应收账款减值的核算ppt
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应收账款减值损失的核算完美版资料
资产负债表日，减值时 借：资产减值损失
➢债务人死亡，以其遗产清偿后仍 无法收回 ➢债务人破产，以其破产财产清偿
贷：坏账准备
后仍无法收回
确实无法收回 借：坏账准备
➢债务人较长时间未履行偿债义务， 并有足够证据表明无法收回或收 回的可能性极小
贷：应收票据（应收帐款、预付帐款、其它
应收款、长期应收款）
已转销又收回
借：应收票据（应收帐款、预付帐款、其它应收 款、长期应收款）
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收票据（应收帐款、预付帐款、其它 应收款、长期应收款）
应收款项减值损失的估计方法
应收账款余额百分比法 帐龄分析法 销货百分比法 个别认定法
应收账款余额百分比法 借备贷款：：含坏 应账收义准账：按照期末借 贷： ：应资 坏收产 账减 准账值 备款损余失 额的一定借贷或借比：：者：例资坏坏产账账估减准准计值备备损坏失
5000元又收回，年末应收账款余额为1300000元。
示例解答
➢ 2007首次计提坏账准备时
借：资产减值损失 3000
2008年末 调整前已 有余额
贷：坏账准备 3000
3000
➢ 2008发生坏账损失时
借：坏账准备 6000 贷：应收账款—甲 1000 —乙 5000
➢ 2008年末估计坏账损失，调整“坏账准备” 帐户余额
借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600
➢2009年已经确认为坏账的应收账款又收回 时
借：应收账款—乙 5000
6000
3000
2008年 末应调整
金额
2008年 末调整后 应有余额
6600 3600 5000
2009年 末调整 前已有
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
036第三章第四讲应收款项减值
500
7 000
6 500
（二）坏账准备的核算
(4)2019年，收回上年已冲销的坏账2 000元
借：应收账款——汇通公司
2 000
贷：坏账准备
2 000
同时：
借：银行存款
2 000
贷：应收账款——汇通公司 2 000
坏账准备
6 500 （4）2 000
8 500
（二）坏账准备的核算
(5)2018年末，应收账款余额为1 000 000元
一、应收款项减值的确定
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 ⑤无法辨认一组应收款项中的某项资产的现金流量
是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体 评价后发现，该组应收款项自初始确认以来的预 计未来现金流量确已减少且可计量。 ⑥其他表明应收款项发生减值的客观证据。
二、应收款项减值的核算
根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:
二、应收款项减值的核算
（一）账户设置
坏账准备
资产类 应收账款的备抵账户
实际发生的坏账损失 当期计提的坏账准备
数额
数额
冲减坏账准备金额 已确认的坏账收回
余额：已计提但尚未 转销的坏账准备
应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后 的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账 款的未来现金流量现值。
（二）坏账准备的核算
第四章 应收款项减值
第四节 应收款项减值
一、应收款项减值的确定 二、应收款项减值的核算
案例导入
长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了 巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，是“中国 彩电大王”，它的股价曾达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我 国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主导产品享有 较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连续一段时间暴跌，损失13.3亿。 长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应 收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据 长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。
应收款项减值的核算
算
贷：坏账准备
〖实收金额〗
16
接〖例15〗第四年末，确认为坏账冲销的应收X公
第 司账款9,000元又收回：
四 借：应收账款——X公司
节
贷：坏账准备
9,000 9,000
应 收 款 项 减 值 的
借：银行存款 贷：应收账款——X公司
9,000 9,000
第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备” 为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账 损失为9,600元（3‰×3,200,000），则本年应按其差 额冲回坏账准备，冲回数为7,200元（16,800－9,600 ）。冲回后“坏账准备”贷方余额为9,600元。
5
企业对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试
第 四
后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用 组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
节
通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险
特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产
应 负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提
收 坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似
1
一、应收款项等金融资产发生减值的判断
第 四 节
应收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生 的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账 款、应收股利、应收利息、其他应收款等。
应 收 款 项 减 值 的 核 算
企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算， 以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保 证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周 转。
算 组应收账款发生减值应作的会计分录如下：
『正确答案』
第 第一年末，提取坏账准备： 四 节
《应收账款》PPT课件
• 应收票据核算的商业汇票，按承兑人的不同分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业 汇票和不带息汇票。
• 一、应收票据的计价与核算
• 应收票据一般按面值计价。
• 应收票据会计处理。企业设“应收票据”总账，其借 方登记收到的商业汇票，贷方登记到期收回的金额或 未到期转让或贴现的金编额辑课，件p余pt 额表示尚未收回的金12 额。
• 借：应付账款 150000
• 贷：应收票据
118684.8
•
银行存款
编辑课件ppt
31315.2
16
三、应收票据贴现
• 贴现：企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票 据的应收金额扣除一定期间的利息后余额付给企业的
融资行为，分无追索权票据贴现和有追索权票据贴现。
• （一）票据贴现的计算
• （1）票据到期值＝票据面值＋票据到期利息（无息票 据为0）
第三章 应收款项
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1
第一节 应收款项的核算
• 应收款项：指企业因经营或非经营活动而确认的，应 在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款、
应收票据、预付账款和其他应收账款。
• 一、应收账款的范围
• 应收账款：指企业因销售产品、提供劳务等业务，而 应向购货单位（或接受劳务的单位）或个人收取的款
13
• 例1：无息票据
• A企业为一般纳税人，2003年10月20日将其产品销售给B企业， 货款为100000元，货已发出，收到B企业交来的不带息三个月 到期的商业承兑汇票一张。
• （1）2003年10月20日收到票据
• 借：应收票据—商业承兑（B企业）117000
• 贷：主营业务收入
100000
• 应交税金—应交增值税（销项税额）17000
• 一、应收票据的计价与核算
• 应收票据一般按面值计价。
• 应收票据会计处理。企业设“应收票据”总账，其借 方登记收到的商业汇票，贷方登记到期收回的金额或 未到期转让或贴现的金编额辑课，件p余pt 额表示尚未收回的金12 额。
• 借：应付账款 150000
• 贷：应收票据
118684.8
•
银行存款
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31315.2
16
三、应收票据贴现
• 贴现：企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票 据的应收金额扣除一定期间的利息后余额付给企业的
融资行为，分无追索权票据贴现和有追索权票据贴现。
• （一）票据贴现的计算
• （1）票据到期值＝票据面值＋票据到期利息（无息票 据为0）
第三章 应收款项
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第一节 应收款项的核算
• 应收款项：指企业因经营或非经营活动而确认的，应 在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款、
应收票据、预付账款和其他应收账款。
• 一、应收账款的范围
• 应收账款：指企业因销售产品、提供劳务等业务，而 应向购货单位（或接受劳务的单位）或个人收取的款
13
• 例1：无息票据
• A企业为一般纳税人，2003年10月20日将其产品销售给B企业， 货款为100000元，货已发出，收到B企业交来的不带息三个月 到期的商业承兑汇票一张。
• （1）2003年10月20日收到票据
• 借：应收票据—商业承兑（B企业）117000
• 贷：主营业务收入
100000
• 应交税金—应交增值税（销项税额）17000
应收账款等概述(PPT 35张)
赊销百比分法计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备数额而是简单地累计每期应计提数估计坏账百分比估计坏账估计赊销额100本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比一应收账款质押借款1定义
§3.2应收账款 （Accountreceivables）
主要内容：
一、应收账款的确认与计价 二、应收账款的核算★ 三、应收账款减值★★
（二）应收债权出售 不附追索权 附追索权
§3.3 预付账款及其他应收款
一、预付账款
1、含义： 企业按照合同约定预付的款项。 2、科目设置：预付账款
小试身手
ABC公司5月2日订购某种货物，货款5000元，按 合同约定预付价款的20％。5月28日收到所订货物， 发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 （1）5月2日预付货款时，
折扣的影响
目的：促销 多买多折（如5%...）
商业折扣 发生时间：销售时
入账金额：扣除商业折扣的净额 (发票金额)
目的：及早收回货款
(如2/10,1/20,N/30)
现金折扣
发生时间：销售后 入账金额 总价法：未扣除现金折扣的金额 净价法：扣除现金折扣的金额
我国会计准则 要求采用总价法
二、应收账款的核算
(2)9月12日收到款项时：
借：银行存款
财务费用
支付的现金折扣计入 “财务费用”
45 864（46800-46800×2%）
936（46800 ×2% ）
贷：应收账款
46 800
想一想:若在11-20天收到货款,如何处理?
借：银行存款 46 332 （46800-46800×1%） 财务费用 468（46800 ×1% ） 贷：应收账款 46 800 20日后收款,又如何处理呢?
§3.2应收账款 （Accountreceivables）
主要内容：
一、应收账款的确认与计价 二、应收账款的核算★ 三、应收账款减值★★
（二）应收债权出售 不附追索权 附追索权
§3.3 预付账款及其他应收款
一、预付账款
1、含义： 企业按照合同约定预付的款项。 2、科目设置：预付账款
小试身手
ABC公司5月2日订购某种货物，货款5000元，按 合同约定预付价款的20％。5月28日收到所订货物， 发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 （1）5月2日预付货款时，
折扣的影响
目的：促销 多买多折（如5%...）
商业折扣 发生时间：销售时
入账金额：扣除商业折扣的净额 (发票金额)
目的：及早收回货款
(如2/10,1/20,N/30)
现金折扣
发生时间：销售后 入账金额 总价法：未扣除现金折扣的金额 净价法：扣除现金折扣的金额
我国会计准则 要求采用总价法
二、应收账款的核算
(2)9月12日收到款项时：
借：银行存款
财务费用
支付的现金折扣计入 “财务费用”
45 864（46800-46800×2%）
936（46800 ×2% ）
贷：应收账款
46 800
想一想:若在11-20天收到货款,如何处理?
借：银行存款 46 332 （46800-46800×1%） 财务费用 468（46800 ×1% ） 贷：应收账款 46 800 20日后收款,又如何处理呢?
财务会计实务-036第三章第四讲应收款项减值-文档资料
长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的 辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万 元迅猛扩张到133亿元，是“中国彩电大王”，它的股价曾 达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我国彩电 行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主 导产品享有较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连 续一段时间暴跌，损失13.3亿。长虹的衰败始自1998年产 品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款 的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美 元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金 只有1.5亿美元左右。
3.销货百分比法
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式 如下： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或 赊销额）×坏账准备计提比例
4.个别认定法
当期按单项应收款项计算应有的坏账准备余额＝ 当期单项应收账款期末余额×确定的坏账准备 计提比率 当期单项应收款项应计提的坏账准备金额＝当期 按单项应收款项计算应有的坏账准备金额－ “坏账准备”账户的贷方余额(或＋“坏账准 备”账户的借方余额) 请注意：企业可根据实际情况选择某一种或某几 种方法计算企业的坏账损失。
账龄分析法——根据应收款项入帐时间的 长短来估计坏账损失的方法。 理论基础——账款拖欠的时间越长，发生 坏账的可能性越大，应提取的坏账准备 金就越多。
2.账龄分析法
账龄分析法下坏账损失核算的基本步骤： 第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分 为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分 比。 第二步：计算“坏账准备”账户期末需要数。 “坏账准备”账户期末需要数＝∑（各区段“应 收账款”账户余额×该区段的估计坏账百分比） 第三步：计算当期应确认的坏账损失数。 当期应确认的坏账损失数＝“坏账准备”期末数 －调整前“坏账准备”贷方余额数
3.销货百分比法
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式 如下： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或 赊销额）×坏账准备计提比例
4.个别认定法
当期按单项应收款项计算应有的坏账准备余额＝ 当期单项应收账款期末余额×确定的坏账准备 计提比率 当期单项应收款项应计提的坏账准备金额＝当期 按单项应收款项计算应有的坏账准备金额－ “坏账准备”账户的贷方余额(或＋“坏账准 备”账户的借方余额) 请注意：企业可根据实际情况选择某一种或某几 种方法计算企业的坏账损失。
账龄分析法——根据应收款项入帐时间的 长短来估计坏账损失的方法。 理论基础——账款拖欠的时间越长，发生 坏账的可能性越大，应提取的坏账准备 金就越多。
2.账龄分析法
账龄分析法下坏账损失核算的基本步骤： 第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分 为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分 比。 第二步：计算“坏账准备”账户期末需要数。 “坏账准备”账户期末需要数＝∑（各区段“应 收账款”账户余额×该区段的估计坏账百分比） 第三步：计算当期应确认的坏账损失数。 当期应确认的坏账损失数＝“坏账准备”期末数 －调整前“坏账准备”贷方余额数
《应收账款和坏账》课件
提供劳务，然后才能收到客户的款项，这种时间差会导致应收账款的形成。
应收账款的管理意义
总结词
应收账款的管理意义在于提高资金使用效率、降低坏账风险、加强客户管理和提高销售收入等方面。
详细描述
通过有效的应收账款管理，企业可以加快资金回流，提高资金使用效率，降低因资金占用而产生的成本。同时， 合理的管理措施有助于降低坏账风险，减少企业因无法收回的应收账款而产生的损失。此外，良好的客户管理可 以通过建立和维护与客户的良好关系，提高客户的忠诚度和满意度，从而增加销售收入。
提高风险意识与防范能力
加强员工培训
提高员工对应收账款和坏账管理 的认识，增强风险防范意识。
建立风险应对机制
制定风险应对预案，明确风险发 生时的处理流程和责任人。
强化合同管理
规范合同签订、履行和终止等环 节，确保合同条款明确、合法有
效。
THANKS
感谢观看
逾期前提醒
法律诉讼
在应收账款到期前，通过邮件、电话 等方式提醒客户。
对于长期拖欠或拒不还款的客户，采 取法律手段进行追讨。
逾期后催收
对于逾期未还款的客户，采取更加积 极的催收措施，如上门拜访、律师函 等。
法律手段的应用
合同条款
确保合同条款明确、合法，以便 在必要时通过法律途径维护公司
权益。
证据收集
列示。
在现金流量表中，应将因坏账而 收到的现金流量金额列示在“收 到其他与经营活动有关的现金”
项目中。
05
应收账款和坏账的管理建议
完善内部控制制度
建立健全的应收账款管理制度
01
明确应收账款的核算、催收、核销等流程，确保各项操作有章
可循。
强化内部审计职能
应收账款的管理意义
总结词
应收账款的管理意义在于提高资金使用效率、降低坏账风险、加强客户管理和提高销售收入等方面。
详细描述
通过有效的应收账款管理，企业可以加快资金回流，提高资金使用效率，降低因资金占用而产生的成本。同时， 合理的管理措施有助于降低坏账风险，减少企业因无法收回的应收账款而产生的损失。此外，良好的客户管理可 以通过建立和维护与客户的良好关系，提高客户的忠诚度和满意度，从而增加销售收入。
提高风险意识与防范能力
加强员工培训
提高员工对应收账款和坏账管理 的认识，增强风险防范意识。
建立风险应对机制
制定风险应对预案，明确风险发 生时的处理流程和责任人。
强化合同管理
规范合同签订、履行和终止等环 节，确保合同条款明确、合法有
效。
THANKS
感谢观看
逾期前提醒
法律诉讼
在应收账款到期前，通过邮件、电话 等方式提醒客户。
对于长期拖欠或拒不还款的客户，采 取法律手段进行追讨。
逾期后催收
对于逾期未还款的客户，采取更加积 极的催收措施，如上门拜访、律师函 等。
法律手段的应用
合同条款
确保合同条款明确、合法，以便 在必要时通过法律途径维护公司
权益。
证据收集
列示。
在现金流量表中，应将因坏账而 收到的现金流量金额列示在“收 到其他与经营活动有关的现金”
项目中。
05
应收账款和坏账的管理建议
完善内部控制制度
建立健全的应收账款管理制度
01
明确应收账款的核算、催收、核销等流程，确保各项操作有章
可循。
强化内部审计职能
财务会计 43应收款项核算PPT课件
19
带息票据的利息计算公式为 应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率
x期限 带息票据的到期价值=应收票据的面值+利息 注意: ①利率一般是年利率，计算时需要根据实
际情况进行换算。 ②期限有按月表示和按日表示两种。
20
③票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日 相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份 大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时， 年利率应换算成月利率(年利率/12)。
3 900
24
票据到期收回
票据到期值=117 000×（1＋10%×6÷12）
=122 850
借：银行存款
122 850
贷：应收票据
120 900
财务费用
1 950
25
华联公司2002年9月1日销售一批 产品给A公司，货已发出，发票上 注明的销售收入为200 000元，增 值税税额34 000元。收到A公司交 来的商业承兑汇票一张，期限为6 个月，票面利率为5%。
货合同的约定，预付给供应单位的款项。
35
企业应设置“预付账款”账户来反映和监督 预付账款的增减变动情况，借方登记预付的 款项和收货后补付的款项，贷方登记收到采 购货物时按发票金额冲销的预付账款和因预 付货款多余而退回的货款，期末余额一般在 借方，反映企业实际预付的款项，若出现贷 方余额，则反映企业尚未补付的货款，资产 负债表中应与“应付账款”项目合并填列。
30
(4)应收票据的贴现。应收票据的贴现是指持 票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书 后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的 贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴 现企业的业务活动。
应收票据贴现的计算步骤及公式为
31
第一步:计算票据到期价值=应收票据的面值 +利息
带息票据的利息计算公式为 应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率
x期限 带息票据的到期价值=应收票据的面值+利息 注意: ①利率一般是年利率，计算时需要根据实
际情况进行换算。 ②期限有按月表示和按日表示两种。
20
③票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日 相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份 大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时， 年利率应换算成月利率(年利率/12)。
3 900
24
票据到期收回
票据到期值=117 000×（1＋10%×6÷12）
=122 850
借：银行存款
122 850
贷：应收票据
120 900
财务费用
1 950
25
华联公司2002年9月1日销售一批 产品给A公司，货已发出，发票上 注明的销售收入为200 000元，增 值税税额34 000元。收到A公司交 来的商业承兑汇票一张，期限为6 个月，票面利率为5%。
货合同的约定，预付给供应单位的款项。
35
企业应设置“预付账款”账户来反映和监督 预付账款的增减变动情况，借方登记预付的 款项和收货后补付的款项，贷方登记收到采 购货物时按发票金额冲销的预付账款和因预 付货款多余而退回的货款，期末余额一般在 借方，反映企业实际预付的款项，若出现贷 方余额，则反映企业尚未补付的货款，资产 负债表中应与“应付账款”项目合并填列。
30
(4)应收票据的贴现。应收票据的贴现是指持 票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书 后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的 贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴 现企业的业务活动。
应收票据贴现的计算步骤及公式为
31
第一步:计算票据到期价值=应收票据的面值 +利息
应收账款减值的核算
坏账准备
借：资产减值损失 4 03000000
2011年
2012年发
24000 15000
收到已转销
生坏账 贷：坏账准备
4 000
21000 补提4000
23
历年真题
（2007年,单选）
• 某企业2005年年末应收账款余额600 000元，2006年
收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000
坏账准备
应收账款
银行存款
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
15
例：应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012 年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2012年坏账 准备计提金额应为多少元？ 2012年坏账准备应为=500 000*10%=50 000元
坏账损失与坏账准备的概念 坏账损失的确认条件 坏账损失核算方法 坏账准备的计提
坏账准备的账务处理
27
4
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账——企业无法收回或收 回的可能性极小的应收账款
坏账损失——由于发生 坏账而遭受的损失
坏账准备——企业按一定 原则和方法对可能发生的 坏账损失提取的准备金
5
二、坏账损失的确认条件
资 不 抵 债
注意!
已确认坏账的 应收账款,企业仍 然不放弃追索权
6
三、坏账损失核算方法
15 000
贷：应收账款
15 000
21
练一练
• 2012年8月23日确认坏账损失24 000元. 借：坏账准备 24 000 贷：应收账款 24 000
五、应收款项减值
【答案】ABCD
【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏 账准备。
(2)坏账损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价 值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值 的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未 来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计 提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏 账：
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的 贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备” 科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元， 因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（12000070000）元。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 50000
（4）冲销多提的坏账准备
至2019年年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为7 400元，本年度应冲销多提 的坏账准备金额为2 600元(7 400-4 800)。
借：坏账准备
2 600
贷：资产减值损失-计提的坏账准备;2 600
应收款项减值账务处理如下图所示：
应收账款等
坏账准备
资产减值损失
例如3：应收账款2019年末余额100万元，按年 末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终 计提前余额为借方余额3万元，则应补提坏账 准备13万元。
（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）
（3）已确认的坏账又收回
对于已确认并转销的应收款项以后又收回 的，也可以直接按照实际收回的金额，
借记“银行存款”，
D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失” 科目
【答案】C
【例题17·多选题】下列各项中，会引起应收账 款账面价值发生变化的有（ ）。(2019年)
应收账款减值损失课件.
发生的坏账损失又收回的账户对应关系模式一
借方
应收账款
贷方
借
1
坏账准备
贷
发生坏账
借
坏账准备
贷
借方 2
应收账款
贷方
发生坏账又冲回
银行存款
借
3
贷
收款入账
发生的坏账损失又收回的账户对应关系模式二
借方
应收账款
贷方
借
1
坏账准备
贷
发生坏账
借
坏账准备
贷
借方 2
银行存款
贷方
发生坏账又冲回 并收款入账
尝试
2、2013年5月，甲公司对丁公司的应收账款 实际发生坏账损失12000元又收回。 （1）借：应收账款 贷：坏账准备 （2）借：银行存款 贷：应收账款 或者—— 借：银行存款 贷：坏账准备 12000 12000 12000 12000 12000 12000
账户结构
借方
坏账准备
贷方
1、发生坏账冲减数 1、提取准备金 2、冲减多余准备金 2、坏账重新收回数 年末根据应收账款 调整后的准备金
补充内容：资产减值损失（损益类）
借方
资产减值损失
贷方
1、计提应收账款坏账 1、转回的坏账准备 2、计提存货跌价准备 2、转回的存货跌价准 3、计提固定资产减值 备 年末无余额
工业企业会计>>第三章>>第五节
计提和调整坏账准备的账户对应关系：
借方
坏账准备
贷方
借
资产减值损失
贷
计提坏账准备
1
借 资产减值损失 贷
2
借
坏账准备
贷
调减坏账准备
应收账款减值损失
是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取率， 来估计坏账损失的方法。
坏账准备=期末应收账款余额*坏账准备提取率
本期坏账准备 实际提取数
应提取坏账
= 准备金
—
“坏账准备”账户 贷方余额
（或+“坏账准” 账户借方余额）
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（1）计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（2）冲回 借：坏账准备 贷：资产减值损失
因此，企业应当在资产负债 表日对应收账款的账面价值进行 检查，有客观证据表明应收账款 发生减值的，应当确认其减值损 失，同时计提坏账准备。
第2页/共9页
二、核算
（一）账户设置借Fra bibliotek坏账准备
贷
实际发生的坏账 损失金额
冲减的坏账准备 金额
计提的坏账准备 金额
企业已计提但尚未 转销的坏账准备
第3页/共9页
借
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（3）实际发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款
（4）已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备
同时 借：银行存款 贷：应收账款
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谢谢您的观看！
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资产减值损失
贷
发生的资产减值
计提资产减值准备后， 相关资产价值又得以 恢复而在原已计提的 减值准备金额内恢复 的金额。
期末没有余额
第4页/共9页
（二）账务处理 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。 备抵法：应收账款余额百分比法
账龄分析法 销货百分比法 个别认定法
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应收账款余额百分比法
坏账准备=期末应收账款余额*坏账准备提取率
本期坏账准备 实际提取数
应提取坏账
= 准备金
—
“坏账准备”账户 贷方余额
（或+“坏账准” 账户借方余额）
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（1）计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（2）冲回 借：坏账准备 贷：资产减值损失
因此，企业应当在资产负债 表日对应收账款的账面价值进行 检查，有客观证据表明应收账款 发生减值的，应当确认其减值损 失，同时计提坏账准备。
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二、核算
（一）账户设置借Fra bibliotek坏账准备
贷
实际发生的坏账 损失金额
冲减的坏账准备 金额
计提的坏账准备 金额
企业已计提但尚未 转销的坏账准备
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借
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（3）实际发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款
（4）已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备
同时 借：银行存款 贷：应收账款
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资产减值损失
贷
发生的资产减值
计提资产减值准备后， 相关资产价值又得以 恢复而在原已计提的 减值准备金额内恢复 的金额。
期末没有余额
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（二）账务处理 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。 备抵法：应收账款余额百分比法
账龄分析法 销货百分比法 个别认定法
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应收账款余额百分比法
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考点 谨慎性
坏账准备的计提 应该是一种防范 风险的行为，所 以……
企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可 能发生的坏账损失,计提坏账准备
8
四、坏账准备的计提
（一）计提范围
应收账款 其他应收款
应收票据 是否需要 计提？
应收票据：平时不计提，无法收回时转入应收 账款，需计提坏账准备
9
四、坏账准备的计提
17
练一练
北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账 准备,2010—2012年发生下列经济业务:
•2010年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款 余额为400 000元,坏账准备提取比例为5%
应计提坏账准备 = 400 000 * 5% = 20 000元
借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备
4
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账——企业无法收回或收 回的可能性极小的应收账款
坏账损失——由于发生 坏账而遭受的损失
坏账准备——企业按一定 原则和方法对可能发生的 坏账损失提取的准备金
5
二、坏账损失的确认条件
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无 法收回的账款
资 不
债务人破产，以其破产财产清偿后仍 然无法收回的账款
（二）计提方法
应收账款 余额百分
比法
以会计期末应收账款的账面余 额为基数,乘以估计的坏账率, 估算当期坏账损失,据以提取 坏账准备
账龄
注意!
分析法
企业坏账准备的计提方法
一经确定，不得随意变更。
如需变更，应在会计报表销货
附注中予以说明 。
百分比法
根据应收账款挂账时间的长短 估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估 计坏账损失，提取坏账准备
应收账款减值
—— 坏账损失与坏账准备
教学程序
（一）
模拟案例
甲公司于2012年11月1日赊销一批商品给乙 公司，货款20 000元，增值税3 400元，现金折扣 条件是“2/10，N/30”。
根据上述资料用总价法编写甲公司的会计分录。
借：应收账款---乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费---应交增值税（销项税额）
应收账款
坏账准备
资产减值损失
2.发生坏账时
1.提取坏账准备
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2020/1/13
五、坏账准备的账务处理
3.已经确认转销坏账准备收回
坏账准备
应收账款
银行存款
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
16
例：应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012 年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2012年坏账准 备计提金额应为多少元？ 2012年坏账准备应为=500 000*10%=50 000元
10
四、坏账准备的计提
（三）账户设置
借
（1）实际发生的坏准账备
损失 （2)冲减的坏账准备 （转回多提的）
注意！
借方发生和冲减 贷方计提和收回 年末余额在贷方 平时可借也可贷
坏账
贷
（1）当期计提（补提） 的坏账准备 （2）已确认的坏账又 收回来
期末余额：已计提的坏账
11
四、坏账准备的计提
当期应提取的坏账准备
坏账准备
借：资产减值损失 4 03000000
2011年
2012年发
24000 15000
收到已转销
生坏账 贷：坏账准备
4 000
21000 补提4000
24
历年真题
（2007年,单选）
• 某企业2005年年末应收账款余额600 000元，2006年
收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000
抵 债
债务人较长时期内未履行其偿注债意义! 务，
并 可有 能足 性够极的小证的据账表款明无法收应回收或已账确收款认,回企坏业账仍的
然不放弃追索权
6
三、坏账损失核算方法
（1）直接转销法： 在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 期间费用，同时注销该笔应收账款。
不允许采用
特点:不符合权责发生制及配比原则; 虚增利润,影响报表的真实性。
=
当期按应收账款计算 应计提的坏账准备金额
-
本账户的贷方余额 （或+借方余额）
=期末应收账款金额×计提比例
12
应收账款余额 百分比法
四、坏账准备的计提
（三）账户设置
借
资产减 贷
值损失
应收账款、存货等 资产发生的减值金额
企业计提坏账准备、 存货跌价准备等
期末余额：已计提的坏账
13
五、坏账准备的账务处理
3 400
2
(二)
一个月后，乙公司因意外火灾造成
巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清
算，甲公司这笔价值23 400元的应收账款
无法收回
真倒霉，发 生了坏账
坏账：指企业无法收回 或收回的可能性极小的
应收账款
3
课程目录
坏账损失与坏账准备的概念 坏账损失的确认条件 坏账损失核算方法 坏账准备的计提
坏账准备的账务处理
坏账准备 补提38 000
2011年发 生坏账
20 000 28 000
2010年
8 000
20
练一练
借：资产减值损失 38 000
贷：坏账准备
38
000
21
练一练
• 2012年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存入 银行。
借：应收账款
贷：坏账准备
15 000 借：银行存款
贷：应收账款 15 000
20
000
18
练一练
• 高强公司2011年实际发生坏账损失28 000元.编制 • 确认坏账损失的分录
借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 000
19
练一练
• 高强公司2011年年末应收账款余额为600 000元,编制 本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 600 000 * 5% = 30 000元 准备金额
（2）备 抵 法: 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一
应
只能采用
收账款全部或者部分被确认为坏账
时，应根据其
金额冲减坏账准备，同时转销相应的 应收账款特金点额：。避免虚增利润；报表信息真实；
有利于加快企业 资金周转。
7
四、坏账准备的计提
（一）计提范围
情景问题：
甲企业本年有应收账款发生，但没有坏 账发生，问：需要计提“坏账准备”吗？
15 000 15 000
22
练一练
• 2012年8月23日确认坏账损失24 000元.
借：坏账准备 24 000 贷：应收账款
24 000
23
练一练
• 高强公司2012年年末应收账款余额为500 000元,编制 本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 500 000 * 5% = 25 000元 准备金额