人大第六版管理会计学课件(孙茂竹)第3章

模型图的前提：销售单价、单位变动成本 既定 主要结论：盈亏临界点的位置随固定成本 总额的变动而同向变动：固定成本越高， 盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就 越低。


模型图的前提：销售单价和固定成本总 额既定 主要结论：盈亏临界点的位置随单位变 动成本的变动而同向变动，即单位变动 成本越高，盈亏临界点就越高；反之， 盈亏临界点就越低。
管理会计学
（第六版）
中国人民大学出版社
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第3章

本—量—利分析
3．1 3．2 3．3
本—量—利分析的基本假设 本—量—利分析 本—量—利分析的扩展
本—量—利分析是对成本、产量(或 销量)、利润之间相互关系进行分析的一 种简称，也称CVP分析(Cost Volume Profit Analysis)。
传统式盈亏临界图

模型图的前提：固定成本、单位变动成本、 销售单价不变 主要结论：销售量越大，实现的利润也就 越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者 是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时) 。


模型图的前提：在总成本既定 主要结论：盈亏临界点的位置随销售单价 的变动而反向变动，即销售单价越高时， 盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就 越高。
例3-11
例3-11
有关因素敏感系数的确定
如果有的因素的较小变动，却导致利 润发生了很大变化，就称这些因素为敏感 因素；如果有的因素虽然发生教大变化， 但利润的变化却不大，就称这些因素为非 敏感因素。
企业的决策人员需要知道利润对哪些因 素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不 太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目 标利润的实现。
实现目标利润的销售额＝
税后目标利润 ＋固定成本 1 －所得税税率 贡献毛益率
相关因素变动对实现目标利润的影响
对相关因素变动 对实现目标利润的影 响，需掌握单因素变 动对实现目标利润的 影响以及多因素同时 变动对实现目标利润 的影响。
例3-9
例3-9
本－量－利关系中 的敏感性分析
敏感性分析研究 的是，当一个系统的周 围条件发生变化时，导 致这个系统的状态发生 了怎样的变化，是变化 大(敏感)还是变化小 (不敏感)。
谢谢诸位！
例3-7
例3-7
例3-7
实现目标利润分析
实现目标利润分析 实际上是盈亏临界点分 析的延伸和扩展。
实现税前目标利润的模型
目标利润＋固定成本 实现目标利润的销售量＝ 单位产品贡献毛益
目标利润＋固定成本 实现目标利润的销售额＝ 贡献毛益率
例3-8
例3-8
实现税后目标利润的模型
税后目标利润 ＋固定成本 1 －所得税税率 实现目标利润的销售量＝ 单位产品贡献毛益
敏感系数 =目标值变动百分比/因素值变动百分比
例3-12
设例3-11中的销售量、 单价、单位变动成本和固 定成本均分别增长20%，计 算各因素的敏感系数。
例3-12
例3-12
例3-12
例3-12
两点规律性的结论：

第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏 感系数为负号，表明该因素的变动与利润的 变动为相向关系；为正号则表明是同向关系。
按销售金额计算盈亏临界点的基本模型：
=固定成本÷（单位贡献毛益÷单价） =固定成本÷单位贡献毛益率

盈亏临界点作业率：是指盈亏临界点的销售量 占企业正常销售量的百分比，计算公式为：
盈亏临界点销售量 盈亏临界点作业率＝ ×100％ 正常销售量
• 该比率说明企业在保本经营状态下生产能力的 被利用程度。该比率越高，说明经营的安全程度 越低。

第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中 不难看出，由于各因素敏感系数的分子均为 “P”，所以其相互间的大小关系直接决定 于其各自分子数值的大小，应具体分析。
我们以单价的敏感分析为例，当与其他 因素的敏感系数进行比较时会有以下结果： 1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以单价 的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数；
固定成本变动的盈亏临界图
单位变动成本变动对盈亏临界点的影响
单位变动成本的增加会导致盈亏 临界点的升高，单位变动成本的减 少会导致盈亏临界点的降低。
例3-6
例3-6
单位变动成本变动的盈亏临界图
销售价格变动对盈亏临界点的影响
销售价格的上升会导致盈亏临界 点的降低，销售价格的下降会导致盈 亏临界点的升高。
销售价格变动的盈亏临界图
品种构成变动对盈亏临界点的影响
当产品品种结构发生变化时，盈亏 临界点的变动方向取决于以各种产品的 销售收入比例为权数的加权平均贡献毛 益率的变化情况。
例3-7
当加权平均贡献毛益率 提高时，盈亏临界点会相应 降低，反之，当加权平均贡 献毛益率降低时，盈亏临界 点会相应升高。
2、通常情况下，V·SP既大于FC，又 大于V·VC(V·SP大于FC与V·VC之和企业 才盈利)，否则，企业可能连简单再生产都 难以维持，现金支付也可能已经发生了严 重困难，所以，单价的敏感系数一般应该 是最大的。也就是说涨价是企业提高盈利 的最直接、最有效的手段，而价格下跌则 是企业最大的威胁。

一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈 利变为亏损,产生质变；


二是有关因素变化对利润变化的影响程度。
销售量、单价、单位变动成本和固定成本的 变化，都会对利润产生影响。
固定成本 销售量临界值＝ 销售单价－单位变动成本
固定成本 ＋单位变动成本 销售单价临界值＝ 销售量 固定成本 单位变动成本临界值＝销售单价－ 销售量
（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。

3.1.3 产销平衡假设
本—量—利分析的核心是分析收入与成 本之间的对比关系。 产量这一业务量的变动无论是对固定成 本，还是对变动成本都可能产生影响，这种 影响当然也会影响到收入与成本之间的对比 关系。 所以当站在销售数量的角度进行本— 量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。

3.1.4 品种结构不变假设
本假设是指在一个多品种生产和销售的 企业中，各种产品的销售收入在总收入中所 占的比重不会发生变化。由于多品种条件下 各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业 产销的品种结构发生较大变动，势必导致预 计利润与实际利润之间出现较大的“非预计” 性出入。
3.2
本—量—利分析

业务量假设
对成本按性态进行划分而得到的固定 成本和变动成本，是在一定业务量范围内 分析和计量的结果。
业务量发生变化特别是变化较大时， 即使成本的性态不发生变化(成本性态是有 可能变化的)，也需要重新加以计量。

3.1.2 线性模型假设
（1）固定成本不变假设； （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设；
这一分析方法是在人们认识到成本 可以也应该按性态进行划分的基础上发 展起来的，主要是研究销量、价格、成 本和利润之间的相互关系。
3.1 本—量—利分析的基本假设

3.1.1 相关范围假设
“期间假设”
“业务量假设”

期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固 定性与变动性均是体现在特定的期间内， 其金额的大小也是在特定的期间内加以计 量而得到的。 随着时间的推移，固定成本及其内容 会发生变化，单位变动成本及其内容也会 发生变化。
盈亏临界点是指企业的 经营规模（销售量）刚好使 企业达到不盈不亏的状态。
盈亏临界点分析就是根 盈亏临界点分析 据成本、销售收入、利润等 因素之间的函数关系，预测 企业在怎样的情况下达到不 盈不亏的状态。
盈亏临界点的基本计算模型
通用模型： 利润=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本 盈亏临界点销售量模型： 盈亏临界点销量= 固定成本÷（单价-单位变动成本） 其中,单价-单位变动成本=边际（单位）贡献毛益
销售量、单价、单位变动成本、固定 成本诸因素中的某个或某几个的变动，都 会对盈亏临界点和目标利润产生影响。

一是有关因素发生多大变化时会使企业由 盈利变为亏损,产生质变； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。 盈亏临界点和目标利润对不同因素变动所 作出的反应在敏感性上存在着差异。

有关因素临界值的确定
固定成本临界值＝ 销售量×（销售单价－单位变动成本）
例3-11
设某企业生产和销售单一 产品。计划年度内预计有关数 据如下:销售量为5 000件，单 价为50元，单位变动成本为20 元，固定成本为60 000元。
例3-11
则目标利润为: P=5 OOO×(50-20)-60 000=90 000(元) (1)销售量的临界值(最小值)

安全边际：是指正常销售量或者现有销售量 超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相 对数来表示，即安全边际率：

安全边际=现有销售量 - 盈亏临界点销售量
安全边际 安全边际率＝ ×100％ 现有销售量或预计销售量
盈亏临界图
盈亏临界图：将盈亏临界点分析反映在直角 坐标系中。


盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同， 可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、 利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各 自的特点，并且能够运用图形进行分析。

贡献毛益式盈亏临界图
利量式盈亏临界图
单位式盈亏临界图
相关因素变动对盈亏临界点的影响

在固定成本、单位变动成本、销售单价 以及品种结构等因素发生单一变化时， 计算新的盈亏临界点，分析各因素变动 方向与盈亏临界点变动方向的关系。
固定成本变动对盈亏临界点的影响

一方面固定成本的增加会导致盈亏临界点的升 高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低；

另一方面固定成本虽然不随业务量的变动而变 动，但企业经营能力的变化和管理决策都会导 致固定成本的升降，特别是和销售单一 产品。产品的售价为60元， 单位变动成本为40元，全年 固定成本为600 000元。则盈 亏临界点的销售量为: