销售与收款循环概述(PPT 41页)
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《销售与收款循环》课件
Q&A
1 常见问题解答
解答关于销售与收款循环的常见问题，消除 疑问。
2 答疑时间
与听众互动，回答他们关于销售与收款循环 的问题。
用卡支付等，可以根据客户的需求和支
付习惯选择合适的收款方式。
3
收款策略
收款策略包括预付款、分期付款、折扣 优惠等，通过灵活的收款策略提高客户 支付的积极性。
销售与收款循环的关系
1 销售与收款循环的衔接
销售与收款循环密切相连，销售完成后，及时的收款是循环中不可或缺的一环。
2 销售与收款循环的协同作用
《销售与收款循环》PPT 课件
销售与收款循环是企业中至关重要的环节。
概述
什么是销售与收款循环？
销售与收款循环是指在销售过程中，从客户下单到收到付款的一系列流程。
为什么需要销售与收款循环？
销售与收款循环能确保企业顺利完成销售目标，提高现金流水并减少坏账风险。
销售循环
销售流程
销售流程包括线索获取、客户开 发、需求分析、方案制定、谈判 与签约。
销售与收款循环相互促进，良好的销售循环有助于提高收款速度和回款率。
总结
销售与收款循环的重 要性
销售与收款循环对企业的现金 流、盈利能力和客户关系都至 关重要。
如何构建良好的销售 与收款循环
需要制定详细的销售和收款流 程、培养销售和收款的专业团 队。
成功的销售与收款循 环案例分析
通过实例分析成功的销售与收 款循环案例，总结经验和教训。
销售方法
不同的销售方法包括直销、渠道 销售、电子商务、代理商等，可 以根据不同的产品和市场选择合 适的方法。
销售策略
销售策略包括定价策略、促销策 略、市场定位策略等，帮助企业 有效推动销售。
销售与收款循环概述(PPT 41张)
1.接受顾客订单
2.批准赊销信用
3.按销售单供货
销售单
审计学电子教案
主要业务活动
相关凭证、记录
相关部门 相关认定 装运部门 销售交易 的存在或 发生、完 整性
重要控制点 供货和运货职能 相分离
4.按销售单装运 销售单、发运凭 货物 证
5.向顾客开具帐 销售单、发运凭 开具帐单 销售交易 单 证、商品价目表、 部门 的存在或 销售发票 发生、完 整性、估 价或分摊
审计学电子教案
审查未函证的应收账款
抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订 单、销售发票副本及发运凭证等，以验证 这些应收账款的真实性。
审计学电子教案
分析应收账款明细账余额
如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形， 就应查明原因，必要时建议作重分类调整。
借：应收账款——××客户 ××× 贷：预收账款——××客户 ××× 同时应按相应补提坏账准备： 借：资产减值损失－计提的坏账准备 ××× 贷：坏账准备 ×××
目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收 账款的可实现价值。
审计学电子教案
四、向债务人函证应收账款
应收账款函证是指发函给被审计单位的债 务人，要求核实被审计单位应收账款记录 是否正确的一种审计方法。
目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、 正确性，防止或发现差错或舞弊。
审计学电子教案
①应收账款在全部资产中的
审计学电子教案
坏账准备的审计
检查坏账准备的计提 （一）审计目标 企业只能用备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损 1. 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当， 失主要有账龄分析法、余额百分比法等 坏账准备的计提是否充分； 下列情况一般不能全额计提坏账准备 （ 1）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款 2. 确定坏账准备增减变动记录是否完整。 （ 2）计划对应收账款进行重组 3. 确定坏账准备期末余额是否正确。 （3）与关联方发生的应收账款 4.确定坏账准备的披露是否恰当。 （4）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的 应收账款
销售与收款循环课件
审计流程与标准
审计准备阶段
明确审计目标、范围和资源安排，收集相关资 料，进行初步风险评估。
审计实施阶段
对销售与收款循环的各项活动进行现场检查， 收集证据并进行记录。
审计报告阶段
汇总审计发现，编写审计报告，对重大问题提 出处理意见和建议。
监督机制的建立与完善
建立健全内部控制制度
明确各部门的职责和权限，确保销售 与收款循环的各项活动得到有效控制 。
信用风险的控制
客户信用评估
在销售前对客户进行信用评估， 包括信用记录、历史表现和其他 相关信息，以确定客户的信用状
况。
信用政策制定
根据客户信用评估结果，制定相应 的信用政策，包括信用额度、信用 期限等，以降低信用风险。
逾期账款管理
对逾期账款进行及时处理，采取有 效措施追讨欠款，以降低坏账风险。
欺诈风险的控制
智能决策支持
人工智能可以对销售数据进行分析和挖掘，为企业提供智能化的决策 支持，帮助企业做出更好的战略决策。
THANKS
采取相应措施，如发送律师函
或采取法律途径解决。
06
收款方式的优化
线上收款 推广线上收款方式，如支付宝、微信 支付等，提高客户体验和收款效率。
确保线上支付系统的安全性，保护客 户资金安全。
多渠道收款
提供多种收款方式供客户选择，如银 行转账、支票等。
针对不同客户群体提供个性化的收款 方案。
04
销售与收款循环的风险控制
销售与收款循环课件
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目 录
• 销售与收款循环概述 • 销售业务管理 • 收款业务管理 • 销售与收款循环的风险控制 • 销售与收款循环的审计与监督 • 销售与收款循环的未来发展
最新第十三章--销售与收款循环审计PPT课件
• 1.审计人员2006年1月5日在审查某企业 “应收账款”账户时，发现其中“华光公司” 明细账2005年12月31日借方余额400 000 元，年初也是400 000元的余额，而且一年 中未发生往来业务。
• 答：该企业2004年可能存在虚拟应收帐款， 虚增利润的情况。审计人员应调阅2004年 的“应收账款”账户“华光公司”明细账和 相关凭证，查阅其真实情况；同时函证“华 光公司”，确认该应收帐款的真实性。
一、应收账款和坏账准备审计
• （一）应收账款审计 • （二）坏账准备审计
（一）应收账款审计
• 应收账款审计目标主要包括：确定应收账款是否存在；确
定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变 动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏帐准备 的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定 应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
• （一）适当的职责分离 • 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的
错误。
• （二）正确的授权审批 • 防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的
顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在 于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格 开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则 在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
• 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单） 及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准； 检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对 账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连续编 号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；检 查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证 上的内部核查标记；检查会计科目表是否适当；检 查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未开 具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检 查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否已 经寄出；检查内部核查标记。
《销售与收款循环》PPT课件
A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/权利和义务 D、营业收入/完整性 【答案】A、B
17
3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
【答案】C
4.销售与收款循环的起点是（ ）：
A、批准赊销信用 B、接受顾客订单
①采用适当的会计科目 ②内部复核
可能的符合性测试 ①检查工作手册并观察、 询问有无未入账的装运 凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记
①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
36
36
销售与收款循环控制测试程序
1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查；
2.完整性 ①已装运的货 物未开票 ②发票可能未 入账
35
①装运凭证、销售发票均 经事先编号 ②装运凭证都必须有与之 配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与 销售账及顾客账的一致性
①检查装运凭证、销售发票 编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票
③检查内部稽核的的标记
35
可能的错报 3.截止 ①销售业务记录不及 时
必要的控制
①依据附有装运凭证和销 售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制 销售单，根据已批准的销 售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证
C、应收账款/权利和义务 D、营业收入/完整性 【答案】A、B
17
3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
【答案】C
4.销售与收款循环的起点是（ ）：
A、批准赊销信用 B、接受顾客订单
①采用适当的会计科目 ②内部复核
可能的符合性测试 ①检查工作手册并观察、 询问有无未入账的装运 凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记
①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
36
36
销售与收款循环控制测试程序
1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查；
2.完整性 ①已装运的货 物未开票 ②发票可能未 入账
35
①装运凭证、销售发票均 经事先编号 ②装运凭证都必须有与之 配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与 销售账及顾客账的一致性
①检查装运凭证、销售发票 编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票
③检查内部稽核的的标记
35
可能的错报 3.截止 ①销售业务记录不及 时
必要的控制
①依据附有装运凭证和销 售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制 销售单，根据已批准的销 售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证
审计学第八章销售与收款循环审计PPT课件
2020/11/13
销售与收款循环审计
5
销售与收款循环的主要凭证
1. 顾客订货单
❖ 顾客订货单是指顾客提出的书面订货要求。企业可 以通过销售人员或其他途径，比如采用电话、信函 和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受定 货，取得顾客订货单。
2. 销售单
❖ 销售单是列示顾客所定商品的名称、规格、数量等， 作为销售方内部处理顾客订货单的依据。
实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
审计人员应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品
应于商品已经发出时，确认收 入的实现。
是否已经发出。 应注意是否存在对已收到货款并已将商品发出的交易 不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收
入等现象。
应于商品已经发出，劳务已经 提供，并已将发票账单提交银 行、办妥收款手续时确认收入 的实现。
5. 商品价目表
❖ 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各 种商品的价格清单。
6. 坏账审批表
❖ 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为 坏账的凭证，这是一种仅在企业内部使用的凭证。
7. 收款凭证
8. 转账凭证
2020/11/13
销售与收款循环审计
11
2020/11/13
销售与收款循环审计
营业成本
货跌价准备、受托代销商品款等)、应付职工薪酬
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动
资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投 财务费用、资产减值损 资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交 失、公允价值变动收益、 筹资与投资循环 易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负 投资收益、营业外收入、
《销售与收款循环》课件
。
财务报表核对
核对销售收入、应收账款等财务报表 项目，确保其与实际交易数据一致。
交易流程审查
对销售和收款交易的流程进行审查， 核实交易的真实性、合规性和完整性 。
数据分析
运用数据分析工具，对销售数据进行 分析，发现异常波动和潜在风险点。
监管要求与合规性
法律法规遵循
确保销售与收款循环的各项活动符合相关法 律法规和监管要求。
授权审批
建立完善的授权审批制度，对销售与 收款业务进行严格的审批控制。
凭证记录
确保销售与收款循环中的凭证和记录 真实完整，能够反映业务的来龙去脉 。
资产安全
加强资产的安全管理，防止资产流失 和被非法侵占。
内部控制的执行与监督
内部控制制度的执行
内部审计监督
企业应确保内部控制制度得到有效执行， 各级管理人员和员工应严格遵守相关政策 和程序。
合同条款审核
确保合同条款明确、合 法、合理。
合同签订流程
制定合同签订流程，确 保合同签订的及时性和
准确性。
合同履行监控
对合同履行情况进行跟 踪管理，确保合同的有
效执行。
合同档案管理
建立合同档案管理制度 ，对合同进行分类、归
档和保管。
客户服务与维护
客户服务标准制定
制定完善的客户服务标准和服务流程。
客户满意度调查
缓解措施
在风险发生前或发生后采 取措施降低风险的影响程 度，例如制定收款政策、 建立风险准备金等。
应急措施
在风险发生后采取紧急措 施应对，以最大程度地减 少损失，例如启动应急预 案、进行危机管理等。
风险监控与报告
风险监控
持续监控销售与收款循环中的风险状况，及时发现和报告新 出现的风险。
财务报表核对
核对销售收入、应收账款等财务报表 项目，确保其与实际交易数据一致。
交易流程审查
对销售和收款交易的流程进行审查， 核实交易的真实性、合规性和完整性 。
数据分析
运用数据分析工具，对销售数据进行 分析，发现异常波动和潜在风险点。
监管要求与合规性
法律法规遵循
确保销售与收款循环的各项活动符合相关法 律法规和监管要求。
授权审批
建立完善的授权审批制度，对销售与 收款业务进行严格的审批控制。
凭证记录
确保销售与收款循环中的凭证和记录 真实完整，能够反映业务的来龙去脉 。
资产安全
加强资产的安全管理，防止资产流失 和被非法侵占。
内部控制的执行与监督
内部控制制度的执行
内部审计监督
企业应确保内部控制制度得到有效执行， 各级管理人员和员工应严格遵守相关政策 和程序。
合同条款审核
确保合同条款明确、合 法、合理。
合同签订流程
制定合同签订流程，确 保合同签订的及时性和
准确性。
合同履行监控
对合同履行情况进行跟 踪管理，确保合同的有
效执行。
合同档案管理
建立合同档案管理制度 ，对合同进行分类、归
档和保管。
客户服务与维护
客户服务标准制定
制定完善的客户服务标准和服务流程。
客户满意度调查
缓解措施
在风险发生前或发生后采 取措施降低风险的影响程 度，例如制定收款政策、 建立风险准备金等。
应急措施
在风险发生后采取紧急措 施应对，以最大程度地减 少损失，例如启动应急预 案、进行危机管理等。
风险监控与报告
风险监控
持续监控销售与收款循环中的风险状况，及时发现和报告新 出现的风险。
第二章 销售与收款循环(注册会计师实务 和 审计学 PPT课件)
适当的职责分离有利于防止各种有意或无意的错误。 （1）主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登 记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构 成了一项自动交互牵制；负责主营业务收入和应收账款记账的职员不 得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
2.2 内控测试和交易的实质性程序
三联记销售账 3、根据银行的收款通知记收款账
2.1 销售与收款循环的特性
三、涉及的主要会计报表项目
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收 账款、长期应收 款、预收账款、
应交税费
营业收入、营业 税金及附加、销
售费用
2.2 内控测试和交易的实质性程序
一、销售交易有关的关键内部控制和相应的控制测试应当遵循的原则 （一）适当的职责分离
数量和其他有关内容的凭据。（根据管理需要可以一式数联） 发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。该 凭证可用作向顾客开具账单的依据。
2.1 销售与收款循环的特性
ห้องสมุดไป่ตู้
2.1 销售与收款循环的特性
(四) 销售发票 销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销
售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。（多 联）
2.1 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几
种： (一）顾客订货单
是顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途 径，如采用电信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受 订货，取得顾客订货单。
2.1 销售与收款循环的特性
1 发货单第二三四 五联
2、留存发货单
第一联
企业仓库 1、根据发货单配货、发货，发货单
2.2 内控测试和交易的实质性程序
三联记销售账 3、根据银行的收款通知记收款账
2.1 销售与收款循环的特性
三、涉及的主要会计报表项目
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收 账款、长期应收 款、预收账款、
应交税费
营业收入、营业 税金及附加、销
售费用
2.2 内控测试和交易的实质性程序
一、销售交易有关的关键内部控制和相应的控制测试应当遵循的原则 （一）适当的职责分离
数量和其他有关内容的凭据。（根据管理需要可以一式数联） 发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。该 凭证可用作向顾客开具账单的依据。
2.1 销售与收款循环的特性
ห้องสมุดไป่ตู้
2.1 销售与收款循环的特性
(四) 销售发票 销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销
售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。（多 联）
2.1 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几
种： (一）顾客订货单
是顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途 径，如采用电信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受 订货，取得顾客订货单。
2.1 销售与收款循环的特性
1 发货单第二三四 五联
2、留存发货单
第一联
企业仓库 1、根据发货单配货、发货，发货单
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审计学电子教案
发运凭证销售发票、账薄记录
目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间， 防止少计收入； 优缺点同路径二。
❖三者并不孤立，可一并使用。
审计学电子教案
五、销售退回、折扣、折让业务审查 销售退回
合理性
入库登记
账务处理
(主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和退货入库凭证等)
销售与收款循环概述
销售与收款循环影响的账户
审计学电子教案
销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录
订货单
贷项通知单
销售单 发运凭证 销售发票
会计资料
汇款通知单 月末对账单 收款和转账凭证
商品价目表
现金银行存款日记账
应收账款明细账 主营业务收入明细账
审计学电子教案
出纳
销售部 门
信用 部门
仓储部 门
对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充 分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。
（四）凭证的连续编号
审计学电子教案
（五）按月寄出对账单
每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按 月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不 符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主 营业务收入和应收账款的主管人员处理。
（六）内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的 处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控 制措施。
审计学电子教案
营业收入审计
营业收入的审计目标 主营业务收入的实质性程序
审计学电子教案
一、获取或编制主营业务收入明细表
复核加计，与报表、总账、明细账合计数 核对
二、实施分析程序：
检查主营业务收入是否有异常变动和重大 波动，从而在总体上对主营业务收入的 真实性做出初步判断。
同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式：
ⓐ被审计单位相关内部控制是有效的 ⓑ预计应收账款的差错率很低； ⓒ欠款余额小的债务人数量很多； ⓓ审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对
待询证函，并对不正审计确学电的子教情案 况予以反馈。
函证时间的选择
通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函 的时间，在期后适当的时间实施函证，尽可能做到 在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。
审计学电子教案
（二）正确的授权审批
关注四个关键点上的审批程序： 1.在销货发生之前，赊销业务经正确审批。 2.非正当审批，不得发出货物 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过 审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规 定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
审计学电子教案
（三）充分的凭证和记录
⑥非正常项目
审计学电子教案
函证方式
积极式函证
向债务人发出询证函，要求他证 实所函证的欠款是否正确，无论 对错都要户的欠款金额较大;
② 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
审计学电子教案
函证方式
消极式函证
所函证的款项相符时不必复函， 只有在所函证的款项不相符时才 要求债务人向审计人员复函。
目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收 账款的可实现价值。
审计学电子教案
四、向债务人函证应收账款
应收账款函证是指发函给被审计单位的债 务人，要求核实被审计单位应收账款记录 是否正确的一种审计方法。
目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、 正确性，防止或发现差错或舞弊。
审计学电子教案
①应收账款在全部资产中的
接受顾 客订单
退回折 扣折让
收款
注销 坏账
编制销 售单
批准 赊销
记录
开票
销售
会计 部门
审计学电子教案
按销售 单发货
按销售单 装运
运输 部门
审计学电子教案
审计学电子教案
销售与收款循环涉及的主要业务活动
审计学电子教案
审计学电子教案
审计学电子教案
审计学电子教案
内部控制
（一）适当的职责分离
批准赊销与销售、发货、开票应相互独立 发货与开票、记账应相互独立 收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立 批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立
审计学电子教案
销售折扣与折让
业务的真实性
比例的合理性
账务处理的及 时性与正确性
销售
收款
审计学电子教案
应收账款审计
应收账款的审计目标 应收账款的实质性程序
审计学电子教案
应收账款的审计目标
•确定应收账款是否存在，是否归客户所有； •应收账款增减变动记录是否完整； •应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和 比例是否恰当，坏帐准备的计提是否充分； •确定应收账款和坏帐准备的期末余额是否正确； 在会计报表上的披露是否恰当。
审计学电子教案
一、获取或编制主营业务收入明细表
复核加计，与报表、总账、明细账合计数 核对
二、实施分析程序：
通过分析程序，可以分析应收账款的构成 及变化是否正常，并发现潜在的错报或 漏报。
审计学电子教案
三、取得或编制应收账款账龄分析表
应收账款的账龄，是指资产负债表中的应 收账款从销售实现、产生应收账款之日起， 至资产负债表日止所经历的时间。 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提 的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负 债表上应收账款的金额。
审计学电子教案
三、收入确认的正确性
①交款提货 ②预收账款
③托收承付
⑦土地使用权转让及商品房销售
收入确认
④递延收款
⑥工程合同 ⑤委托代销
审计学电子教案
四、实施销售的截止测试
❖目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录 归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收 入有否被推延至下期或提前至本期。
把握三个日期： ➢发票开具日期或收款日期； ➢记账日期； ➢发货日期
函
重要性
证 的 范
考虑因素 ②被审计单位内部控制的强 弱；
围
③以前期间函证的结果；
④函证方式的选择。
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①大额或账龄较长的项目；
②与债务人发生纠纷的项目；
函 证 的 对 象
③关联方（包括持股5%以上的 股东）项目；
④主要客户（包括关系密切的 客户）
⑤交易频繁但期末余额较小甚 至余额为零的项目；
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选择三条审计路线：
账薄记录记账凭证发票存根、发运凭证。 目的是防止多计收入。
优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入十分便捷；缺点是 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记
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销售发票发运凭证与账薄记录
目的查明有无漏记收入现象，少计收入。 优点是较全面、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是 较费时费力，有时难以查找相应的发货及账薄记录， 而且不易发现多记收入。
发运凭证销售发票、账薄记录
目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间， 防止少计收入； 优缺点同路径二。
❖三者并不孤立，可一并使用。
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五、销售退回、折扣、折让业务审查 销售退回
合理性
入库登记
账务处理
(主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和退货入库凭证等)
销售与收款循环概述
销售与收款循环影响的账户
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销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录
订货单
贷项通知单
销售单 发运凭证 销售发票
会计资料
汇款通知单 月末对账单 收款和转账凭证
商品价目表
现金银行存款日记账
应收账款明细账 主营业务收入明细账
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出纳
销售部 门
信用 部门
仓储部 门
对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充 分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。
（四）凭证的连续编号
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（五）按月寄出对账单
每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按 月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不 符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主 营业务收入和应收账款的主管人员处理。
（六）内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的 处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控 制措施。
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营业收入审计
营业收入的审计目标 主营业务收入的实质性程序
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一、获取或编制主营业务收入明细表
复核加计，与报表、总账、明细账合计数 核对
二、实施分析程序：
检查主营业务收入是否有异常变动和重大 波动，从而在总体上对主营业务收入的 真实性做出初步判断。
同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式：
ⓐ被审计单位相关内部控制是有效的 ⓑ预计应收账款的差错率很低； ⓒ欠款余额小的债务人数量很多； ⓓ审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对
待询证函，并对不正审计确学电的子教情案 况予以反馈。
函证时间的选择
通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函 的时间，在期后适当的时间实施函证，尽可能做到 在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。
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（二）正确的授权审批
关注四个关键点上的审批程序： 1.在销货发生之前，赊销业务经正确审批。 2.非正当审批，不得发出货物 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过 审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规 定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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（三）充分的凭证和记录
⑥非正常项目
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函证方式
积极式函证
向债务人发出询证函，要求他证 实所函证的欠款是否正确，无论 对错都要户的欠款金额较大;
② 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
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函证方式
消极式函证
所函证的款项相符时不必复函， 只有在所函证的款项不相符时才 要求债务人向审计人员复函。
目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收 账款的可实现价值。
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四、向债务人函证应收账款
应收账款函证是指发函给被审计单位的债 务人，要求核实被审计单位应收账款记录 是否正确的一种审计方法。
目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、 正确性，防止或发现差错或舞弊。
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①应收账款在全部资产中的
接受顾 客订单
退回折 扣折让
收款
注销 坏账
编制销 售单
批准 赊销
记录
开票
销售
会计 部门
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按销售 单发货
按销售单 装运
运输 部门
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销售与收款循环涉及的主要业务活动
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内部控制
（一）适当的职责分离
批准赊销与销售、发货、开票应相互独立 发货与开票、记账应相互独立 收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立 批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立
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销售折扣与折让
业务的真实性
比例的合理性
账务处理的及 时性与正确性
销售
收款
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应收账款审计
应收账款的审计目标 应收账款的实质性程序
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应收账款的审计目标
•确定应收账款是否存在，是否归客户所有； •应收账款增减变动记录是否完整； •应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和 比例是否恰当，坏帐准备的计提是否充分； •确定应收账款和坏帐准备的期末余额是否正确； 在会计报表上的披露是否恰当。
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一、获取或编制主营业务收入明细表
复核加计，与报表、总账、明细账合计数 核对
二、实施分析程序：
通过分析程序，可以分析应收账款的构成 及变化是否正常，并发现潜在的错报或 漏报。
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三、取得或编制应收账款账龄分析表
应收账款的账龄，是指资产负债表中的应 收账款从销售实现、产生应收账款之日起， 至资产负债表日止所经历的时间。 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提 的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负 债表上应收账款的金额。
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三、收入确认的正确性
①交款提货 ②预收账款
③托收承付
⑦土地使用权转让及商品房销售
收入确认
④递延收款
⑥工程合同 ⑤委托代销
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四、实施销售的截止测试
❖目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录 归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收 入有否被推延至下期或提前至本期。
把握三个日期： ➢发票开具日期或收款日期； ➢记账日期； ➢发货日期
函
重要性
证 的 范
考虑因素 ②被审计单位内部控制的强 弱；
围
③以前期间函证的结果；
④函证方式的选择。
审计学电子教案
①大额或账龄较长的项目；
②与债务人发生纠纷的项目；
函 证 的 对 象
③关联方（包括持股5%以上的 股东）项目；
④主要客户（包括关系密切的 客户）
⑤交易频繁但期末余额较小甚 至余额为零的项目；
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选择三条审计路线：
账薄记录记账凭证发票存根、发运凭证。 目的是防止多计收入。
优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入十分便捷；缺点是 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记
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销售发票发运凭证与账薄记录
目的查明有无漏记收入现象，少计收入。 优点是较全面、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是 较费时费力，有时难以查找相应的发货及账薄记录， 而且不易发现多记收入。