第十章长期负债

（二）可转换债券的发行条件
1．最近3年连续盈利，且最近3年净资产利润率平均在10% 最近3年连续盈利，且最近3年净资产利润率平均在10% 以上；属于能源，原材料，基础设施类的企业可以略低， 以上；属于能源，原材料，基础设施类的企业可以略低， 但是不得低于7%; 但是不得低于7%; 可转换公司债券发行后，资产负债率不高于70%; 2．可转换公司债券发行后，资产负债率不高于70%; 累计债券余额不得超过企业净资产额的40% 40%； 3．累计债券余额不得超过企业净资产额的40%； 募集资金的投向符合国家产业政策； 4．募集资金的投向符合国家产业政策； 5．可转换公司债券的利率不超过银行同期存款的利率水 平； 可转换公司债券的发行额不少于人民币1亿元； 6．可转换公司债券的发行额不少于人民币1亿元； 国务院证券委员会规定的其他条件。 7．国务院证券委员会规定的其他条件。
（二）公司债券的发行方式 发行方式有： 发行方式有： 平价发行、溢价发行、 平价发行、溢价发行、折价发行
（三）公司债券的发行价格 面值发行 溢价发行（票面利率大于市场利率） 溢价发行（票面利率大于市场利率） 折价发行（票面利率大于市场利率） 折价发行（票面利率大于市场利率）
溢价、折价发行的原因是什么？ 溢价、折价发行的原因是什么？
（三）可转换公司债券的账务处理
银行存款（ 借：银行存款（企业应按实际收到款项 ） 应付债券-可转换公司债券（利息调整）（差额） ）（差额 应付债券-可转换公司债券（利息调整）（差额） 应付债券—可转换公司债券 面值） 可转换公司债券（ 贷：应付债券 可转换公司债券（面值） 按负债成份面值） （按负债成份面值） 资本公积—其他资本公积 资本公积 其他资本公积 按权益成份的公允价值） （按权益成份的公允价值） 应付债券-可转换公司债券（利息调整）（差额） ）（差额 应付债券-可转换公司债券（利息调整）（差额）
（四）会计科目 应付债券” “应付债券” 面值” 利息调整” 应计利息” 按“面值”、“利息调整”、“应计利息” 等进行明细核算
（五）账务处理
发行时： 1、发行时： 银行存款（实收款） 借：银行存款（实收款） 应付债券—利息调整 按差额） 利息调整（ 应付债券 利息调整（按差额） 应付债券—面值 贷：应付债券 面值 应付债券—利息调整 按差额） 利息调整（ 应付债券 利息调整（按差额）
第十章 非流动负债
一、非流动负债概述
（一）非流动负债的涵义 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券， 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款 和长期应付票据等。 和长期应付票据等。 非流动负债的特点 （二）非流动负债的特点 期限长 金额大 还款方式多样
（三）举债筹资的特点
摊余成本* 摊余成本*实 2、利息调整的摊销（实际利率法） 、利息调整的摊销（实际利率法） 际利率 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行
摊销（资产负债表日） 摊销（资产负债表日） 对于分期付息、一次还本的债券： 对于分期付息、一次还本的债券： 在建工程、制造费用、 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付利息（票面利率计算） 贷：应付利息（票面利率计算） 应付债券－利息调整（或在借方） 应付债券－利息调整（或在借方） 对于一次还本付息的债券： 对于一次还本付息的债券： 在建工程、制造费用、 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券－ 贷：应付债券－应计利息 应付债券－利息调整（或在借方） 应付债券－利息调整（或在借方）
发行费用的处理
发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利 大于 息收入， 息收入，按发行费用减去发行期冻结资金所 产生的利息收入后的差额，根据发行债券所 产生的利息收入后的差额， 筹集资金的用途 用途， 筹集资金的用途，分别计入相关资产成本或 财务费用。 财务费用。 如果发行费用小于 小于发行期间冻结资金所产生 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生 的利息收入， 的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的 利息收入减去发行费用后的差额， 利息收入减去发行费用后的差额，视同发行 债券的溢价收入， 债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利 息时摊销。 息时摊销。
利息费用摊销表
付息期 支付利息 利息费用 摊销的利 债券摊余 ② 息调整③ 成本④ ① 息调整③ 成本④ ④*5%
2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31
①- ②
期初④ 期初④- ③
10432700 600000 600000 600000 600000 600000 521635 517716 513602 509283 78365 82284 86397 90717
六、其他长期负债 其他长期负债
长期应付款 专项应付款
长期应付款
是指企业除长期借款与应付债券以外的其 他各种长期应付的债券。 他各种长期应付的债券。包括应付引进设 备款、 备款、融资租入固定资产的应付款及以分 期付款方式购入的固定资产发生的应付款 等。
专项应付款
专项应付款是指政府作为企业所有者投入 的具有专项用途或特定用途的款项。 的具有专项用途或特定用途的款项。 实际收到专项拨款时 借：银行存款 贷：专项应付款 将专项或特定用途拨款用于工程项目 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬
借款费用可予资本化的借款范围
专门借款： 专门借款：是指专门为购建或者生产符合 资本化条件的资产而专门借入的款项。 资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款：是指除专门借款之外的借款。 一般借款：是指除专门借款之外的借款。 一般借款在借入时， 一般借款在借入时，通常没有特指必须用 于符合资本化条件的资产购建或者生产。 于符合资本化条件的资产购建或者生产。
涵义： 涵义： 分类： 分类： 按偿还方式分： 按偿还方式分： 到期一次还本付息 分期偿还本息 分期付息到期还本 按用途分： 按用途分： 按借款条件： 按借款条件： 按币种： 按币种：
（二）长期借款的计价
计价→实际发生额计价 计价 实际发生额计价 实际发生额
本金
利息
单利
复利
三、长期借款
（二）科目设置 长期借款—本金 本金” “长期借款 本金” 长期借款—利息调整 利息调整” “长期借款 利息调整” （三）会计处理 借入时： 1、借入时： 银行存款（实际收到的金额） 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款—本金 贷：长期借款 本金
（三）举债筹资的特点
优点： 优点： 维护企业原有的股权结构及股票价格 融资成本低， 融资成本低，为股东提供剩余利益 税收上的好处（所得税抵税效应） 税收上的好处（所得税抵税效应） 不足： 不足： 有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险
二、长期借款 （一）长期借款及其分类
2、资产负债表日计ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ时
在固定资产达到预定可使用状态前发 生的利息→计入资产价值 生的利息 计入资产价值 实际利率与合同约定的名义利率差异 不大的，也可以采用合同约定的名义 不大的，也可以采用合同约定的名义 利率计算确定利息费用 计算确定利息费用。 利率计算确定利息费用。
3.归还时： 3.归还时： 归还时
债券发行费用的处理
如果发行费用> 如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入 如果是为购建固定资产而筹措的借款： ①如果是为购建固定资产而筹措的借款： 计入固定资产成本 如果不是为购建固定资产而筹措的借款： ②如果不是为购建固定资产而筹措的借款： 计入当期的财务费用 如果发行费用< 如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入 视为债券的溢价处理。 视为债券的溢价处理。
长期借款—本金 借：长期借款 本金 贷：银行存款 存在利息调整余额的 借：财务费用 在建工程 制造费用 研发支出等 长期借款—利息调整 贷：长期借款 利息调整
三、应付债券
（一）公司债券的分类 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 期限， 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价 证券。 证券。 分类： 分类： 按是否记名分（记名债券、无记名债券） 按是否记名分（记名债券、无记名债券） 按能否转换为公司股票分（可转换债券、 按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债 券） 按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券） 按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券） 按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还） 按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）
专项应付款
工程项目完工形成长期资产部分 借：专项应付款 资本公积——资本溢价 贷:资本公积 资本公积 资本溢价 对未形成长期资产需要核销部分 借:专项应付款 专项应付款 贷:在建工程 在建工程 拨款结余返回 借:专项应付款 专项应付款 贷:银行存款 银行存款
八、借款费用
指因借入资金所付出的代价，包括借款利 指因借入资金所付出的代价， 折价或溢价的摊销、辅助费用， 息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额等。 因外币借款而发生的汇兑差额等。
3、应付债券偿还 应付债券偿还
支付债券本息 应付债券—面值 借：应付债券 面值 — 应计利息 应付利息 贷：银行存款 存在利息调整余额的 应付债券—利息调整 借： 应付债券 利息调整 在建工程、制造费用、 贷：在建工程、制造费用、研发支出 或相反） （或相反）
例：
2007年12月31日 2007年12月31日，A公司经批准发行5年期到 公司经批准发行5 期一次还本、 期一次还本、分期付息的公司债券 000元 债券利息在每年12 31日支 12月 10 000 000元。债券利息在每年12月31日支 票面年利率为6% 假定市场年利率为5% 6%， 5%。 付，票面年利率为6%，假定市场年利率为5%。 该批债券实际价格 = 10 000000*0.7835+ 10000000* 6%*4.3295 700元 =10 432 700元