中国税制2010-第4章 营业税

营业税是对在中国境内提供应税劳务、 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。
一、营业税与增值税的关系简析
营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种。 营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种 。 一般来说，征收过增值税的不再征营业税， 一般来说，征收过增值税的不再征营业税，征收过营业税 的也不再征增值税。营业税的征税范围主要集中在劳务、 的也不再征增值税。营业税的征税范围主要集中在劳务、 不动产和无形资产的提供、销售和转让之上， 不动产和无形资产的提供、销售和转让之上，与增值税的 征税范围完全不同；并且营业税是价内税，而增值税是价 征税范围完全不同；并且营业税是价内税， 外税；营业税是根据行业来设计制定税目、税率的，而增 外税；营业税是根据行业来设计制定税目、税率的， 值税是统一税率不需要制定税目。 值税是统一税率不需要制定税目。这些都是在学习营业税 时应了解的营业税的一些特点。 时应了解的营业税的一些特点。
（二）特殊规定 1、铁路运输业务的纳税人。 铁路运输业务的纳税人。 2 、 从事水路运输 、 航空运输 、 管道运输或其他陆路 从事水路运输、 航空运输、 运输业务的纳税人。 运输业务的纳税人。 3、企业租赁或承包给他人经营的纳税人。 企业租赁或承包给他人经营的纳税人。 4、建筑安装业务实行分包转包的纳税人。 建筑安装业务实行分包转包的纳税人。 5、金融保险业的纳税人。 金融保险业的纳税人。
通过本章的学习， 应了解、 通过本章的学习 ， 应了解 、 熟悉和掌 握营业税的基本制度内容， 握营业税的基本制度内容 ， 做到能够 熟练地判定纳税人发生的各种行为是 否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少、 否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少 、 如何缴纳。 如何缴纳。
二、 营业税的涵义
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。
【CPA2001年多选题 】 下列各项中 ， 属于营业税扣缴义 CPA2001 年多选题 下列各项中， 年多选题】 务人的有（ 务人的有（ ）。 A. 向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B. 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的， 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的， 其代理人或购买者 C. 个人转让专利权的受让人 D. 分保险业务的初保人
二、营业税的税目
现行营业税按行业、类别的不同设置了交通运输业、 现行营业税按行业、类别的不同设置了交通运输业 、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业、转让无形资产和销售不动产等9个税目。 服务业、转让无形资产和销售不动产等9个税目。 （一）交通运输业 交通运输业包括陆路运输、 交通运输业包括陆路运输 、 水 路运输、航空运输、 路运输 、 航空运输 、 管道运输和装 卸搬运五大类。 卸搬运五大类。
（1）所提供的劳务发生在境内； 所提供的劳务发生在境内； （2）在境内载运旅客或货物出境； 在境内载运旅客或货物出境； （3）在境内组织旅客出境旅游； 在境内组织旅客出境旅游； （4）所转让的无形资产在境内使用； 所转让的无形资产在境内使用； （5）所销售的不动产在境内； 所销售的不动产在境内； （6）在境内提供保险劳务： 一是境内保险机构提供的 在境内提供保险劳务： 保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外； 保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；二 是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。 是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
期租业务： 期租业务：是指远洋运输企业将配备有操作 人员的船舶承租给他人使用一定期限， 人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租 方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费， 方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发 生的固定费用（如人员工资、维修费用等） 生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均有船东负担 的业务。 的业务。 湿租业务： 湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组 人员的飞机承租给他人使用一定期限， 人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租 方调遣，不论是否经营， 方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁 费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承 发生的固定费用（如人员工资、维修费用等） 租方负担的业务。 租方负担的业务。
对远洋运输企业从事程租 期租业务和航空运输企业 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业 程租、 湿租业务取得的收入 交通运输业” 从事湿租业务取得的收入， 从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营 业税。 业税。 程租业务 ： 程租 业务： 是指远洋运输企业为租船人完成 业务 某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
Байду номын сангаас
【CPA2002年多选题】下列各项保险收入，应当缴纳营业 CPA2002年多选题 下列各项保险收入， 年多选题】 税的有（ 税的有（ ）。
A. 境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险 B. 境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险 C. 境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险
2、上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融 上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、 保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目 征收范围的劳务。 征收范围的劳务。 加工、修理修配劳务属于增值税征税范围， 加工 、 修理修配劳务属于增值税征税范围 ， 不属于营 业税的应税劳务。 业税的应税劳务。 【CPA2002年判断题】 在我国境内提供各种劳务的收入 ， CPA2002年判断题 在我国境内提供各种劳务的收入， 年判断题】 均应缴纳营业税。 均应缴纳营业税。
三、 营业税的特点
1. 征收范围大、税源广泛 征收范围大、 2. 以营业额全额计税，收入稳定 以营业额全额计税， 3. 按行业设计税目税率，税负合理 按行业设计税目税率，
第二节 营业税的纳税人和征税范围
一、纳税义务人
（一）基本规定 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资 产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 1、在中华人民共和国境内，是指税收行政管辖权的区 在中华人民共和国境内， 域。具体是指提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 具体是指提供应税劳务、 具有下列情形之一者： 具有下列情形之一者：
应税行为的确定 注意：自我提供劳务在营业税中不视同销售征税。 注意：自我提供劳务在营业税中不视同销售征税。 所以，单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税； 所以，单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税； 自建自用的行为也不征税。 自建自用的行为也不征税。但自建后不是自用而是用于销 售，应分别按建筑业应税劳务和销售不动产征营业税。 应分别按建筑业应税劳务和销售不动产征营业税。
（二）建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业等项内容。 修缮、装饰和其他工程作业等项内容。 注意：对自建后用于销售的建筑物的税务处理： 注意：对自建后用于销售的建筑物的税务处理：应 分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税。 分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税。 对自建自用建筑物， 对自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征 税范围。出租或投资入股的自建建筑物， 税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的 征税范围。 征税范围。
（三）扣缴义务人 扣缴义务人是指负有代扣代缴税款义务的单位和个人。 扣缴义务人是指负有代扣代缴税款义务的单位和个人。
名词与概念： 名词与概念：扣缴义务人
委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 金 融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时， 融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的 资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时， 资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时， 由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳 的营业税，并向经办机构所在地主管税务机关解缴。 的营业税，并向经办机构所在地主管税务机关解缴。 建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （二）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的， （三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳 税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 当建筑安装的总承包人为境外单位或个人且境内既未设有代理人的， 当建筑安装的总承包人为境外单位或个人且境内既未设有代理人的，其总承包的 工程不论是否分包或转包，其全部应纳的营业税，以建设单位为扣缴义务人。 工程不论是否分包或转包，其全部应纳的营业税，以建设单位为扣缴义务人。 单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； （四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 个人转让除土地使用权外的其他无形资产， （五）个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义 务人。 务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 （六） 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 财政规定的其他扣缴义务人。 （七）财政规定的其他扣缴义务人。