我国实施现代风险导向审计的对策
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２０ ０ ９年第 ６ 期 （第 ｌ 卷第 ６ ） １ 期
辽 宁 行 政 学 院 学 报
Ｊ ｕｎ ｌｏ ￣ｏ ｌｇＡｄ ｎｓ ａｉｎＣｏｌｇ ｏ ｒ ａ ｆＬａ ｎ ｍｉｉｔ ｔ ｌｅ ｅ ｕ ｒ ｏ
Ｎ ． ，０ ９ ｏ６ ２０
（ ｏ． Ｉ ． ） Ｖ １１ ． ６
、
现 代 风 险 导 向 审计 模 式
裁 的确定性 即制裁 的概率 ， 制裁 的确 定 性越高 ， 法行为 受 违 到制裁 的概 率越 高 ， 律的威慑力 就越 大。其 二是制裁 的严 法
厉性 ， 只有 当制 裁 严厉 到 远 远 超过 违 法成 本 大于 所获 收益
随着企业财务欺诈案的不断 出现 ， 业界在对传 统风 险 执 导向审计改进方法 的过程 中 ， 造 出一种 新 的模式 ， 为风 创 称 险基础战略系统审计 模式 。我 国职业界 将其 称为 现代 风险
导 向审计模式。它是从 企业 的战 略分 析人手 ， 过 “ 略分 通 战
时 ， 律才真正具有威慑力 。 法
（） １ 加大 审计 执业 者刑事及 民事责任
一
析一经营环节分析一 会计 报表 剩余 风 险分析 ” 的基本 思路 ，
将会计报表错报 风险与企业 战略风 险之 间的关 系 紧密联 系 起来 ， 从而提出了审计师从 源头分析和发 现会计报 表错报 的 观念。在 ２０ ０ ３年 ｌ ， ０月 国际审计 与鉴证 准则 理事会 在 日本
由于现代风险导 向审计 的产 生 、 发展 以及在实务界 的应
境背景 ， 而我 国与其相 对应 的环境 背景与其 不尽 相 同 ， 们 我 该采取什么样 的对策 ， 才能让这个具有 先进理念 的审计模 式
在我 国发挥它的最大作 用 呢？这些 已经 是摆 在我 国会计 职 业界 目前一个非常迫切 的问题 。
嚣 国 实 旋 坝 代 风 险 导 向 审 计 帕 对 策
徐 欣 张翠 珍 冯 立新 ２
（ １辽宁金融职业学院 ， 辽宁 沈阳 １０ ２ ； １ １２２东北 大学 ， 宁 沈阳 １Ｏ Ｏ ） 辽 １Ｏ ４
［ 摘
要］
现代风 险导 向审计模 式本身是审计历 史上 的一次重 大革命 ， 它与传 统审计在 审计 思路 上存 在很 大不 同。我 国
导向审计 的产生 、 发展 以及在实务界 的应用都 有着一 定的环
险导 向审计方法 的优点 是注 册会 计 师容 易全 面掌握企业 可
能存在的重大风 险 ， 利 于节 省 审计成 本 ， 有 克服 缺乏全 面性 的观点而导致 的审计 风 险。 目前 国际上 的 四大 会计师事 务
所 已经在使 用此种审计模式 。 二、 国实施 现代风险导 向审计的对策 我
、
［ 中图分类号］Ｆ ３ ． ２９ １
３ ２ —ｏ
目前在全球 四大会 计师事 务所 （ 以下简称 四大所 ） 审计 中现代风险导 向审计模式 已经 占到 了主导 位置 ， 在全球进 行 审计时应用广泛 ， 尤其 近几 年 随着我 国经 济 的快速发 展 ， 四 大所在中国拥有 了相 当多 的客户 ， 也就相 应 的将 现代风 险导 向审计模式带到 了中国。 我国于 ２０ ０ ７年开始实施的新独立 审计 准则 借鉴 了国际 惯例 ， 现了现代风 险导 向审计 的先进理念 。 由于 现代 风 险 体
方 面我 国有关法 律对 会计 师事务 所提 供虚假报 告应
承担的责任 作 出 了 大 致 的规 定 。《 册 会 计 师 法 》 定 ： 注 规 “ 会计师事务所 ） 意 出具 虚假 的审计 报告 、 资报 告 ， （ 故 验 构 成犯罪 的 ， 依法 追究刑 事 责任 。 《 券 法》 定 ： 为证 券 的 ”证 规 “ 发行 、 市或 者证 券 交 易活 动 出具 审计 报告 ……构成 犯罪 上 的， 依法追 究刑事责任 ” 。这种仅泛泛地 规定 “ 依法追究刑事
责任” 留下 了太 大的回旋空 间。 另一方 面最 高人 民法 院规定 会计 师事务 所承担 与其过
东京对 审计风险准则征求意见稿进行 了最后 的修订 ， 修订后 的审计风险模型修 改为“ 审计风险 ＝重大错报 风险 检 查风 险” 以利于注册会计 师执行 风险评 估程序 ， 之更加符 合审 ， 使
一
用都有着一定 的环境背景 ， 国与其相对应 的环境背景与 而我 其不尽相 同 ， 我们该 采取 什 么样 的对 策 ， 才能 让这个 具有先 进理念 的审计模 式在 我 国发挥 它 的最 大作用 呢？这些 已经
是摆在我国会计职业 界 目前一个非 常迫切的问题。 （ ） 一 完善法律环境 背景 法 律制裁只有在 两 种情 况下 最具 有威 慑力 。其 一是 制
计 的实际情况。在 我国 ２ ０ ０ ７年开始实施 的新独立 审计 准则
也借鉴了这一审计风 险模 型。 它与传统 风险导 向审计模式 的本 质 区别 在于 审计理念
和审计技术方法 的不 同。如果企 业 的业务 流程 不重要 或 风
失程度相 应的赔偿责任 时 ， 应先 由被审计单位 赔偿利害关 系 人的损失 ， 对被 审计 单 位 、 出资人 的财 产依 法强制 执行后仍 不足以赔 偿损失 的， 由会计师事务 所在其不 实审计金额 范围 内承担相应 的赔偿 责任 。因此 ， 相关 法规不仅 要规定会计师
虽然 已经具备 了应 用现代风 险导向审计模式 的基本条件 ， 但是 在某些方 面与发 达 国家相 比还 有 些不足 ， 笔者认 为我 们应该从
完善法律 环境 背景 、 强和改进审计行业监 管、 加 加强审计 师独立 性的 防范措施 以及培 养 审计人 才 ， 高执 业判 断能 力这几个 提
方面进行 对策研 究， 从而更好的利用这种先进 的审计模 式来降低我 国 献标 识码 】Ａ 文 ［ 文章编 号］１０ －－ ５ （０ ９ ０ 州 ０ ８ －０ ３ ２０ ）６ ４
辽 宁 行 政 学 院 学 报
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、
现 代 风 险 导 向 审计 模 式
裁 的确定性 即制裁 的概率 ， 制裁 的确 定 性越高 ， 法行为 受 违 到制裁 的概 率越 高 ， 律的威慑力 就越 大。其 二是制裁 的严 法
厉性 ， 只有 当制 裁 严厉 到 远 远 超过 违 法成 本 大于 所获 收益
随着企业财务欺诈案的不断 出现 ， 业界在对传 统风 险 执 导向审计改进方法 的过程 中 ， 造 出一种 新 的模式 ， 为风 创 称 险基础战略系统审计 模式 。我 国职业界 将其 称为 现代 风险
导 向审计模式。它是从 企业 的战 略分 析人手 ， 过 “ 略分 通 战
时 ， 律才真正具有威慑力 。 法
（） １ 加大 审计 执业 者刑事及 民事责任
一
析一经营环节分析一 会计 报表 剩余 风 险分析 ” 的基本 思路 ，
将会计报表错报 风险与企业 战略风 险之 间的关 系 紧密联 系 起来 ， 从而提出了审计师从 源头分析和发 现会计报 表错报 的 观念。在 ２０ ０ ３年 ｌ ， ０月 国际审计 与鉴证 准则 理事会 在 日本
由于现代风险导 向审计 的产 生 、 发展 以及在实务界 的应
境背景 ， 而我 国与其相 对应 的环境 背景与其 不尽 相 同 ， 们 我 该采取什么样 的对策 ， 才能让这个具有 先进理念 的审计模 式
在我 国发挥它的最大作 用 呢？这些 已经 是摆 在我 国会计 职 业界 目前一个非常迫切 的问题 。
嚣 国 实 旋 坝 代 风 险 导 向 审 计 帕 对 策
徐 欣 张翠 珍 冯 立新 ２
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［ 摘
要］
现代风 险导 向审计模 式本身是审计历 史上 的一次重 大革命 ， 它与传 统审计在 审计 思路 上存 在很 大不 同。我 国
导向审计 的产生 、 发展 以及在实务界 的应用都 有着一 定的环
险导 向审计方法 的优点 是注 册会 计 师容 易全 面掌握企业 可
能存在的重大风 险 ， 利 于节 省 审计成 本 ， 有 克服 缺乏全 面性 的观点而导致 的审计 风 险。 目前 国际上 的 四大 会计师事 务
所 已经在使 用此种审计模式 。 二、 国实施 现代风险导 向审计的对策 我
、
［ 中图分类号］Ｆ ３ ． ２９ １
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目前在全球 四大会 计师事 务所 （ 以下简称 四大所 ） 审计 中现代风险导 向审计模式 已经 占到 了主导 位置 ， 在全球进 行 审计时应用广泛 ， 尤其 近几 年 随着我 国经 济 的快速发 展 ， 四 大所在中国拥有 了相 当多 的客户 ， 也就相 应 的将 现代风 险导 向审计模式带到 了中国。 我国于 ２０ ０ ７年开始实施的新独立 审计 准则 借鉴 了国际 惯例 ， 现了现代风 险导 向审计 的先进理念 。 由于 现代 风 险 体
方 面我 国有关法 律对 会计 师事务 所提 供虚假报 告应
承担的责任 作 出 了 大 致 的规 定 。《 册 会 计 师 法 》 定 ： 注 规 “ 会计师事务所 ） 意 出具 虚假 的审计 报告 、 资报 告 ， （ 故 验 构 成犯罪 的 ， 依法 追究刑 事 责任 。 《 券 法》 定 ： 为证 券 的 ”证 规 “ 发行 、 市或 者证 券 交 易活 动 出具 审计 报告 ……构成 犯罪 上 的， 依法追 究刑事责任 ” 。这种仅泛泛地 规定 “ 依法追究刑事
责任” 留下 了太 大的回旋空 间。 另一方 面最 高人 民法 院规定 会计 师事务 所承担 与其过
东京对 审计风险准则征求意见稿进行 了最后 的修订 ， 修订后 的审计风险模型修 改为“ 审计风险 ＝重大错报 风险 检 查风 险” 以利于注册会计 师执行 风险评 估程序 ， 之更加符 合审 ， 使
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是摆在我国会计职业 界 目前一个非 常迫切的问题。 （ ） 一 完善法律环境 背景 法 律制裁只有在 两 种情 况下 最具 有威 慑力 。其 一是 制
计 的实际情况。在 我国 ２ ０ ０ ７年开始实施 的新独立 审计 准则
也借鉴了这一审计风 险模 型。 它与传统 风险导 向审计模式 的本 质 区别 在于 审计理念
和审计技术方法 的不 同。如果企 业 的业务 流程 不重要 或 风
失程度相 应的赔偿责任 时 ， 应先 由被审计单位 赔偿利害关 系 人的损失 ， 对被 审计 单 位 、 出资人 的财 产依 法强制 执行后仍 不足以赔 偿损失 的， 由会计师事务 所在其不 实审计金额 范围 内承担相应 的赔偿 责任 。因此 ， 相关 法规不仅 要规定会计师
虽然 已经具备 了应 用现代风 险导向审计模式 的基本条件 ， 但是 在某些方 面与发 达 国家相 比还 有 些不足 ， 笔者认 为我 们应该从
完善法律 环境 背景 、 强和改进审计行业监 管、 加 加强审计 师独立 性的 防范措施 以及培 养 审计人 才 ， 高执 业判 断能 力这几个 提
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