《政府与事业单位会计》PPT第九章

• （2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政 零余额用款额度40000元，已被代理银行注销。
– 借：财政应返还额度——财政授权支付40000 – 贷：零余额账户用款额度 40000
零余额账户用款额度的核算
• 科目：零余额账户用款额度 • 收到零余额账户用款额度：
– 借：零余额账户用款额度 – 贷：拨入经费——财政授权支付
– 借：经费支出——基本支出——办公设备购置141000 – 贷：拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行 94000 – 暂付款——政府采购款47000 – 借：固定资产141000 – 贷：固定基金141000
• 财政退回采购结余资金3000元，已到账。
– 借：银行存款3000 – 贷：暂付款——政府采购款3000
往来款项的核算
• 应缴款项的核算 • 应付工资、应付地方津贴、应付其他个人 收入的核算 • 暂存款的核算 • 暂付款的核算 • 政府集中采购的核算
应缴款项
• 应缴款项是指行政单位依法取得并应当上缴国家 财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外财 政资金等款项。包括
– 按照国家规定应当纳入预算管理的罚没收入 – 行政性收费、基金 – 未纳入预算管理但应当缴入财政专户的预算外财政资 金
– 借：固定基金280 – 贷：固定资产280 – 借：固定基金420 – 贷：固定资产420
在建工程的核算
• 科目：
– 资产类科目“在建工程”，核算所有基建项目上的投资 – 净资产类科目“工程基金”
• 基建工程完工交付使用时，将工程成本从在建工程中转出
– 借：工程基金 – 贷：在建工程 – 借：固定资产 – 贷：固定基金
• 行政单位年终零余额账户用款额度尚未用完的情况下，依 据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理。
– 借：财政应返还额度——财政授权支付 – 贷：零余额账户用款额度
• 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户 用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录。
– 借：财政应返还额度——财政授权支付 – 贷：拨入经费
• （2）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预 算指标为10000000元，本年财政直接支付的实际数为9850000元， 财政应返还额度 150000元。
– 借：财政应返还额度——财政直接支付150000 – 贷：拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行150000
财政应返还额度的核算——财政授 权支付年终结余资金的核算
– 科目：“现金”
• 银行存款核算：
– 实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存在银行 存款形式的财政资金，行政单位银行存款主要为改革 以前的年度结余、其他收入、往来款项 – 实行传统的划拨资金方式管理的行政单位，银行存款 仍是单位主要的结算资金 – 科目：银行存款
有价证券核算
• 在传统的划拨资金管理方式下，行政单位 可以用暂时不使用的银行存款购买国债 • 实行国库单一账户管理改革之后，行政单 位不应再持有有价证券 • 行政单位取得的有价证券按取得时的实际 成本记账，当期有价证券的利息以及转让 收入与其账面成本的差额计入当期“其他 收入”。 • 科目：有价证券
• （2）收到财政直接支付入账通知书，使用本年预算额度 购买需安装尚未安装的设备160000元，设备尚未到达。
– 借：经费支出——项目支出——基建支出160000 – 贷：拨入经费——财政直接支付——项目支出——基建支出 160000
• （3）设备到达并交付安装。
– 借：在建工程——设备投资160000 – 贷：工程基金160000
• （4）施工单位领用基建材料200000元。
– 借：在建工程——建筑安装工程投资200000 – 贷：在建工程——库存材料200000
• 例8-7： • （1）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付 240000元，其中需要本单位动用上年结余支付120000元。电脑已到， 财政已支付资金。
– 借：经费支出——基本支出——办公设备购置240000 – 贷：财政应返还额度——财政直接支付120000 – 拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行120000
固定资产定义
• 行政单位的固定资产是指单位价值在规定 标准以上，使用年限在一年以上，并且在 使用过程中基本保持原来物质形态的资产 • 行政单位的固定资产不提取折旧
固定资产的核算
• 科目：
– 固定资产：属资产类科目,核算行政单位所占有的固定 资产的价值 – 固定基金：属净资产类科目,核算行政单位因购入、调 入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的资金 用途受到限制的状况。
• 行政单位只要持有固定资产，其相应部分资金用 途必然被限定，因而固定资产科目与固定基金科 目的变动金额必然相等，余额也应一致。
• 当行政单位增加固定资产时
– 借：固定资产 – 贷：固定基金
• 当行政单位减少固定资产时
– 借：固定基金 – 贷：固定资产
固定资产增加的核算
• 行政单位使用基本经费收入或项目收入购建固定资 产时，发生的各项开支应列入相应支出科目；购买 完成时增加行政单位的固定资产和固定基金。 • 使用基本建设资金购建固定资产时，在基建完工， 经验收交付使用结转“在建工程”、“工程基金” 等科目的同时，借记“固定资产”，贷记“固定基 金”。 • 其他来源取得的固定资产无须动用行政单位任何收 入，行政单位也不耗费任何支出，直接借记“固定 资产科目”贷记“固定基金科目”。
• 例9-13： • （1）某市政府机关出售一批多余的办公桌 ，取得的现金尚未缴纳财政专户，办公桌账 面价值500元，出售取得现金420元。
– 借：固定基金500 – 贷：固定资产500 – 借：现金420 – 贷：应缴财政专户款420
（2）盘点固定资产时，发现盘亏一部收录机 ，价值280元，一批图书因保管不善毁损， 价值420元，经批准后销账。
• （2）根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据，记录 拨入经费。全部资金使用本年预算额度。
– 借：暂存款——政府采购款134200 – 贷：拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行 134200
9.2财产物资的核算
• 库存材料的核算 • 固定资产的核算 • 在建工程的核算
库存材料的核算
• 例9-6. • (1)政府机关使用公务卡支付方式,根据发卡 银行转来的通知,单位支付单位卡透支利息 200元.
– 借:暂付款200 – 贷:零余额账户用款额度200
• (2)根据过错责任,追究相关人员经济责任.相 关责任人员缴交罚息200元现金.
– 借:现金200 – 贷:暂付款200
划拨资金方式下的政府集中采购 的核算
• 从零余额账户支用资金时：
– 借：经费支出（库存材料、在建工程、暂付款） – 贷：零余额账户用款额度
• 年末，将未使用的零余额账户用款额度注销
– 借：财政应返还额度 – 贷：Байду номын сангаас余额账户用款额度
现金和银行存款的核算
• 现金核算：行政单位的现金指库存现金，即存于 单位内部，用于日常零星开支的货币资金
• 下一年初，行政单位依据该年度年初代理银行提供的额度 恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理。
– 借：零余额账户用款额度 – 贷：财政应返还额度——财政授权支付
• 例8-8 • （1）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零 余额账户用款额度28000元。
– 借：零余额账户用款额度28000 – 贷：财政应返还额度——财政授权支付28000
• 科目：
– 应付工资（离退休费） – 应付地方（部门）津贴补贴 – 应付其他个人收入
暂存款的核算
• 暂存款是行政单位在公务活动中与其他单 位或个人发生的待结算款项，属于行政单 位的负债 • 其最终不归属本单位，或是否可确定为本 单位的收入尚不肯定，因而只能挂在账上， 等到最终结算时进行处理。 • 科目：暂存款
国库单一账户管理方式下的政府集 中采购
• 例9-9：
• （1）某市政府机关购置一辆小轿车，该轿车价值134200 元，轿车已到达，根据发票入账。
– 借：经费支出——基本支出——交通工具购置134200 – 贷：暂存款——政府采购款134200 – 借：固定资产134200 – 贷：固定基金134200
• 例9-14某市政府机关会议中心建设业务如下 • （1）动用上年度基建专项结余，通过财政直接支付购买 基建用材料款200000元。
– 借：在建工程——库存材料200000 – 贷：工程基金200000 – 借：经费支出——项目支出——基建支出200000 – 贷：财政应返还额度——项目结余——专项结余200000
第9章 行政单位资产负债的核 算
学习目标
• • • • 掌握货币资金的核算 掌握政府集中采购的核算 掌握财产物资的核算 掌握应缴预算款和应缴财政专户款的差别 和内容
9.1 货币资金的核算
• • • • • 财政应返还额度的形成和核算 零余额用款额度的核算 现金和银行存款的核算 有价证券的核算 往来款项的核算
财政应返还额度的核算——财政直 接支付年终结余资金的核算
• 行政单位年终依据本年度财政直接支付预 算指标数与当年财政直接支付实际支出数 的差额作相关账务处理
– 借：财政应返还额度——财政直接支付 – 贷：拨入经费——财政直接支付
• 下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时
– 借：经费支出 – 贷：财政应返还额度——财政直接支付
• 行政单位的库存材料是指大宗购入，在仓 库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。 • 行政单位随买随用，或非大宗购入，不需 入库存放的材料，在购入时即可按购入数 列为支出。 • 对于购入数量较多，陆续耗用的材料物资， 为了加强管理，购入时应列为资产，领用 出库时才列作行政单位的支出。 • 科目：库存材料