划
在 原有税 制下 ， 如果不 考虑 其他税 种及 成本 的 因素下 ： 应 交营业 税税 费 一ｌ Ｏ Ｏ ×５ 一５ （ 万元 ）
净 收益 …ｌ Ｏ Ｏ ５ ９ ５ （ 万元）
营业税 及附加 一１ ２ ８ ０ ×（ ３ ＋７ ） 一１ ２ ８ （ 万元 ） 合 计应 纳税额 一１ ２ ８ ０ ＋１ ２ ８ —１ ４ ０ ８ （ 万元 ） 第 一种 方法 比第二 种方法 多缴税 １ ６ ５万元 。所 以 ， 营改 增后 ， 企业 纳税 人应完 善 自己 的财 务 核算 ， 对 不 同收 入 进行 分 类核 算 ， 避免 不必要 的纳税 支 出 。
税 一般 纳税 人 ， 则 由于其 增 加 了 可 以抵 扣 的 进项 增 值 税 ， 实 际 采购 成本 会下 降 ， 因此 上下游 企业 双方都 可 以从 中获益 。 例： Ａ 企业 为一 般纳 税 人 运输 企 业 ， 其 对 外 提 供 运 输 服 务， 与 Ｂ公 司签 订 了一项 １ ０ ０万元 的交 通运 输服 务 的合 同。
会 计 与 审 计
浅 谈 营 业 税 改 增 值 税 后 交 通 运 输 企 业 的 纳 税 筹 划
郑 应 荣
（ 中 国石 油大 学（ 华 东） 经 济管理 学 院 ， 山东 青岛 ２ ６ ６ ５ ８ ０ ） 摘要： 营 业税 改征 增值 税是 国家实施 结构性 减税 的一 项重 要举 措 ， 也 是 一项 重 大 的税 制 改革 。 营改增 试 点过 程 中部分 交通运 输 企业 出现税 负不减 反增 的现 象 。本 文针 对这 一现 象从 几个 方 面提 出营 业税 改 增值 税后 交通 运输 企 业 降低 税 负的纳税 筹 划措施 。
一
、Leabharlann 素， 双 方 获 得 了收 益 ， 运输 公 司税后 的 收益净 增 了 ４ ． ６ Ｏ
铁路运输业“营改增”后纳税筹划问题讨论
铁路运输业“营改增”后纳税筹划问题讨论【摘要】铁路运输业作为国家重要的交通运输方式，在营改增政策实施后面临着新的纳税筹划问题。
纳税筹划对于企业来说具有重要意义，能够帮助企业合理安排税务，减轻负担。
营改增政策对铁路运输业的影响主要体现在增值税率的变化以及对发票管理的要求。
纳税筹划的优化方向包括合理使用税收优惠政策和正确把握税收政策变化。
在进行纳税筹划时，企业需要注意合规性和税务法规的遵守。
合规纳税对企业的发展至关重要，有助于提升企业形象和避免风险。
纳税筹划在铁路运输业中的必要性不可忽视，企业需认真对待纳税问题，以促进行业的可持续发展。
【关键词】铁路运输业，营改增，纳税筹划，重要性，影响，优化方向，注意事项，合规纳税，发展方向，未来，结论1. 引言1.1 背景介绍铁路运输业作为我国重要的交通运输行业之一，在国民经济发展中发挥着重要的作用。
随着经济的不断发展和改革开放的进行，铁路运输业面临着诸多挑战和机遇。
在税收政策方面，近年来“营改增”政策的出台对各行各业的纳税情况产生了深远影响，铁路运输业也不例外。
铁路运输业是国家战略性基础产业，对我国的经济建设和社会发展起着至关重要的支撑作用。
在纳税方面，铁路运输业面临着自身特点与税收政策的不匹配，导致部分企业纳税困难，甚至出现一些不当纳税行为。
如何进行科学合理的纳税筹划，是当前铁路运输业急需解决的问题之一。
本文将围绕纳税筹划在铁路运输业中的重要性、“营改增”政策对铁路运输业的影响、纳税筹划的优化方向、注意事项以及合规纳税的重要性等方面展开讨论，旨在探讨铁路运输业在“营改增”政策下如何更好地进行纳税筹划，推动行业健康发展。
1.2 营改增政策营改增是指营业税改征增值税的一项重要税制改革。
2016年5月1日正式实施营改增政策，将原先的营业税改为增值税。
这一政策的实施对企业经营有着重大影响，尤其是对铁路运输业这样的行业来说。
营改增政策的核心是将商品生产和销售过程中的营业税改为增值税，避免了重复征税，减轻了企业负担，提高了税收效率。
“营改增”后交通运输业的纳税筹划
强企业 核 心竞 争力 。
一
善增 值税抵 扣链 条 ， 有利 于减 少重 复征税 ， 有利 于顺 利 实现
国家经 济转 型 。 同时 ， “ 营改增 ” 对 于解 决交 通运 输业 的 发展
、
“ 营改增 ” 后 交 通 行 增 值 税 新 增 １ １ ％和 ６ ％两档 较 低 税
关 职能 部 门的支 持和 配合 ，财务 ＿ 丁 作 才能 有序 开展 。发 挥
“ 营改 增 ” 应有 的成 效 。因此机 场必 须完 善 内部相 关 管理 制 度， 加强 企业规 范化 管理 。 首先 ， 应 该通 过公 司会 议 、 企业 内 部 报纸 和 网站 向企 业 管理人 员 、材料采 购人 员 和销售 人 员
此 次营业 税 改征增 值税 的税 制 改革 为交通 运输 业 和部 分 服务 业 的发 展创 造 了 良好 的政策环 境 ，机场 行业 既迎 来
发展 机 遇也 面临新 的挑 战 ， 如 何借助 改革 契机 ， 积极 应对 挑
战， 推 动 业务 模 式 优化 ， 努 力适 应 税制 环境 调 整 ， 提 升 机 场
父键涸： 营改增 交 通运输业 纳税筹划
“ 营改 增 ” 是 我 国“ 十二五 ” 时 期财税 体 制改 革 的一 项重 要举 措 ， 是 国家结 构性 减税政 策 的主要 内容 之一 ． 有 利 于完 来 的影响 ， 强 化 纳税筹 划 ， 降低 税 收成本 ， 提高税 后 收益 ， 增
企业 管 理水平 ， 是机 场 目前亟 待思考 和解 决 的重要 课题 ， 有 待继 续 深入研 究 。Ｓ
值 税 与营业 税 的征收 方式 是截 然不 同 的 ．为 了保 障 “ 营改
增” 工作 的顺利 推行 ， 机 场 财务部 门必 须得 到机 场 内部各 相
“营改增”后物流企业的纳税筹划
“营改增”后物流企业的纳税筹划一、调整定价体系转嫁税负“营改增”后，部分物流企业出现了整体税负不降反升的现象，导致这一状况的主要原因是交通运输服务税率上调幅度较大，而企业实际可抵扣项目较少。
为了应对税负暂时性增加的局面，物流企业可以考虑调整定价策略，相应提高物流服务的价格，将增加的增值税税负部分转嫁给下游企业。
对于下游企业而言，如果也属于增值税一般纳税人，那么购买试点服务所产生的进项税额就可以抵扣，而实际采购成本也会相应降低。
由此可见，调整原有的定价体系，双方均能从中获益，可以说是一举两得。
二、通过分立转换增值税纳税人身份“营改增”后部分物流企业具有较高的销项税额和较低的进项税额，会使得增值税税负较重。
在这种情况下，若作为小规模纳税人，则征收率为3%，虽不能抵扣进项税额，但整体增值税税负较低。
因此，试点物流行业中年销售额超过500万元但规模不太大的一般纳税人可以考虑通过分立公司等方式转换增值税纳税人身份，这样便可以在一定程度上降低增值税税负。
三、分别核算不同性质的收入物流企业往往进行多种经营，不同经营方式所需要缴纳增值税的税率是不同的。
例如，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”征收增值税，税率为11%;而对运输货物进行的仓储、装卸搬运等劳务则按“部分现代服务业”征收增值税，税率为6%。
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税【2013】37号文件的附件2)，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物或者应税劳务，应当分别核算适用不同税率或征收率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。
因此，试点物流企业兼营不同税率的应税货物或劳务时，应当尽量分别核算不同性质的收入，以规避从高适用税率纳税。
四、将租赁合同变为异地作业合同由于季节性工作量的差异，在淡季时，物流企业往往将闲置的机器设备对外出租。
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税【2013】37号文件的附件1)的规定，提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%，而提供装卸搬运服务，则属于部分现代服务业，税率为6%。
运输业营业税改增值税后的税收筹划路径
运输业营业税改增值税后的税收筹划路径-会计运输业营业税改增值税后的税收筹划路径李怀森摘要：从2013 年8 月1 日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税的试点工作，本文对税收制度的改革及政策变化给运输筹划带来的变化进行探讨。
关键词：营业税改增值税；税收策划；运输业我国从2013 年8 月1 日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点；其中对交通运输业提供的应税服务按11%税率征收增值税。
税收制度的改革及税收政策的变化给运输业纳税筹划带来了新的课题。
一、运输企业营业税改增值税后的纳税筹划的路径（一）选择不同类型纳税人的筹划运输业营业税改增值税后，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人与小规模纳税人的划分以增值税年销售额以及会计核算制度是否健全为主要标准；应税服务年销售额超过500 万元的纳税人为增值税一般纳税人；一般纳税人增值税率为11%，小规模纳税人征收率为3%；不同类型纳税人税负不同，必将给纳税人带来新的选择。
对年销售额接近500 万运输企业，是选择申请一般纳税人还是小规模纳税人，应根据企业的具体经营情况来确定。
小规模纳税人按实现的应税服务销售额的3%征收增值税，这里的征收率也就是小规模纳税人的实际税负；一般纳税人适用11%税率。
从理论上讲，增值税就是按增值额征税，增值额相当于企业实现的营业毛利；当运输企业的毛利率越高，增值额越大，征收的增值税就越多。
当运输企业的税负（毛利率×增值税率）大于3%，即毛利率大于27.27%时，说明一般纳税人的税负重于小规模纳税人，反之，当运输毛利率小于27.27%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。
以上只是在理论上进行分析；由于现行增值税采用购进扣税法计算抵扣进项税,理论上的增值额与实际增值额还存在一定差距；因此进行纳税筹划应根据运输企业以往年度的有关经营资料进行测算；如以前年度实现的应税服务收入，每年消耗的燃料、动力，购置的运输设备及修理配件，外购低值易耗品及办公用品，外购的应税劳务等。
交通运输业营改增后的纳税筹划
仅指运输业务 。 交 通 运 输 业 营 改 增 政 策 解 读
一
、
定为一般纳税人的企业 ， 有着大量的运输工具存量资产 ， 而这些之前取 得的资产进项 又不能抵扣 ， 可以将 以前购 置的已经使用 了一定 年限的 运输工具处 置给同行 的小 规模纳税人 ， 资金允许的企业 可以重新购置
变使得整个行 业面一 １ 名的税 收政策和环境 完全改变。 了解并熟练掌握新 税制 ， 并合 理地进 行纳税 筹划 ， 对于这 一行 业内的企 业尽 快适 应新政 策， 稳 定发展具 有非常重要 的意义。本文通过 对 交通运输 业营改增政 策的解读 ， 从 实际业务环节分析 交通运输业 变为增值税 纳税人 后可 以 进行纳税筹划的节点和方法 。 关键词： 交通 运 输 业 营 改 增 纳 税 筹 划 从２ ０ １ ２年 １ 月 １日起 ， 在上 海交通运 输业 和部分现 代服务业 开展 营业税改征增值税试点 ， 营改增拉开帷幕 ； ２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日 起， “ 营改增” 范围推广 到全国试行 ； ２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日 起， 将铁路运输和 邮政 服务业纳 人营业 税改 征增值 税试点 ， 至此 交通运输 业 已全 部纳入 营改增 范围 。 般 的交通运输业 包含运输业务 和物流辅助业务 ， 本文所讲交 通运输
一
由于小规模纳 税人和一般纳 税人的税率差距 很大 ， 虽然小 规模纳 税人的进项不能抵扣 ， 但是整个交通运输业进项来源少 ， 实际可 以抵扣 的进项在销项 中所 占比重很低 ， 这样就很可 能造成一般纳税人 的实际 税负 比小规模纳税人高。因此符合小规模纳税人条件的企业应尽量避 免变成一般纳税 人 ， 甚至年 营业额超过小规模纳 税人标准不是很 多的 企业 ， 应权衡 多出来的营业额 所带来 的净利 润是否超过 了因此 而增加 的增值税税 负 ， 如果没有 ， 未来也很难超 过的话 ， 那这样 的企业应该把 自己的年营业额控制在小规模纳税人标准 以内。 （ 二） 利 用运输工具进行纳税筹划 运输工具 是交 通运输企业 可以进项抵扣 的最大来源 ， 企业运输工 具可 以抵扣 的进项税 的多少 很大程度上决定 了税负的高低 ， 因此利用 运输工具进行纳税筹划是交通运输业纳税筹划的重点 。对于改制后认
交通运输业营业税改增值税的税收筹划探讨
营业税改增值税概述
营业税改增值税概述
营业税改增值税是指将原先征收营业税的应税项目改为征收增值税。这是我 国税收制度的一项重大改革，旨在降低企业税负，促进经济持续发展。根据政策 规定，从2016年5月1日起，我国全面实施营业税改增值税。
企业税收影响
企业税收影响
营业税改增值税对企业税收产生了实际影响。首先，从税负方面来看，营业 税改增值税有助于降低企业的税负。这是因为增值税只对产品或服务的增值部分 征税，而营业税则是根据企业的营业额全额征税。因此，在营业税改增值税后， 企业的税收负担有所减轻。
企业税收影响
其次，从财务核算方面来看，营业税改增值税对企业的财务核算产生了较大 的影响。原先企业只需要按照营业额和适用的营业税率计算应交税金，但改为增 值税后，企业需要核算进项税和销项税，同时要增值税专用发票的使用和管理。 这使得企业的财务核算更加复杂化。
应对措施
应对措施
针对营业税改增值税对企业税收的影响，企业应采取以下应对措施： 1、调整经营策略：企业应积极利用税收优惠政策，调整经营策略，选择具有 比较优势的经营项目和合作伙伴。同时，企业可以合理安排采购和销售，以降低 增值税负担。
4、政府与企业应加强沟通和合作。政府需加强对企业的引导和扶持，提供更 多有关税收筹划的专业培训和指导；企业则应积极参与政策讨论和制定工作，为 政策制定提供实践，我国税收制度也在不断变革。其中，物流企业营业税 改征增值税是一项重要的改革措施。本次演示将就物流企业营业税改征增值税的 税收筹划进行探讨。
4、利用节能环保车辆购置税优惠政策，购买节能环保车辆，降低企 业税负。
1、企业应加强税收筹划意识，积极应对营业税改增值税带来的挑战。通过合 理安排纳税人身份、选择供应商、优化投资决策等方式，降低企业税负。
“营改增”后交通物流运输业的纳税筹划研究
抵扣比例：根据不同行业和商品，抵扣比例有所不同
筹划策略：合理安排采购和销售，充分利用增值税抵扣政策，降低企业税负
建立完善的税务管理制度
加强税务风险管理，降低税务风险
优化税务申报流程，提高申报效率
充分利用税收优惠政策，降低税负成本
优化资金管理：合理安排资金流入和流出，降低资金成本
利用税收优惠政策：充分利用国家税收优惠政策，降低税负
筹划方案： a. 优化运输路线，减少运输成本。 b. 采用先进技术，提高运营效率。 c. 加强内部管理，降低运营成本。 d. 合理利用税收优惠政策，降低税负。
政策变化：关注政策动态，及时调整纳税筹划策略
法规解读：准确理解法规，避免因误解导致的风险估财务风险的可能性和影响程度，制定相应的应对策略
完善增值税制度，提高税收效率
加强税收征管，打击偷税漏税行为
优化税收政策，促进物流运输业发展
加强国际合作，应对全球税收挑战
技术发展趋势：智能化、自动化、个性化
创新方向：大数据、云计算、人工智能等技术在纳税筹划中的应用
技术挑战：如何应对税收政策变化、提高纳税筹划效率和准确性
信息披露：及时、准确地披露纳税筹划相关信息，避免信息不对称带来的风险
风险评估：定期对纳税筹划进行风险评估，及时发现并纠正潜在问题
风险控制：采取措施控制财务风险，如建立风险管理机制、加强内部控制等
风险监测：定期监测财务风险的变化情况，及时调整风险管理策略
风险识别：识别潜在的财务风险，如税收政策变化、市场波动等
合理安排业务模式：根据业务需求，合理安排业务模式，降低税负
加强内部控制：加强内部控制，确保资金安全，降低风险
了解税收优惠政策：熟悉各种税收优惠政策，如增值税、企业所得税等。
“营改增”试点中交通运输业的纳税筹划
,
纳税 人
其 实 际 年度 可抵扣 的进 项税 额
,
( 一 ) 当 实 际年 度 可 抵 扣 的
例如
:
“
进项
达到应 税服 务年 销售 额一 定 比例 般计 税方 法与按 简 易方法计 税
,
按一
乙 公 共 交 通 运输 公 司
30 0
20 1 1
,
税额 扣除率
”
等 于或 大于
”
“
进项 税额 扣
其应 纳
” ”
当实 际 年 度可抵 扣
上述 例子 证 明 的
“
:
当实 际年 度 可抵 扣
”
进 项税 额扣 除率 的变化 根据 以上 分析
,
等于
, ,
“
进项 税 额 扣
进 项税 额扣 除率
”
大于
,
“
进项 税 额
笔 者的 纳税 筹划 思
除率 税 负平衡 点
时
按 简 易方法计 税 其应 纳税 额相
扣除率 税 负平衡 点
,
如果 选
展 交通 运输 业和 部 分现 代服 务业改 征增
公共 交通 运输服 务 的一 般纳税 人
既可
,
择按 一般计 税 方法计 税 低 的不仅 是适 用税率
,
确定 其税 负高
值 税 试 点 的 通 知 ) ( 财 税 [2 0 1 1 ] 1 1 1 号 )
35
以按 一般 计税 方法计 算缴 纳增值税
一
额 占应 税服 务年 销售额 比例 (以 下简称
“
按 一般计 税方 法计税 销项税额 进项 税额
一 一
一
进 项税额 扣 除率 , ) 大时 ’
营改增对交通运输业税收筹划的影响探讨
营改增对交通运输业税收筹划的影响探讨-会计营改增对交通运输业税收筹划的影响探讨王丹枫摘要：本文从交通运输业营业税改征增值税的内容、背景及意义入手，分析营改增对交通运输企业的影响并探讨了交通运输业税收筹划的要点和方法，以期对营改增政策下的交通运输企业税收筹划行为提供相应的建议。
关键词：营改增；税收筹划；交通运输业营业税改征增值税（以下称“营改增”）改革是我国继2009 年全面实施增值税转型之后的又一次重大税制改革。
2012 年1 月1 日起在上海展开试点工作，2013年8 月1 日起交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。
邮政服务业和铁路运输自2014年1 月1 日起也纳入营改增试点，至此营改增已涵盖交通运输业所有范围。
营改增对交通运输业税收产生了深远影响，交通运输业的税收筹划显得尤为重要。
一、营改增内容和意义（一）营改增内容营业税是对在我国境内销售不动产、转让无形资产或者提供应税劳务的单位和个人获得的销售收入全额进行征收的一种税制。
增值税是针对从事销售货物或者提供加工、修理修配服务以及进行进口货物的单位和个人对其实现的商品价值增值的部分征收的一种税。
两者之间最大的区别在于，增值税可以进行进项税额的抵扣，营业税无可抵扣税额。
营业税改征增值主要针对的是交通运输行业和部分现代服务业，在本来有17%和13%这两个税率的基础上新设立了11%和6%这两档税率，其中，运输业适用11%的税率，研发、文化创意、物流辅助、鉴证咨询等服务业适用6%这一档税率，同时对出口的劳务实行零税率。
（二）营改增意义在我国税制体系中，营业税和增值税两者分立并行，增值税的征收范围涵盖了第二产业中除了建筑业之外的部分，营业税征收则主要是针对第三产业。
营业税存在的最大问题是普遍的重复征税现象，原因在于营业税没有可抵扣项，商品每经过一次流通环节就要征收一次营业税。
再者，营业税和增值税并存的状态给国家税收管理也带来了很多困扰。
交运行业“营改增”后增值税纳税筹划研究
专题:野营改增”对企业的影响及对策编者按:我国自2012年1月1日起开始试点实施营业税改征增值税。
实施范围由部分地区部分行业逐渐扩大，地区由上海 试点扩大至北京等10个省市，截止2013年8月1日，已推广到全国试行。
行业则从交通运输业及部分现代服务业着手，在 2014年已正式向铁路运输和邮政业扩围，6月1日起电信业也正式开始实施。
今年5月1日，国务院总理李克强在《求是》撰文提出了“营改增”五部曲，明确2015年基本实现“营改增”全覆盖。
宏观上来看，作为我国目前税制改革的“重头戏”，营业税改征增值税试点已累计减税2203亿元，改革正朝着预期的效果接近。
但微观上看，各行业中的企业，面对改革则更多 的是思考变化给企业带来的影响及如何应对。
本期就“营改增”对企业的影响及对策进行了探讨。
交运行业“营改增”后增值税纳税筹划研究•浙江财经大学会计学院郑贤龙【摘要】2013年12月12日，财政部 和国家税务总局联合发布财税[2013] 106号文件，将铁路运输和邮政业纳 入“营改增”试点范围，并发布了修订 后的相关政策。
自此，交通运输业全 面实施“营改增”试点。
因此，作为社 会经济运行的基础性、服务性行业，交通运输企业应当分析“营改增”带来的影响，合理安排税务筹划，降低 企业税负，增强企业活力，促进企业 长远发展。
【关键词】交通运输业营改增税务筹划目前，我国正在进行财税体制改革，根据国务院部署，上海市于2012年1月1日在交通运输业和部分现代服务业中实施营业税改征增值税（简称“营改增”）的试点工作；并于2012年12月1将试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、安徽、浙江(含宁波）、福建(含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市）;2013年5月24日，财政部和国家税务总局联合发布[2013]37号文件，将营改增扩围至全国；2013年12月12日，将铁路运输业和邮政业纳人试点范围。
交通运输业是社会经济运行的基础性、服务性行业，同时也是“营改增”改革的先导行业和重点行业。
交通运输业“营改增”后纳税筹划研究
交通运输业“营改增”后纳税筹划研究作者：武艳荣来源：《商业会计》2015年第08期中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）08-0060-02摘要：交通运输业“营改增”后的纳税筹划环境发生了较大变化，本文结合最新的税法规定，运用纳税筹划的基础理论研究交通运输业在新税制环境下的纳税筹划思路，可以为企业获得节税收益以降低税负提供理论指导，为交通运输业的长远发展赢得更大空间。
关键词：交通运输业营改增纳税筹划据我国《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，从2013年8月1日起，交通运输业及部分现代服务业的“营改增”试点范围扩展至全国。
“营改增”是“十二五”时期财税体制改革中结构性减税的一项重要举措，能够完善增值税抵扣链条，有效避免对企业的重复征税，降低企业税收负担。
交通运输业是关乎国计民生的重要社会生产部门，和交通运输业有关的税收政策备受关注。
一、交通运输业“营改增”后的纳税筹划环境分析“营改增”之后，交通运输业的纳税环境发生了较大的变化，交通运输业正式退出营业税的领域，转而纳入了增值税的征税范围。
原来按3%缴纳营业税的交通运输业税目被分成两部分，其中陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输按交通运输业缴税，一般纳税人税率为11%，而装卸搬运则划分到了现代服务业中的物流辅助服务税目，适用6%的税率；小规模纳税人从事交通运输服务则从缴纳价内3%的营业税改变为缴纳价外征收率为3%的增值税。
总体而言，交通运输业“营改增”后增值税一般纳税人出现了销项税额较多、而进项税额抵扣不足的问题，因为占交通运输业营业成本比重较大的过路过桥费、人力成本、存量固定资产折旧、车辆保险费、租赁费等都不可以抵扣，且交通运输企业固定资产往往使用年限较长，短时间内企业购置固定资产数量有限，因而实际税负较缴纳营业税时有所增加。
增值税小规模纳税人3%的征收率与营业税3%的税率持平，在应税服务收入相同时，增值税以不含税销售额为税基征税，相比于原来以含税销售额为税基征收营业税，小规模纳税人的税负有所下降。
营改增背景下交通运输行业的纳税筹划
营改增背景下交通运输行业的纳税筹划
营改增是指将原来的营业税和增值税两种税种合并成一个税种
的改革措施。
在交通运输行业中，营改增的实施会对企业的纳税筹
划产生重大影响。
以下是交通运输行业在营改增背景下的纳税筹划
问题：
1. 应税范围变化
营业税适用范围较广，而增值税则适用范围较窄。
在营改增之前，交通运输行业的营业税适用范围非常广泛，但在营改增后，适
用增值税的范围会更加严格。
因此，交通运输企业需要对产品和服
务的应税范围进行评估，并确保产品和服务符合增值税政策的要求。
2. 发票管理
营改增后，交通运输企业需要对增值税发票的管理进行加强。
企业需要了解增值税发票的格式和填写规定，并确保发票信息的准
确性和完整性。
同时，在发票使用和开具过程中，企业还需要严格
遵守相关政策和规定，以避免因违规行为而产生税务风险。
3. 抵扣税额管理
营改增后，交通运输企业需要对抵扣税额的管理进行加强。
企
业需要通过截留开票、预付款等手段，确保符合抵扣条件的票据被
开具，并保证抵扣税额的准确性和合法性。
同时，企业还需要关注
抵扣税额的行业差异等问题，以更好地规划纳税筹划。
4. 税负调整
营改增后，交通运输企业的税负将发生变化。
企业需要深入了解相关税收政策和规定，评估税负变化对企业经营的影响，并采取相应的措施，以降低税负、提高经营效益。
总之，在营改增的背景下，交通运输企业需要重视企业纳税筹划，加强税务风险管理，并积极开展合法遵规的纳税行为，以确保企业的可持续发展。
铁路运输业“营改增”后纳税筹划问题讨论
财经纵横铁路运输业“营改增”后纳税筹划问题讨论孙梦婷 上海铁路局徐州北站财务科摘要：纳税筹划是降低企业税负、提高企业经营水平的的重要手段之一。
2014年1月1日后，铁路运输企业纳入“营改增”试点范围，各铁路局从原来把下属单位的营业收入汇总到总公司缴纳营业税，到现在各铁路局下属单位在属地独立缴纳增值税，这一系列的变动逐渐体现纳税筹划在铁路运输业的重要性。
本文从纳税筹划的概念、铁路运输业“营改增”后纳税筹划存在的问题、重要性以及对铁路运输业纳税筹划的建议进行阐述。
关键词：纳税筹划；营改增；铁路运输业中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)002-000183-02一、纳税筹划的概念及原则（一）纳税筹划的概念纳税筹划是纳税人根据其经营活动所涉及的税法，在遵守税法，不违背税法精神的前提下，充分运用纳税人的权利及税法中的有关规定，通过经营、投资、理财等经营活动所进行的旨在减轻税收负担的策略研究和策略实施。
（二）纳税筹划的原则1.合法性原则。
纳税筹划必须做到与现行的税收政策法令不冲突。
要以国家制定的相关税法为根本，一切违反法律规定，如逃税漏税，都不属于纳税筹划。
2.事前筹划原则。
由于在经济活动中，企业的纳税行为具有滞后性，在企业相应的经济行为发生后，才向国家缴纳税收。
所以企业可以在经济业务发生前，根据已知的税收法规，自行调整相应的经济事务，选择最佳的纳税方案。
3.经济利益最大化原则。
纳税筹划可以减轻企业的税收负担，使企业获得更多的经济利益，但是纳税筹划还会产生为制定筹划方案所产生的相关成本费用，比如聘请有关的税务咨询师。
企业在进行纳税筹划时，不仅要考虑节税效益，也需要考虑成本费用，做出经济效益最大化的选择。
二、铁路运输业“营改增”后纳税筹划存在的问题 营改增的推行是一项系统工程，机遇与挑战并存。
调查显示，自2014年交通运输行业开始实行营改增以来，税负不降反升,推行营改增同样面临很多实际困难。
“营改增”后交通运输业的纳税筹划
“营改增”后交通运输业的纳税筹划“营改增”后交通运输业的纳税筹划摘要：从2013年8月1日起，“营改增”作为我国“十二五”时期财税体制改革的一项重要举措，是国家结构性减税政策的主要内容之一，“营改增”试点工作已经逐步扩展到全国范围。
“营改增”后交通运输业的小规模纳税人税负有所减少，而一般纳税人实际税负有所增加。
因此，交通运输业可以从自身出发，在纳税人身份选择、经营活动等方面进行纳税筹划，妥善控制企业税负变化。
关键词：营改增交通运输业纳税筹划“营改增”是我国“十二五”时期财税体制改革的一项重要举措，是国家结构性减税政策的主要内容之一，有利于完善增值税抵扣链条，有利于减少重复征税，有利于顺利实现国家经济转型。
同时，“营改增”对于解决交通运输业的发展瓶颈，减轻交通运输业的税收负担，降低运营成本，提升行业活力将发挥积极作用。
交通运输业应当分析“营改增”带来的影响，强化纳税筹划，降低税收成本，提高税后收益，增强企业核心竞争力。
一、“营改增”后交通运输业的税负变化“营改增”后，现行增值税新增11%和6%两档较低税率，交通运输业一般纳税人适用11%税率，按一般计税方法计税，小规模纳税人适用3%征收率，按简易方法计税。
改征增值税后，交通运输业的税负变化可以从两个方面展开分析。
（一）小规模纳税人的税负变化“营改增”后交通运输业的小规模纳税人，采用3%的征收率缴纳增值税，虽然3%的征收率与营业税3%的税率持平，但增值税以不含税销售额为税基征税，营业税以含税销售额为税基征税，从而明显降低小规模纳税人的税基。
因此，在其他条件相同的情况下，“营改增”后交通运输业的小规模纳税人实际税负在原来基础上有所减少。
（二）一般纳税人的税负变化“营改增”后交通运输业的一般纳税人，按照应税销售额和11%的税率计算销项税额，从用于生产经营的外购油料、运输工具、修理费等取得进项税额，销项税额和进项税额两者相抵扣后缴纳增值税。
交通运输业由原来营业税3%的税率上升为增值税11%的税率，税率升幅达8%，销项税额明显增大。
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浅析交通运输企业“营改增”后的增值税纳税筹划
摘要本文从“营改增”对交通运输企业增值税税负影响的分析入手，对交通运输企业的增值税纳税筹划的要点和方法主要从选择纳税人身份、选择税目、推迟纳税义务发生时间、进项税金四个方面加以分析。
关键词营改增交通运输企业增值税纳税筹划
营业税改征增值税（以下简称“营改增”）自2012年1月1日在上海试点以来已一年有余。
2013年8月1日起，“营改增”试点范围由现有的12省、直辖市、计划单列市扩大到全国。
“营改增”最为直接的影响和效果是通过合理税制，消除重复征税来实现国家减税、企业减负，以促进经济发展。
做为税改的一份子，交通运输企业受到了重大而深远的影响。
在此次税制改革中，交通运输企业必须认真学习财税政策，制定合理的纳税筹划方案，规避风险，降低纳税成本。
一、营业税改增值税对交通运输企业增值税税负的影响
对于“营改增”后，被认定为小规模纳税人的交通运输企业而言，不论提供何种服务，税改后其税负均有不同程度的下降，其中从事运输代理仓储、报关代理、其他物流辅助业务的企业税负下降较大。
对于“营改增”后，被认定为一般纳税人的交通运输企业而言，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。
税改后企业税负的高低主要取决于企业成本费用率和成本费用可抵扣率的
高低。
企业成本费用率和成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税
负越低；反之，税改后企业的税负越高。
二、“营改增”后交通运输企业增值税纳税筹划的要点和方法
增值税应纳税额的计算公式：
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
一般纳税人应纳税额=销售额×税率-当期进项税额
从上述公式可以看出，增值税的税负主要取决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比。
经深入企业调研，总结出以下纳税筹划的要点和方法：
1.选择纳税人身份
选择纳税人身份，首先是选择究竟归属营业税纳税人还是增值税纳税人。
如对于交通工程监理，是否纳入“营改增”范围，归属“现代服务业”，国地税一直存在争议。
对于已明确纳入“营改增”范围的企业，在归属增值税小规模纳税人还是一般纳税人时，可以结合企业自身业务情况，做出合适选择。
国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）后，该通知附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
简易计税方法，是按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得
抵扣进项税额。
因此，企业可以采取“化大为小”的办法，即将公司改为若干小规模纳税人，以便享受3%的税率，从而降低税负。
采用该种筹划时，需综合考虑客户对企业出具发票的要求。
若大部分客户需要提供增值税专用发票用以抵扣税金，而企业无法提供一般纳税人的增值税专用发票，势必影响营业收入，将得不偿失。
2.选择税目
快递公司部分业务原适用“交通运输业”缴纳3%的营业税。
但实行“营改增后”，归属“交通运输业”税率就是11%，归属“现代服务业”就是6%，两者几乎相差一倍。
快递业，主要是通过铁路、公路、航空等交通方式，对国内、外的快件揽收、分拣、封发、转运、投送等，是物流的重要组成部分。
企业应与国税局反复沟通，争取有利归属。
鉴于快递业与居民生活息息相关，从某种意义上来说，是与邮政业一样带有一定公益性的企业，希望政府有关部门给一个明确的行业归属，划入“部分现代服务业”项目下的“物流辅助服务业”。
3.推迟纳税义务发生时间
在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，可以达到延期纳税的目的。
要推迟纳税义务的发生，关键是在签订合同时，在合同中明确采取何种结算方式。
如在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。
《中华人民共和国增值税暂
行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”基于此规定，企业在签订销售合同时，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。
4.筹划进项税金
（1）最大限度用足可抵扣项目
对于交通运输企业，采购业务尽可能要求开具增值税专用发票用于抵扣，包括但不限于：外购的硬件，购进设备仪器，外包制作，固定资产采购，无形资产采购，水电费，燃油费，日常办公用品采购，汽车维修，法律、会计、税务等中介服务，运输费，广告服务，技术开发费用，设备服务费，有形动产租赁服务等等。
（2）加强增值税专用发票的管理
“营改增”对企业的改变和影响，涉及企业采购、生产、销售、财务和后勤等多个部门。
绝大多数“营改增”企业，原来主要缴纳营业税，没有涉及增值税，加之普通发票的管理要求比增值税专用发票相对宽松一些，因此这类企业因为税制改革成为增值税一般纳税人后，在使用增值税专用发票时自然会出现一些不适应。
“营改增”企业在增值税专用发票的使用上最容易忽略的问题主要有：一是不按规定索取合规的扣税凭证；二是取得了合规凭证，未能在规定时间内认证；三是由于对增值税法规不够了解，应取得合规扣税
凭证却没有取得，丧失了抵扣税款的机会。
因此，企业需加强相关业务人员“营改增”应知应会的培训。
（3）加强供应商税票收取的管理
建议企业在原供应商选择的基础上，在充分考虑成本的前提下，尽可能选择一般纳税人企业。
对于供应商为一般纳税人的企业，可由其直接开具增值税专用发票；对于供应商为小规模纳税人的企业，需要求对方至所在地税务机关代开税率为3%的小规模纳税人增值税专用发票。
三、交通运输企业增值税纳税筹划的注意事项
1.税收筹划方案应随财税政策变化而调整
税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能会发生变化。
在增值税纳税筹划时，需兼顾考虑企业所得税的影响。
企业要密切关注政策变化，及时做出调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。
2.税收筹划方案应合法
税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度和法律法规。
在设计税收筹划方案时，要充分了解财税政策，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。
3.税收筹划应加强与税务机关的沟通
税收筹划方案是否符合税法规定，能否有效实行，能否实现筹划的利益，很大程度上取决于税务机关。
所以企业税收筹划需与税务
机关加强沟通，理解透彻财税政策，才能制定出合理的企业最优筹划方案。
参考文献：
[1]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响.财会月刊.2012（16）.
[2]陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划.财会研究.2013（5）.。