3审计证据和审计工作底稿教学教案

3.2.2.2 审计证据整理与分析的方法
审计证据的整理与分析没有一个固定的模式，审计的目的不同，审计证 据的种类不同，其整理与分析的方法也不尽相同。审计证据整理与分析的基 本方法有： （1） 分类：将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系 是否直接等分门别类排列成序。 （2） 计算：按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算 中得出所需的新的证据。
3.1.2.3 可靠性
可靠性是指证据能够如实反映审计事项的客观事实。
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3.2 审计证据的收集、整理和分析
3.2.1 审计证据的收集
审计人员收集审计证据是为了对审计事项发表审计意见，作出审计结 论。在收集审计证据过程中，应注意审计证据的充分性、相关性和可靠 性，还应考虑审计风险和重要性等因素以及成本效益原则。
为了规范审计人员对审计工作底稿的编制、复核、使用和保管等项 工作，中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第6号——审计 工作底稿》、审计署发布的《审计机关审计工作底稿准则（试行）》以 及中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第 4 号——审计工作底 稿》对此都作了明确的规定，审计人员应严格按相关准则的要求执行。
（2） 分清事情的现象与本质 （3） 排除伪证
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3.3 审计工作底稿的定义、分类及作用
3.3.1 审计工作底稿的定义
审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获 取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，是联系审计证据和审计结 论的桥梁，审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审 计意见的直接依据。
其次，审计证据必须与审计目的相联系，并就其性质和重要程度以及 同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较，以对被审计单位的各个方 面做出评价，并形成比较完整的认识。在整理过程中对发现证据不足的地 方，还可进行补充收集，以便获取新的证据材料，把审计工作引向深入。
最后，在审计过程中，通过审计人员的分析、研究，还可能产生一些 有价值的新的证据，从而对被审计事项做出较为恰当的结论。
（3） 比较：包括两方面的内容：一方面，将各种审计证据相互进行反复 比较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要 与审计目标进行比较，判断其是否符合要求（如不符合要求，则需补充收集 有关的审计证据）。
（4） 小结：对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，进行归纳、 总结，得出具有说服力的局部的审计结论。
计结论和建议。它是审计人员为形成审计意见作出审计结论和建议所需审计
证据的最低数量要求。
3.1.2.2 相关性
相关性是指审计证据应与审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计
意见和结论。审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定
被审计单位所报道的事项;与审计目的无关的审计证据再多也是没有用的。
收集审计证据的方法，即获取审计证据的途径。 《审计机关审计证据准则》中规定的方法是检查、监盘、观察、查询 及函证、计算和分析性复核六种； 《独立审计具体准则第5号——审计证据》中规定的方法是检查、监盘、 观察、查询及函证、计算和分析性复核六种； 《内部审计具体准则第 3 号——审计证据》规定的方法是审核、观察、 监盘、询问、函证、计算和分析性复核七种。
不论是国家审计机关审计人员、内部审计人员还是注册会计师，他 们形成的任何审计意见、作出的审计结论和建议，都必须以审计证据为 基础。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。
3.1.1 审计证据的种类
关于审计证据的种类，在《审计机关审计证据准则》中将其分为书 面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘 验笔录、其他证据。
3.2.2.1 审计证据整理与分析的意义
审计人员在审计过程中所收集到审计证据是分散的、个别的，为了将 这些证据变成充分适当的、具有证明力的证据，就必须按照一定的方法对 审计证据进行分类整理与分析，使之条理化、系统化，并在此基础上，恰 当地形成整体的审计意见和结论。
首先，按照一定的程序、目的和方法对所收集的、分散的、个别的原 始证据进行科学的加工整理，使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审 计证据。
在《内部审计具体准则第 3 号——审计证据》中将其分为书面证据、 实物证据、视听电子证据、口头证据和环境证据。
审计证据按照不同的标准，可以有不同的分类。
3.1.2 审计证据的特点
审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性的特点。
3.1.2.1 充分性
充分性是指审计证据的数量足以证实审计事项，形成审计意见并作出审
（5） 综合：审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行 综合分析，最终形成整体的审计意见。
3.2.2.3 审计证据整理与分析应注意的几个问题
审计人员在对审计证据进行整理与分析过程时，应注意以下事项： （1） 审计证据的取舍
审计人员不必、也不可能把审计证据所反映的内容全部都包括到审 计报告之中，因此，必须对审计证据进行必要的取舍，这样才能抓住问 题的实质。审计证据取舍的标准大体有：① 数额大小;② 问题性质的严 重程度。
3点 3.2 审计证据的收集、整理和分析 3.3 审计工作底稿的定义、分类及作用 3.4 审计工作底稿的编制和复核 ◎ 习题与思考题
3.1 审计证据的种类及其特点
审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见、 作出审计结论和建议所获取的证据。
3 审计证据和审计工作底稿
教学目标
通过本章的学习，掌握审计证据的分类和特性，了解审计证据的收集、整理 和分析的方法，以及应注意的问题；掌握审计工作底稿的定义、作用和编制要 求，了解审计工作底稿的基本内容和常见类型;掌握审计工作底稿的三级复核制 度，了解复核的要点和要求。
关键词汇
审计证据 (Audit Evidence) 审计工作底稿 (Audit Working Paper) 审计证据特性 (Audit Evidence Property) 三级复核制度 (Three-class Check System of Audit Working Paper)