免疫系统论下风险导向的国家审计及其风险防范
国家审计风险成因与防范措施
国家审计风险成因与防范措施国家审计是中国政府对财政收支及管理运行情况进行监督、检查、审验、评价和预警等活动的一项重要手段。
没有国家审计，政府在财政收支方面的行为就无从监管，也无从约束。
在审计工作中，审计风险是必须重视的，因为它与财务管理是密切相关的。
本文将从国家审计风险成因和防范措施两个方面进行探讨。
一、国家审计风险成因1.财务管理制度存在漏洞。
财务管理制度是审计的重要依据，因此如果财务管理制度存在漏洞或缺陷，就容易对审计工作产生负面影响，从而增加审计风险。
2.财务管理人员素质不高。
财务管理人员素质不高，容易出现操作失误，导致审计工作出现问题。
可能会出现的问题包括数据处理错误、档案管理不当或账务不清等问题，都可能导致审计工作受影响。
3.财务报告不准确。
财务报告是反映财务管理状况的重要工具，因此如果财务报告不准确，审计机关就难以从中获得正确的信息，从而影响审计工作的质量。
4.审核内控不到位。
审核内控是指对财务管理机构的内部控制进行审查和评价，如果审核内控不到位，审计员就会难以对财务管理机构的财务管理状况进行正确评估，从而影响审计工作效果。
5.经济形势不良。
经济形势不良会导致财务管理机构的财务收支状况恶化，从而增加审计员工作难度和风险。
此时，审计员需要更加谨慎，小心处理审计工作，确保审计工作的结果准确。
二、国家审计风险防范措施1.加强财务管理制度建设。
财务管理制度是防范审计风险的重要环节，只有建立健全完善的财务管理制度，才能确保审计的准确性。
2.提高财务管理人员素质。
提高财务管理人员素质，不仅能够减少财务管理操作失误，更能提高工作效率，从而为正确的审计工作提供有力保障。
3.坚持财务报告的准确性。
财务报告是审计工作重要的依据，因此必须坚持财务报告的准确性，杜绝虚假、欺诈等行为，以保证审计工作的准确性和公正性。
4.加强审核内控。
加强审核内控，能够有效提高审计工作的准确性，减少审计风险。
此外，建立完善的内部审计机制也是必不可少的。
“免疫系统”理论视角下的高校内部审计职能研究
多要 注定 失 败 。当然 仅仅 依 靠柔 性 的心
具有 三个 功能 ： 是 防御 ， 肌体 抵 抗 的 特 点 ， 动 性 有 余 。 动 性 不 足 。 以 一 是指 被 主 所
（ ） 维。 四 善思 摸清契 约互补 的融合 点 财务 契 约作 为契 约 主体 之 间一 种 制
契约 互补 的融 合 点。 刚性 财务 契 约如 果 没 有柔 性 心 理 契 约机 制 的互 补 配 合 ， 大
和社会 监督 。 同时 。 由于 １ ９ ９ ８年 以来招 生规 模不 断扩 大 ， 国家投 入 经 费有 限 ， 而
质 的突破 ， 成 了我 国新 的 审计 理论 ， 形 为 推动 内部 审 计 转 型 奠定 了理 论 基 础 ， 也 为新 形 势下 开展 高校 内部 审计 职 能 研 究
一
Ａ。 Ｇ
“ 免疫系统＂ 理论视 角下 的高校 内部审计职 能研 究
湖南农业大学审计处
【 摘
谢 恩旺
要】 高校 内部审计转型势在 必行 。文章首先从“ 免疫 系统” 论入手 ， 出高校 内部审计具有被动 防御 、 理 指 主动监视以及弹性 自 稳职
能； 次结合 高校 内部审计未来发展趋 势， 出今后职能 实现的方向是 ： 其 提 从被动 防御职能为主逐步发展 到以主动监视职 能为重心， 最终 实现
人尽 其 才 、 才尽 其 用 ， 高 契约 对 象 的工 提
作 效率 和工作 质 量。 ●
度 安排 ，是 契 约主体 在 财务 经 济活 动 中
所 形 成 的相 关权 利 流 转 的协 议或 约 定 ， 是 基 于 财务 制度 关 系 的 一 种 有机 耦 合 ， 也 是实 现 人力 资源 配置 职 能 的理想 载 体 或 工具 。但 刚 性财 务契 约还 必 须 以柔 性
风险导向审计
风险导向审计【摘要】风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织提高经营效率和降低风险。
本文首先介绍了风险导向审计的概念和意义，然后讨论了风险评估在风险导向审计中的应用以及执行步骤。
接着分析了风险导向审计与传统审计的区别，总结了风险导向审计带来的好处和局限性。
展望了风险导向审计未来的发展方向，强调了其重要性和必要性。
风险导向审计不仅可以帮助组织更好地管理风险，也可以提升审计的效率和准确性，是未来审计领域的重要发展方向。
【关键词】关键词：风险导向审计、风险评估、执行步骤、区别、好处、局限性、未来发展方向、重要性、必要性。
1. 引言1.1 风险导向审计概述风险导向审计是一种基于风险的审计方法，旨在通过识别、评估和应对组织所面临的各种潜在风险，确保组织的风险管理和内部控制得到有效的监控和改进。
风险导向审计的核心理念是将审计焦点从传统的程序性审计转向风险导向的审计，强调审计工作应该在识别和评估风险的基础上进行，以确保审计资源的有效利用和审计目标的实现。
在风险导向审计的实践中，审计人员需要充分了解被审计对象的业务环境、内部控制制度和潜在风险，通过开展风险评估、确定审计重点、设计审计程序等环节，有效识别和评估风险，确保审计工作的有效开展。
风险导向审计不仅仅是对组织内部控制和风险管理的监督，更是为组织提供有价值的意见和建议，帮助其改进控制机制、提升业务效率和降低风险损失。
通过风险导向审计，组织可以更好地把握市场机遇、应对挑战，确保业务可持续发展。
1.2 风险导向审计的意义风险导向审计的意义在于帮助组织有效识别、评估和管理风险，以确保公司在实现业务目标的过程中能够避免或减少潜在的风险和损失。
通过风险导向审计，公司可以更好地了解其面临的各种内部和外部风险，从而采取相应的措施来降低风险发生的可能性和影响程度。
风险导向审计还有助于提高公司的整体治理和内部控制水平，加强风险管理意识和文化，从而提升公司的可持续性和竞争力。
风险导向下政府绩效审计的免疫应答模式及其实现路径
政府 审计 的监督 功 能 。 根 据仿 生 学 原理 ．刘 家义 于 ２０ ０７
年 提 出了“ 审计 免疫 系统 论 ” 该理 论认 ． 为 政 府 审计 是 部 门 经济 运 行 的 免 疫 系 统 ，它应 具 有 生 物 免疫 系 统 的 免 疫 预 防、 疫监 视和 免疫 自稳 三 大功 能 。而 免
议 政 府 部 门采 取 针 对 性 措施 去 消除 风
在法定 权 限 内进 行处 理 ， 保部 门经 济 确 的健康 运行 ， 防止 国家 资产 的流失 。 ３ （） 免疫 自稳功 能 。 府绩 效 审计 的免疫 自 政 稳 功 能体现 在两 方 面 ， 是 指政 府 审计 一
风 险导 向四种 。 中风险导 向模 式是 以 其 评 价审 计风 险 为中心 ， 调对 政 府部 门 强
效 ，可 以 有 效 防 御 各 种 违 法 行 为 的 侵
的免 疫 系统 功 能
政 府绩 效 审计 是 以公 共 利 益为 出
可 以把 这种 风 险看作 政府 部 门 的抗原 ，
把 政 府 绩 效 审计 看 作 是 对 风 险 防御 和 消
蚀 。 ２ 免疫 监视 功 能 。 （） 政府 绩 效审计 的
的再次 发生 。
风嚣 兰
言 嵩
经济 运行 中风 险 的分析 与控 制 。 险导 风 向模 式可 以有 效地 提高 审计 质 量 、 增强
审计 在 我 国政府 绩 效 审 计 中的 应用 并
不 广 泛 ． 主 要 原 因 在 于 缺 乏 针 对 性 和 其 操 作性 的风 险 导 向 审计 模 式 和 实 现路 径 。 审 计 免 疫 系 统 论 的 提 出 ， 志 着 中 标 国 特 色 社 会 主 义 制 度 下 政 府 审 计 的 重 新 定 位 ，它 强 调 了 政 府 审 计 在 预 防 、 揭
“免疫系统”理论下风险导向审计在企业内部审计中的运用
审计“ 免疫 系统” 理论科学 的解 释是 审计是 什么 、 为
什么要审计、 为谁审计、 怎样审计等若干 理论 问题 ， 对 是
审计理念的创新 。（ 见表 １审计“ ： 免疫 系统” 理论下 的内 部审计相关概念）
表 １ 审计 “ 疫 系统 ” 论 下 的 国家 审计 与 内部 审计 相 关概 念 免 理
２审计“ 、 免疫系统” 主要三大功能 作为国家审计 补充力量 的 内部 审计是保 证企业 生
及时揭示和反映各种违 纪违规、 损失浪费等现象， 并依法 对这些行为进行惩处 ， 进一步揭 露企业 中存在 的体制障 碍、 制度缺陷、 管理漏洞等问题 ， 确保企业经济健康运行。 最后 ， 抵御功能是重点 。审计部 门要将产生 问题的
政策层 面进行完善与改进 ， 揭露问题 、 反映现象。促进企
业改革体制 、 完善机制 、 强化管理 、 防范风险 ， 提高企业 健
康运行质量和绩效 ， 增强企业的“ 免疫力” 推动企业全面 ， 协调可持续发展 。
其次 ， 揭露功能是核心 。审计要充分发挥其揭露功能
［ 收稿 日期］２ ¨一Ｏ —１ Ｏ １ ７ ［ 作者简介］向琴（ ９３ ， ， １ ６一）女 本科学历 ， 会计师， 现在 中国石化集团江汉石油管理局武汉办事处从事经营管导 向审计在 企 业 内部 审计 中的运 用 理
向 琴
（ 中国石化集团江汉石油管理局武汉办事处， 湖北 武汉 ４０５ ３０２）
［ 摘 要］ 从审计“ 免疫 系统” 本质 、 功能及特点 出发 ， 结合风 险导向审计特 点， 分析 了在“ 免疫 系统” 理论 下开展风 险 导向审计的必要性和可行性 。重点探讨 了“ 免疫 系统” 理论下风险导 向审计在企业 内部审计的主要程序 、 方法、 具体运 用及主要 实现途径 ， 为企业按照科 学发展观 的要求开展风险导向 内部 审计起到启示作 用。 ［ 关键词］ 风险导向审计 ； 内部审计 ；免疫系统” “ 理论 ； 程序方法 ［ 中图分类号］ Ｆ ３ ． ［ ２９ １ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号］ １０－ ３ １ （０ １０－ ０ ９－ ０ ０ ９ ０Ｘ ２１ ）２ ０ ２ ４
国家审计“免疫系统”论引发的思考
国 家 审 计 “ 疫 系 统 ” 的 提 出 ． 这 就 必然 影响 到社 会 主义 审计 功能 的 永 不 停 留地 抵御 一 时 、 事 、 个 “ 免 论 一 单 病
涉及许 多值 得思 考 的问题 ．它 将在 很 实现 ． 用 的发挥 。 作 审计 工作 实践 中产 害 ” 同时 ， 进 其 健全 机 能 、 进 机 的 促 改 大 程度 上改 变 中国 的审计 工作 ．推 动 生 的 问题 要 求 审计 理 论 给 予 回答 ． 特 制 、 筑牢 防线 。 只有 正确 认识 国家 审计 中 国审 计理 论研 究 向纵深 发展 这 些 别是要 从基 础理论 上 给予解 释 。 而 ． 的这 一本 质 ．才能把 握 审计 发展 的内 然 已引起 审计 实务 界 的充 分 关注 ．而 审 没有创 新思 维 ， 没有 理 论上 的突 破 ． 在 规 律 。 就 才能 树立 科 学的 审计理 念 ． 也 计 理论 界对此 的反映 与实 务界相 比要 就不 可 能 解 释层 出不 穷 的 现 实 问题 ． 才 能推 动审计 事业 的发 展 迟 缓 得 多 。审 计理 论 界 应 该 广 泛 、 充 就无法 为政 策制定 提供 理论 依据 分、 面、 全 系统 地 关 注 和探 讨 “ 疫 系 免 审计 “ 免疫 系统 ” 是对 审计 本 质 论 中国现 有 的审计 理论 和实 务指 导 的重新 定 位 ．这种 重新 定位 基于 一种
一
实践 的跨越 式发展
恢 复审计 审 计制度 的恢 复 ， 审计理 于 事物 的本 质属 性不 同 社会 主 义 的 对
医学 中的免 疫 系统是 指生 物 的淋 论 界来 说是 突好 其来 的 ．是几 乎 没有 审计 能 否更 好地 为社 会 主义市 场 经济
国家审计“免疫系统”功能的实效问题
计 方法， 强审计 队伍的建设 ， 加 推行审计结果公开制度 ， 才能实现我 国国家审计 的预警 、 发现和抵御功能。
【 关键词 】国家审计 ； 免疫 系 ； 功能 ； 实效问题 统
当今世界处于全球化的大环境 中， 经济对国际关系的影 响越来越 明显 ，国家安全 尤其是经 济安全 的问题越来越 突 出。国家必须应对全球化 的挑战 ， 维护和保障本国的经济安 全， 国家审计作为国家政治体系 中的 “ 免疫系统” 对保 障国 ，
维护国家安全 、保障 国家利益 ，取决于其功能的实现程 度， 我国国家审计“ 免疫 系统” 功能的实现就面临一系列的问题。
国 家审 计“ 免疫 系统 ” 的功 能
审计的独立性是 国家审计客观 、公正和有效 的基础 ， 决 定国家审计 的成败。就我 国现行的审计管理体制而言 ， 级 各 审计机 关作 为同级政 府的一个行政职能部 门， 其实施的审计
发现 功 能 。国家 审计 应 该 加强 对 重 大 宏观 政 策 落实 情 况 报告 的透 明度 更低 ， 同时审计处 理与执 行难度大 ， 这些 因素
的跟踪 审计 ， 有效促进 国家宏观 政策的贯彻落实 ， 进政府 都 在 不 同程 度 上 制约 着 国 家 审计 的 发 展 。 促 的行政效能 ｉ 及时发现、 反映宏观政策落实 中出现 的新情况 、
性。 目前行政干预、 社会压力、 审计资源短缺 、 被审计单位的
阻力、 寻租 等 都 在不 同程 度 上损 害 了国 家审 计 的独 立性 。 （ ） 国现 行 的 审计 体 制 有 缺 陷 二 我
预 警 功 能 。 国 家 审计 应 该 能 够最 早 地 感 受 到 违 法 违 规 、 贪 污 腐 败 、 张 浪 费 等 现 象 侵 蚀 经 济 社 会 的风 险 ， 析 其 可 铺 分 能 对 系统 总体 产 生危 害 的 苗 头 性 、 向 性 问题 ， 时发 出预 倾 及
免疫系统论下的政府绩效审计方略
位， 是审计本质的理论创 新。文章探讨 了 在这 一理论指 导下， 国政府绩 效审计将如何 开展 的问题 。 我
【 关键诃 】审计免疫 系统； 风 险导向审计 ； 绩效 审计
在 过去 ２ ６年 的 国家 审计 实践 中 ， 家 审计 的重心 主要 集 国 中在 财 政财 务 收 支 的合 法 性 、 规 性认 定 上 ， 对 绩 效则 很 少 合 而
机 制 和 制度 上分 析 研 究 少 ； 具体 单 位 和事 项 说 得 多 ， 宏观 这是 公民参政 、 ， 护 自身 利益 的一 种市场抉 择机制 。 从 从 议政 维
出发 ， 出具体 单位 和事 项 看经济 比较 少 。这样 ， 将会 陷入 跳 审计 屡 审屡 犯 、 屡 审的怪 圈 。 屡犯
健全、 完善 经济社 会的各 项管 理机 制 ， 过机 制 自动发 现和 清理 估贯 穿于 审计 工作 的全 过程 。这种 审计 方法 的先 进性 在于从 被 通
不法 分子 和违法 违纪 问题 ；免 疫监 视功 能是 指对 经济社 会存 在 审计 单位 所处 的 宏观 环境 和微 观 环境 出 发 ， 析重 大 错报 风 险 分
审计免 疫系 统论 的 内涵及 给我们 的 启示
风 险导 向审计 技 术是 在 ２ ０世 纪 ８ ０年 代西 方 民 间 审计 开 始使 用 的技 术 。这种 技术 主 要是 通过 分析 审计 风 险模 型 即 “ 审 计风 险 ：重 大错 报风 险 Ｘ检 查风 险” ，将 审计风 险 控制在 可 接
所 以在 新形 势下 ， 审计署 在部 署未来 工作 规划 中提 出 ， 坚持 现政 府 的不 经 济 、 效 率 、 效 果现 象 ， 出 改进 建 议 ， 全机 低 无 提 健 以真 实性 、 性审计 为基础 ， 面推进绩 效审计 ， 高财政 资金 制 ， 合法 全 提 防范风 险 ， 以促使 政府 更好 地履 行公 共责任 。如 果将 财政财 和公共 资源配置 、 用 、 的经济 性、 使 利用 效率 性和效果 性 ， ２ １ 务 收 支审 计 比作 是“ 到 ０２ 医生 ”那 么绩效 审计是 “ 健 医生 ” 绩效 ， 保 。 年， 每年所 有的 审计项 目都开展绩 效审计 。 同时 ， 义审计 长在 审计 与“ 刘家 免疫 系 统” 不谋 而合 。 论 总结过去 多年 国家 审计经验 的基础 上 ，提 出了审计 “ 疫 系统 ” 免 在 开展 绩效 审计 中 ， 终极 目标 已经 明确 。 构筑 、 善政 府 即 完 论 ， 审计 的本质 作了形 象的诠释 。免疫 论 的提 出意味 着国家 审 的“ 对 免疫 系 统 ”在 朝 着这 个 方 向努 力时 ， 者提 出 了运 用风 险 ， 笔 计 将在保 证国 家经济社 会健 康运 行和持 续发 展 方面承 担更 大 的 导 向审计 技术 来 实现 由起点 到终 点 的飞 跃 。 责任， 也为政 府绩效 审计 工作 的开展指 明学原理 。 提出审计作为一个 国家 受的 水平 之 内。在 这个 前提 下 ， 评 估被 审计 单 位 的重 大错 通过
“免疫系统”理论下审计质量控制研究
问题 的精神 ；４ 质量提高是一个连续 、 （） 长期 的工作 ；５ 建立有效 （）
客户及利益 相关者关 系
的测量质量 的方法 ；６ 建立开放 的沟通渠道 ；７ 开发完善的质量 （） （）
教 育 和 训练 项 目。
审计信 ｌ 客 户厦利益 ｌ
息沟通 ｌ ｌ相关者反馈 ｌ
Ｉ
研究与创新 ＩＴ Ｄ Ｎ ＮＯ Ａ Ｉ Ｎ Ｕ ＹＡ Ｄ Ｉ Ｓ Ｎ Ｖ ＴＯ
“ 免疫 系统＂ 理论 下审计质量控制研究
浙江林 学院 李永强 杭 州电子科技 大学 辛金 国
审计质量是审计机关及审计人员的生命 和灵魂 。在免疫系统 理论下 ， 审计质量控制 目标 、 环境 、 方法也将发生相应转变 。 我国国 家审计正处于转 型期 ， 搞好审计质量控制 ， 有利于强化审计机关 内 部制约机制 ， 克服审计人员操作 中的偏差 ， 降低 审计 风险 ， 高审 提 计职业的地位和声誉 ， 真正实现审计效率和效益的统一 。 审计质量 控制研究具有一定的特点 ， 一方面 ， 审计质量控制 已有广泛的研究 成果和丰富的实践经验 ， 另一方面 ， 审计质量 又是不断发展的动态 概念 ， 特别是在免疫 系统理论下 ， 审计质量控制 出现新的特征 。
鹭 銎 Ｉ薷 嚣 Ｉ集 聘ｌ 力 ｆ
审计过程
与利 员 利 工 福 益
善 ｌ审 ｌ 葬
理研究》 《 、审计质量控制系统 ： 基本要素》《 、政策手册》 。
《 质量管理研究》 ：
一
是质量管理原则 。 １ （ ）领导是 质量 管理环境 中最重要 的因
素 ；２ 在整个组织 内重新认识 所有客户 ， （） 包括 外部 客户和内部客 户， 并致力于满足客户需要 ；３ 发动各层次员工 ， （） 员工动力是质量 管理 中最根本的属性 ， 在整 个组织传递一种创新 、 应对风险和解决
风险导向下政府审计方法研究
风险导向下政府审计方法研究[内容提要]随着我国经济体制的不断变革以及新时期以来各种经济的蓬勃发展，我国政府管理下的相应资金和资源日益增多，政府部门如何增强自身对这些资源和资金进行管理和支配已成为当今社会一个普遍关注的热点。
在实际工作中，政府的审计工作存在众多的风险，这就需要政府以及相关部门在一定层面上要不断提升自身的水平，从而增强处理风险的效率。
可以说，在当今时代下，以风险导向为基础，对政府的审计方法以及策略进行探究也是一项较为重要的内容。
本文基于政府审计方式，对怎样才能更好地使用风险导向策略，进而更加迅速的达到审计目的，最终实现整体工作效率的提升进行了相关的探讨。
[关键词]风险导向政府审计效率方法研究自20世纪70年代改革开放策略的实施以来，我们国家就开始了从原有刻板的计划经济到今天更具活力的市场经济的转变。
也正是如此，我们国家的经济发展也得到了一次又一次地稳定增长和有效提升。
经济的发展拉动了我国整体社会的进步，社会生活的各个方面，如文化、科技等领域都得到了不同程度的发展。
但经济不断发展的同时，我国各项的经济内容也开始日益繁杂，各项机构的运行风险不断提升，给当今的政府审计工作的进行造成了更多的难题。
因此，为了更好地完成政府的审计工作，政府及有关部门应当从风险導向这个部分人手，从而进行相关的审计策略的探究。
一、风险导向审计研究的必要性风向导向审计策略在一定的程度上不仅解决了相关审计者通过采取制度作为抽样审计基础的随意性这个问题，又为相应的审计资源的实际分配提供了一些有力的支持，可以说风险导向审计策略是当今审计工作中一项较为重要的理论支持。
审计风险就是面对一些有着较为严重漏洞的财务报表时，相应的审计工作者提出不合适、不恰当建议的可能性。
为了可以在实际的工作中达到审计风险的最小化，审计工作者就必须有效的对相关内容进行风险检查和预判。
倘若我们从风险导向审计出发，政府的审计工作者与注册会计师发现财务报表的纰漏和错误的目标都是相同的。
政府审计基本理论
基本理论：一、免疫系统论：国家审计的本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统。
预防功能包括威慑功能和预警功能；揭示功能包括两方面的内涵，一是揭露和查处违法违规、经济犯罪、损失浪费、奢侈铺张、不合理利用资源、污染环境、损害人民群众利益、危害国家安全、破坏民主法治等行为，并依法对这些行为进行惩戒；二是揭示体制障碍、制度缺陷、机制扭曲和管理漏洞；抵御功能是促进健全制度、完善体制、规范机制的功能。
上述预防功能、揭示功能、抵御功能的共同特点是从审计功能发挥之后的结果来认知审计功能。
预防、揭示和抵御是国家审计发挥“免疫系统”功能的三种表现方式，统一于审计工作的实践之中。
其中，揭示是基础，没有揭示，就不能进行抵御和预防；抵御是重点，没有抵御就不会形成威慑，就不会使揭示的问题得以纠正、发现的漏洞得以修补，预防也便无从谈起；预防是目的，保障经济社会的健康运行就是使经济社会少出问题，这需要事前的预防，预防的深度和广度在一定程度上体现着审计作用是否得于充分发挥。
二、国家审计与国家治理论：2011年7月7日，中国审计学会六届三次理事论坛在内蒙古呼和浩特市举办，第五任审计长刘家义提出，在国家治理中，国家审计实质上是依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统，是国家治理的重要组成部分，国家治理的需求决定了国家审计的产生，国家治理的目标决定了国家审计的方向，国家治理的模式决定了国家审计的制度形态。
三、基石和保障论：2014年6月20日，第五任审计长刘家义专程来南京审计学院，出席“国家审计与国家治理座谈会”，刘家义指出：国家审计是国家治理体系的基石和保障。
首先，国家治理，简而言之就是“用人、管权、理财”。
人用好了，权管住了，财理好了，经济社会就能有效地运转，国家治理也就会实现良性循环。
国家审计一直是围绕“用人、管权、理财”履行职责、发挥作用的，而且这种作用是不可替代、不可或缺的。
-免疫系统-理论视野下的国家审计
浅析”免疫系统”理论视野下的国家审计摘要：在世界全球化环境下，经济给国际关系带来的影响越发明显，国家审计是国家政治体系的免疫系统，在保护国家安全方面具有不可估量作用，为保证国家安全与经济安全，强化国家审计功能是必要的，本文在免疫系统的理论视野下，对国家审计功能与实效出路进行了分析讨论。
关键词：免疫系统；理论；国家审计在国家经济运行中，免疫系统理论下的国家审计具有保护国民经济的作用，使其免受各种风险的侵害，这与人体的免疫系统理论相类似，除了具有机体免疫系统的基本特点外，国家审计也有其自身特质，如强制性与独立性等，为完善国家审计，需要有效把握国家审计的特点，充分发挥国家审计对国家安全不可估量的保障作用，以维护国家的利益与安全。
一、免疫系统下的国家审计功能人体的免疫系统主要是由特殊组织、细胞与器官所构成，是对外部侵袭进行有效抵抗的攻防体系，通过病原体或者入侵者识别探测，有效杀死有害的入侵者，以实现外部物质与病原体合理控制，给人体的各项机理正常的工作给予保障。
免疫系统的理论视野下，国家审计功能包含预警、发现与抵御功能。
其中，运用预警功能，国家审计可最早感受贪污腐败、违规违法与浪费等经济现象风险，对系统总体的危害苗头与倾向问题进行分析，向政府部门提供建议，并采取有效的预控措施，降低风险隐患，确保经济系统正常运行；国家审计有发现功能，强化宏观政策的落实状况跟踪，以促进国家的宏观政策落实，完善有关政策措施，发挥宏观的政策导向作用；国家审计具有防御功能，不仅需要揭露经济方面的违规违法与效益问题，还要辅助解决问题，对各类风险发生与扩大进行抵御，在制度层面与体制机制方面发挥建设性的作用。
对于国家审计来说，应通过审计中所发现问题，对机制与制度方面的缺陷给予分析揭示，以提出审计建议，对经济社会行为从源头上进行规范，弥补漏洞，并完善相关的法规制度，帮助政府有效地履行受托责任，推行政府管理的改革，给政府修订提供有用可靠信息，根本上抵御相似问题出现。
浅析审计“免疫系统”功能
力和探索下，中国特色社会主义审计理论体 系已经初步形成。 新时期 ， 刘家义审计长提出 的“ 国家审计免疫系统论 ”是审计理念的不 ，
断更新 和超越 ， 审计 实践 的与时俱 进 ， 也是 更 是 建设有 中国特 色社 会主 义审计 事业 的理 论 指 导。
财政资金的用途需要监管，而审计是以
询， 有效地 提升 了审计效 益。
分发挥免疫系统的保护功能。
第二， 加大审计力度 ， 发挥免疫系统的清 他们的工作阅历 ： 积极外向联系， 多借鉴外系
外 提 除功能 。清 除功能 是指具 有发 现和 清理 不法 统 、 单位 好 的做 法和 经 验 ， 高工 作 效 率 ： 分子和 违法违 纪问题 的能 力。 加 强审计 调研 ， 坚持 以实 践为 导 向， 既要研 究 提炼 调研成 果 ， 以调研 成 果指导 和促 进 内部
变化和 内部 的 需要 ，及 时 改革完 善和 恢复 的
审计工作。 第二 ， 创新审计方式。 我国经济社会发展
会 矛盾 凸显期和 各项 改革攻 坚期 ，影 响发展
社会发展大局之中，不断优化审计免疫系统 功能，更好地服务和服从于经济社会又好又 （ 作者单位： 洛阳市涧西区审计局 ）
决策探
方 法。
类型相结合， 这对整合审计资源、 加大审计力 度、满足经济社会发展对审计的多方面需求 都具有积极作用； 全力推进绩效审计， 在推进
绩效 审计 的过程 中 ，要处理 好微 观局 部与宏 观 全局 的关 系 ， 问题与 解决 问题 的关 系 ， 揭露 经济 效 益、 社会 效益和 生态 效益 的关 系 ， 资金 使用 绩效 与政府 行政 效能 的关 系 ，还 要注重 积 累和 总 结经验 ，探 索建 立和 不断完 善具有
国有企业如何发挥审计＂免疫系统＂功能
本质上是一个 国家经 济社会 运行 的“ 免疫 系统 ” ， 其功能 主要包括三个方 面 ： 揭示性 功能 ， 即识别 、 揭 示被审单位
存在 的违法违规 、 损失浪 费等问题并在职权 范 围内进行 处理 ； 预 防性 功能 ， 防止外 部不利 因素对 国家经 济社会 大 系统 的侵袭 ； 建设性 功 能 ， 通过 经济社 会运行 系统 中 存在 的问题或 问题苗 头 ， 提 出改进 的办法 、 措施 和对策
一
、
审计 “ 免疫 系统” 功能的概 念及特征
重不 同 ， 前 三年 的审计 ， 主要是针 对 园区建设公 司财务
从经济社会 发展 与审计 发展 的内在联 系来看 ， 审计
收支真 实性 、 合法性 ， 摸 清资金筹 集 、 使 用情况 ， 为党委 政府 提供详实 、 准确的园区财务收支情况 。 近几年来 ， 则 突出 了效益性 和管 理情况 的审计 ， 重点对 园 区公 司“ 找
理分析 ， 促进资金规范管理 ， 维护资 金安全 ， 为党委政府 提供公 司管理运行情况分析 、 风 险评估 和长期运营状况 预测 等。近两年 ， 审计结合对 园区公 司主要 领导人员进 行 了经 济责任审计 ， 并且在审计 中对 园区土地资源流转
情况 、 土地 成本 、 园 区入 驻企业 的经营现 状等进行 了专 项 调查 ， 使得 企业审计 的“ 免疫 系统 ” 功能更 加 凸显 。正 是 因为在审计中把握住 了企业总体 隋况 ， 将财务收支审计
和发展 。 以重庆为例 ， 全市共 ３ ９个 区县 ， 已形成 ４ ４个市 级特色工业园 区。 本文 的案例企业——某 工业园 区建设 公司， 作 为园 区建 设项 目的业 主 ， 是 由财政 部 门全 额 出 资组 建的国有独资有 限责任公 司 ， 主要负责对 园区开发
浅论内部审计的免疫系统功能——新型企业风险管理下的价值导向之变
新 型企 业风 险 管理 下的 价值 导 向之 变
徐 庆 章
刘 家义 审计 长在 中 国审计学会 五届三次 理事会 重要 的考 量 因素之 一 ， 而风 险管理 的意 识应 当贯 穿
于企 业组 织文 化 。
上发表 了重要讲 话 ， 出国家 审计是 经济社会运行 他指 的—个免疫系统 。对企业组织 而言 ， 内部审计又是如 何 起到其 免疫系统功能 的呢？ 这就需要考查 内部审计
在企业 风险管理 中所扮演 的角色 。 本文着重研究 内部
再 次 ， 的企 业 风 险 管理 ， 当在 风 险分 析 的 新 应 层 面实现 三大 突破 。一是 风 险分析 必须 系统 化 ， 打 破 传 统模式 下 风险分 析孤 立化 的局 面 ， 使各 类风 促
险分析 活动 在统 一 的思想 框架下 开展 ， 强各 项风 加
业 务 战略 紧密联 系起 来 。
其 次 ， 的企 业 风 险 管理 ， 须拓 展 企 业 组 织 新 必 内的影 响范 围 。 险管 理应 成 为所有 决 策过程 中最 风
风 险管 理 团队应设 立 指挥 官制度 ， 指挥 官对 风 险管
伍 业 审 与会 计 》
』啊 ８ 曩
理 的战 略规 制 负责 ，为 风 险管 理 的 日常实 施提 供
（ ）标 准 化 和统 一 化 向董 事 会 提交 的风 险 事 ２
项 报告 ；
必 要 资源 ，并成 为将 风 险 管理 融 人企 业 组 织文 化 基 因的积极 推 动力量 。此外 ， 企业 风险 管理 团 队应 按 照专 业化 的思路 进行 职 能 分工 。各 职能 人 员 的 岗位要 求 遵循 互 不重 叠 的原 则 ，从 而 充 分实 现 责
基于审计“免疫系统论”谈谈对政府审计准则的认识
２０ 年， ０８ 刘家义审计长提出了 “ 国家审计免疫
系统论 ” 这一重 要观点 ， 出 了 “ 充分 发挥 审计保 指 应
从“ 治病” “ 到 防病” 的转换 ， 从被动接受审计到主动
后 审计 。
改与规范。这是审计作为经济社会运行“ 免疫系统” 的基本要求和总体思路 ，也对 当今审计准则的再次 修订产生了深远的影响。
一
、
现代风 险 导 向审计与 审计 免疫 系统观 的等
风 险导 向审计 是 以评估 审计 风险 为 中心 的审计 模式 ， 立足 于对 审计风 险进行 系统 的分析 和评 价 ， 并
系列的内部调节机制 ， 但并不是孤立运行 ， 而是与 业 判 断 ， 风险导 向审计 在关 注财 务信 息的 同时 ， 多 更
地 关 注 审计 环 境 ，将 风 险评 估 贯 穿 于 审 计 的 全 过
其 他系统 相互协 调 ， 同维 持机 体 的生理平 衡 。 共 政府
审计作为经济社会运行的免疫系统 ，其角色发生着 程。 在审计免疫系统论指导下 ， 我们要建立风险预警
效性
现代免疫的概念是指指机体识别和清除抗原性
异物 ， 护 自身平衡 与稳 定 的一种功 能 。 维 生物 体 内免 疫系统 主要有 防御 、 监督 、 稳定 等功 能 ， 虽然 它有 着
一
以此为出发点制定审计计划 ， 实施审计实务， 以此保 证和提高Βιβλιοθήκη 计质量。它是在评价和分析审计风险的
基础 上 ，对所 审计 的项 目所 面临 的风险 预先做 出职
审计学论文选题
1.论经济责任审计的运行机制2.我国政府审计结果公告制度研究3.基于国家审计公告的审计期望差距研究4.风险导向审计模式下的审计风险应对研究5.政府绩效审计评价指标体系构建6.计算机控制环境下的审计风险研究7.我国政府审计问责制度及其效果研究8.基于“免疫系统”论的国家审计职能研究9.基于XBRL的持续性审计研究１0.信息环境下数据式审计的应用研究11.高校新校区建设投资效益审计研究12.审计证据相关性与充分性关系研究13.非审计服务与审计质量的相关性研究14.我国企业内部控制的社会认同度研究15.影响注册会计师审计独立性的因素及其对策研究16.审计期望差距存在的必然性及发展趋势17.会计师事务所体制创新研究18.基于风险防范的政府债务审计实施思路19.协调与合作：内部审计与外部审计关系研究20.促进审计结果公告制度在我国的应用对策研究21.加强地方政府债务审计与管理的思考22.论完善上市公司内部控制信息披露机制23.政府投资项目跟踪审计研究24.论政府采购绩效审计25.论政府审计信息公开制度26.高校内部审计职能创新研究27.论内部审计和公司治理28.领导干部经济责任审计存在的问题及对策29.我国独立审计市场机制的现状及其改善30.论我国开展政府绩效审计的问题及其对策31.审计风险模型分析及应用32.金融风险防范与金融审计33.浅谈现代企业制度下的内部审计34.我国网络审计存在的问题及其对策研究35.中外政府绩效审计环境对比及对我国的启示36.审计结果公告制度下的国家审计风险及防范37.论上市公司管理舞弊的审计防范38.内部审计人员的职业判断问题研究39.信息系统审计存在的问题及其对策40.对我国开展环境审计的思考41.面向网络安全监控的上网行为审计系统42.内部审计对上市公司治理结构作用的研究43.经济责任审计成果运用的难点与对策44.我国社会审计质量影响的因素及改善对策45.注册会计师审计风险及其防范46.关于政府绩效审计质量控制措施探究47.会计师事务所审计质量评价体系研究48.内部审计与公司治理的互动机理研究49.论内部审计的职业化50.内部审计定位问题的思考51.经济责任审计的实践与思考52.国家审计结果公告制度浅探53.关于整合审计资源的思考54.国有企业内部审计弱化原因及对策探究55.关于内部审计质量控制系统的探讨56.内部审计外部化对内部审计独立性的影响57.注册会计师在社会监督中所发挥的作用研究58.我国公司治理下的内部控制与审计59.论注册会计师审计风险及规避策略60.浅谈注册会计师审计风险与风险导向审计61.非审计服务对审计独立性的影响及其相应对策62.对审计收费问题的若干探析63.浅析管理审计在企业中的作用64.浅谈审计项目风险控制制度的建立65.在小企业实施风险导向审计的相关探讨66.内部审计绩效评价指标体系的设计与运用67.浅谈现代风险导向审计的运用68.对我国国家审计未来定位问题的探索69.会计师事务所任期与审计质量关系研究70.IT审计在信息系统建设中的应用探讨71.浅谈非审计服务与审计独立性72.论公司治理和上市公司审计委员会制度73.从完善公司治理结构角度谈国企内部审计运行环境的优化74.论内部审计的外部化的成因和发展趋势75.浅析我国注册会计师审计责任的界定76.浅谈内部审计在公司治理中的作用77.经济责任审计存在的问题及对策78.会计师事务所审计营销探讨79.基于公司治理的内部审计模式研究80.论注册会计师执业环境与审计独立性81.论现代风险导向审计在我国的应用82.企业内部审计外部化的理性思考83.基于公司治理的内部审计模式研究84.浅论我国国家审计体制的改革85.审计期望差距的动因与控制问题研究86.我国审计收费问题的原因分析与对策87.我国政府绩效审计发展的障碍及对策88.政府投资审计风险的意识与防范89.论经济效益审计的标准90.审计独立性与审计收费模式91.论审计“免疫系统”的建立和完善92.内部控制.内部审计与公司治理93.本土会计师事务所发展策略研究94.我国内部审计的发展趋势研究95.我国民间审计执业环境的问题与对策研究96.论注册会计师职业判断能力的培养97.高校内部审计信息化建设研究98.论审计责任与审计风险之间的关系99.论审计执业环境与审计失败的关系思考100.行政事业单位内部审计存在的问题及其对策101.论注册会计师的审计责任保证机制102.论审计职业判断及其影响因素103.浅谈内部审计从查错防弊向价值管理转变104.对我国注册会计师新业务拓展的探讨105.内部审计参与企业风险管理的探讨106.内部审计机构定位在公司治理中的作用研究107.风险管理视角下的内部审计新视野108.实时审计在现代内部审计中应用的探讨109.如何推进内部审计的转型与发展110.浅谈目标成本控制在企业内部审计工作中的作用。
对审计“免疫系统”论的初探
使本来就滞 后于审计 实践 的审计理论进一步跟不上实践 的步伐 。
四、 增 啊隶 审 计 机 构 隶 属 关 系 据 独立 审计 设 计 理 念 ，审 计 机 关 应 受 各 级 人 大 委 托 ，依 法 审计 政 府， 最 后 向人 大 负 责 并 报 告 工 作 ， 减 少 了政 府 的 干 预 。下 级 审 计 机 关 经 费来 源 上 级 审 计 机 关 根 据 申请 单 位 的实 际 情 况 划 拨 。不 通 过 同级 政 府
由查 账 到 预 防 、 揭露和抵御功能 。 审计 “ 免疫 系统 ” 论 把 审计 功 能 提
二、 “ 免 疫 系统 ” 论 的创 新 （ 一） 对 审 计 本 质 再 定 位 审计“ 免疫系统” 论认为 ： 国家 审 计 本 质 是 国家 经 济 社 会 运 行 的“ 免
财政预算 。 至于审计机关 的人事调动与分配也不受当地政府人事管制 ． 使审计机关真正独立于政府。
（ 二） 恰 当定 位 目标 ， 嫱含 其他 相 关部 门工 作
根 本 任 务 是 维 护 国家 利 益 和 安 全 ， 关注政府责任 ， 但据此将其定义为经 济 社 会 运 行 的“ 免疫系统” ， 审 计 的 范 围 被扩 大化 。 （ 三） 审 计 理论 与 实 践 的脱 节 审计“ 免疫系统” 论的提出 ， 涉及 到 许 多 值 得 思 考 的 问 题 。 将 在 很 大 程 度 上 改 变 中 国 审 计 工作 现 状 ， 推动 中 国审 计 理 论 研 究 向 纵 向发 展 。 这 些 已 引 起 审 计 实 务 界 的充 分 关 注 ， 而 审计 理 论 界 对 此 反 映要 迟 缓 得 多 。
审计广角
对审计“ 免疫系统” 论的初探
中 国海 洋 大学 王凤敏
对审计“免疫系统”理论的几点思考
对审计“免疫系统”理论的几点思考编辑。
(二)社会审计的收费问题与“免疫”功能的发挥社会审计又称为独立审计或注册会计师审计。
这种审计的关键点在于“独立”二字。
社会审计主要是对经济实体进行独立的审计(当然也可以受国家审计机关的委托从事一些国家审计的工作,但这已不是独立审计了)。
独立审计主要是对经济实体的经济活动和财务活动等进行审计监督和鉴证,因此,理论上也应具有“免疫”功能,是审计“免疫系统”的重要组成部分。
但目前,不仅在我国,同时在世界范围内,都存在一个问题,那就是社会审计的收费问题。
会计师事务所从事注册会计师业务,需要从委托方收取费用,委托方与注册会计师或会计师事务所存在天生的经济利益关系。
大量事实证明,只要在经济利益上存在关系,就没有绝对的“独立”性,尤其是在社会审计竞争十分激烈的情况下,经济利益关系就更能影响到社会审计的“独立性”。
如果社会审计在独立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就会大打折扣或荡然无存。
所以,当审计免疫系统理论提出后,我们需要重新思考一下社会审计的独立性问题,特别是由于审计收费所带来的对独立性的影响问题。
(三)强化内部审计工作是增强审计“免疫”功能的基础工作内部审计是审计系统的重要组成部分,个人认为,内部审计有狭义和广义之分。
狭义的内部审计是指对财政收支或财务收支的审计;广义的内部审计则已经摆脱了财务领域的局限,扩展到企业经营和管理的各个领域,如企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、产品推销(包括广告促销效果)审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等领域。
由此可见,从空间来看,内部审计已经从单一的财务审计扩展到企业或单位的各个领域;从时间来看,已经从单一的事后审计转向事前、事中和事后审计;从工作手段来看,已经从单一的审计手段发展成全方位的内部控制手段。
以上都是现代内部审计的一些特点和变化。
内部控制的一个基本作用就是内部制衡,也就是一个单位内部各部门在职能上相互牵制或制衡,这种相互牵制或制衡,实际上就是一种天然的“免疫系统”。
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事实上 ， 国家审计 由于机构的公共责任关 系、 各类 法规的 要求 以及政府项 目、 活动 和职责的敏感性 ， 重要性 标准和可接 受风险的限度 都要 比在私营部 门同类型审计中低得 多 ， 因此研
机更加速 了各 国对本国经 济安全 的高度关注 。为了适应新时期 审计工作的需要 ， 国家审计署审计长刘家义同志于２ ０ 年提 出 ０８ 审计“ 疫系统论 ” 出审计 的本质是一个 国家经济社会运行 免 指 的免疫系统 ， 在经济社会发展过程 中， 国家审计发挥 的是预防 、
一
审计 程序风 险是 指由于审计人员未 按法定 的审计 程序进 行审计工作从而导致审计结论不恰当的可能性。现行的审计法 规对审计程序 进行 了比较严格 的规定 ， 审计人员必须严格遵守 审计程序 ， 否则容易导致被审计单位以不按法定 审计程序进行
操作为 由申请行政 复议或行政诉讼 ， 而导致 审计风险 ， 从 影响
功能。 “ 免疫系统” 观点 的提 出 ， 体现了在科 学发展观指导下审计
理念的重大创新 ，标 志着政府 审计 的功能定位有 了新的拓展 ，
统各部分 的机能 ， 更好的发挥国家审计的免疫系统 的作用。
（ ） 一 免疫 系统 中的审计程序风险及根 源
同时审计 内容 、 审计评价标 准等方 面也 将形成新 的体 系 ， 这些 都将对 国家审计模式 和方 法的选择产生重要影响 。
业结构单一 ， 后续教育又跟不上 ； 国家 审计方法模式落后 ， 风险
计 师与审计
导向审计的优势没有 真正在 国家审计 中发挥 ； 审计机关管理水 平差 ， 审计过 程中的每个环 节如果都不 严格审核把关 ， 就难 以
计机关是地方政府 的一个职能部 门，其经费 由地方财政拨付 ， 人员隶属于地方 政府管辖 ； 同时 ， 律又要求 审计机关对地 但 法 方政府 及职能部门的财政 、 务收支进 行审计监督 。这种体制 财 和管理方式 ， 必然影 响到审计独 立性 的发 挥 ， 而也可能产 生 从 风险 ； 三是如果审计人 员缺乏应 有的职业 道德 ， 违反审计独立
审计 免疫 系统 预 防 功 能 的发 挥 。
、
免疫系统论对 国家审计的指导意义
审计免疫 系统论 实质是要求 审计 人员在审计 实践首先要 从 宏观到微观去评估 审计项 目所 面临的重大风险 ， 将重大 的问 题查 出 ， 及早 提 出预警 措施 ， 免疫 系统发挥 防御 、 视 的功 使 监
能。其次 ， 审计人员在审计过程 中， 不仅要发现 问题 ， 更要分 析 问题产 生的根源， 从而不断修复机制 、 制， 免疫 系统具备 自 体 使 稳的功能 。这与风险导向审计 的理念不谋 而合 。风险导向审计 是审计人员在 对被审计单位 内外部环境充 分了解和评价 的基 础上 ， 分析 、 断被 审计单位 的重大错报风 险领 域及其风险水 判 平 ， 审计 资源集 中于 高风险 的审计领 域 ， 对不同风险水平 把 针
“ 经济卫士” 。但 随着社会经济环境 的变化 ， 特别是 １９ 年发生 ９７ 的亚洲金融危 机以及２ ０ 年发 生至今仍在蔓延 的美国金融危 ０８
对政 府审计 而言 ， 现代风险导向审计 的优势更体现在能够
依据风险确定审计 重点 ， 合理配置审计资源 ， 降低审计成本 ， 提 高审计效率和效果 等方 面。特别是 ， 险导 向审计方法有利于 风 审计人员全面地 了解 被审单位 ， 找准 审计要点 ， 定详 尽的审 制 计实施方案指导审计实施工作 。 为此我们必须充分认识到 国家 审计 免疫 系统 内部 的各种风 险及根源 ， 才能更好 的利用风险导 向审计的优势 ， 发挥 国家审计的免疫系统的预防、 揭露、 抵御和
注册会计 师与审计
免疫 系 统 论 下 风 险导 向 的 国家 窜计 及其 风险 防范
文 ／姜玲玲
± 计免疫系统论是我国关于审计本质理论的创新 ，风险导 制定 相应 的审计策略 ， 将剩余风险降到最低。
ｔ．向审计技术是 国家审计技术 的创新 ，我们借鉴社会 审计 ． 风险导向模型的基础上结合国家审计风 险的特点 ， 将理论 和技 术相结合并用于 国家审计实践 ， 不仅可 以提高审计效率 ， 而且 使审计充分关 注国家经济运行 中的宏观 、 微观风险 ， 进而给政 府提 出预警措施 ， 不断修 复体制 、 机制 、 制度 中的问题 ， 使审计 工作能够 以全新的视角 、 更高的层 次， 发挥免疫系统的功能。 关 于国家审计 的功能我们多 年以来强调 的是 审计的经济 监督和经济评价的作 用 ， 即所谓 国有资产的“ 守护神” 和国家 的
性 、 观性 、 客 公正性 原则 ， 甚至 出现不廉洁行 为 ， 隐瞒少报查 出
有效地避免 、 降低或控制风险。
（ ） 二 免疫 系统 中审计评价风险及根 源 审计评价风 险， 指审计评 价和审计 意见与客观事实有偏 是 差所造成 的风险 。在 审计报告 中， 国家审计机 关和审计 人员在
揭示 、 抵御经 济社 会运行 中的障碍 、 矛盾和风险 的“ 免疫 系统”
究和防范国家审计 的风 险 ， 有相当重大的意义 。审计免疫系 具
统论的提出 ，也给我们研究 国家审计风险提 出了新的思路 ， 为
了提高国家审计 的 自身免疫力 ，必须从免疫系统内部人手 ， 分
析系统免疫力低下 的各种原 因， 通过及时 的调理 ， 增强免疫系
其产生 的根源在 于免疫系统 自身的免疫力低下 ，主要包 括： 审计主体风险意识淡 薄 ， 随着改革 不断深入 ， 新业务 、 新制 度层出不穷 ， 审计人员缺 乏相关业务管理 经验 ， 通过审计项 仅
目对财政改革、 投资决策 、 政管理 、 行 市场运作等进行接触和理 解， 使审计人员 的思辨能力 、 能力都 面临考验 ； 队伍专 创新 审计