第六章国际税收

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第六章国际税收
第二节、国际重复征税及其减除
n 当大多数国家都同时行使两种税收管辖权时，就产生了税来自百度文库管辖 权的行使冲突。
n 1、地域税收管辖权与公民税收管辖权的冲突。 n 2、地域税收管辖权与居民税收管辖权的冲突。 n 3、公民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突。 n 税收管辖权的行使冲突导致了国际重复征税。 n 国际重复征税的涵义： n 指不同国家对同一纳税主体、纳税客体发生了两次或两次以上的
但在发生冲突时，承认一种税收管辖权拥有优 先征税的地位。
n 目前各国普遍能接受的是：允许各国同时行使 两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认 地域税收管辖权拥有优先征税的地位。
第六章国际税收
第二节、国际重复征税及其减除
n 国际重复征税减除的具体方法： n 扣除法：扣除国外征税后再征税。 n 低税法：以外国所得税率更低的税率再征税。 n 免税法： n 1、累进免税法：将国内外所得加总，确定适
用税率，然后就国内所得征税。 n 2、全额免税法：对国外所得不予考虑，就国
内所得征税。
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第六章国际税收
全额免税法与累进免税法应用举例
n 假设甲国某居民在某年度在甲国获得所得10万元，在 乙国获得所得20万元。甲国个人所得税率为4级超额累 进税率：
n 所得额5万元以下，税率5%； n 所得额5—15万元，税率10%； n 所得额15—30万元，税率15%； n 所得额30万元以上，税率20%。 n 按全额免税法，该居民在甲国应纳税款为10*10%=1
例。 n A、纳税人具有跨国性。 n B、课税对象具有跨国性。 n C、税收分配关系具有两重性。 n D、国家间存在税收协调关系。
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第六章国际税收
一、国际税收的涵义
n 国际税收与国家税收的关系 n 1、联系 n 国际税收的存在以国家税收的存在为基础，
国际税收对国家税收有一定的影响。 n 2、区别： n 国家税收凭借国家政治权利强制课征。国际
万元。 n 按累进免税法，甲国对其国外所得不予征税。但其适
用税率应是15%。因此其纳税额应为10*15%=1.5万 元。
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第六章国际税收
第二节、国际重复征税及其减除
n 抵免法：用国外已经缴纳的税款，冲抵在本国应当 缴纳的税款。
n 抵免法有全额抵免和限额抵免。 n 全额抵免等于累进免税法。限额抵免进一步分为直
等）。 n 判别所得来源原则：实际发生地原则。 n 3、劳务所得 n 判别原则：提供劳务所在地、劳务所得支付者所在地。 n 4、财产所得（不动产所得） n 判别原则：不动产所在地。
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第六章国际税收
税收管辖权
n 公民、居民税收管辖权的行使： n 判断一个人是否某国的公民的依据是这个人是否拥有该国国籍。 n 判断一个人是否属于某国自然人居民的标准： n 1、某人在某国是否有住所。 n 2、某人在某国是否有居所。 n 3、某人在某国居住时间长短。 n 4、某人在某国的居住意愿。 n 判断某企业是否属某国法人居民的标准： n 1、登记注册标准。 n 2、总机构标准。 n 3、管理中心标准。 n 4、主要经营活动地标准。
n
国家管辖权的四种类型：
n
领域管辖权、国籍管辖权、保护性管辖权、普遍性管辖权。
n
从国家管辖权中引申出税收管辖权的两原则：属地原则、属
人原则。
n
具体表现为两种税收管辖权：
n
收入来源地税收管辖权（地域税收管辖权）。
n
公民或居民税收管辖权。
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第六章国际税收
税收管辖权
n 公民或居民税收管辖权。 n 收入来源地税收管辖权：指国家有权对来源于
n 如果非居住国所得税率为40％，实纳外国所得税为40万，抵免 限额是30万，允许抵免额是30万。
n 如果非居住国所得税率为30％，实纳外国所得税为30万，抵免 限额是30万，允许抵免额是30万。
n 如果非居住国所得税率为20％，实纳外国所得税为20万，抵免限 额是30万，允许抵免额是20万。
n 当居住国实行比例税率时，该公式可简化为：
纳税。 n 国际重复征税的不合理性： n 1、打击了生产者生产经营的积极性。 n 2、阻碍了资源的国际流动和国际分工合作的开展。 n 3、造成了税收的不公平负担。
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第六章国际税收
第二节、国际重复征税及其减除
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n 国际重复征税的减除
n 国际重复征税的可能途径：
n 1、限定各国唯一行使公民税收管辖权。 n 2、限定各国唯一行使地域税收管辖权。 n 3、允许各国同时行使两种以上税收管辖权，
第六章国际税收
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2020/11/27
第六章国际税收
一、国际税收的涵义
n 国际税收产生的背景：它是市场经济发展特别 是世界经济一体化的产物。
n 国际税收的特点：
n 1、以一定的政治权力为依托，但涉及两个国家的政治权力。 n 2、国家与纳税人的征纳关系以国家与国家的分配关系表现出来。 n 3、不存在强制性的国际税收法律，只存在共同认可的规范、惯
n 2、保证税收无差别待遇。各国给予外国公民以本国公民待遇， 避免税收歧视。
n 3、消除和减少国际逃税。主要内容有：进行情报交换、规定转 让价格（一般按市场价）。
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第六章国际税收
3rew
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再见，see you again
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2020/11/27
第六章国际税收
n 中国目前减除国际重复征税采用的是抵免法。这种方法计算比较 麻烦，但能更好地维护国家的权益，也更具有合理性。。
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第六章国际税收
税收绕让和国际税收协定
n 税收绕让：指一国政府对本国纳税人在国外得到减 免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按 本国规定的税率补征。
n 发展中国家应当运用税收绕让来维护自身的利益。
税收在于协调两国的税收分配关系。 n 国家税收反映的是国家与纳税人之间的利益
分配关系。国际税收则反映的是国家与国家之 间的税收分配关系。
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第六章国际税收
税收管辖权
n
税收管辖权
n
税收管辖权是国际税收的基本范畴。
n
税收管辖权的涵义：
n
主权国家的四个基本权利：
n
独立权、平等权、自保权、管辖权。
本国的收入课税，不管这种收入为谁所得。 n 公民或居民税收管辖权：指国家有权对本国的
公民或居民纳税，而不论其收入来源于何处。 n 以上两种权利任何一个主权国家都可以选择一
种或两种行使。 n 当今世界各国一般同时行使两种权利。
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第六章国际税收
税收管辖权
n 收入来源地税收管辖权的行使。 n 判断一种所得是否来源于本国的依据： n 1、营业所得 n 营业所得来源于何处的判别原则：常设结构原则、 n 2、投资所得（指消极投资所得，即股息、利息所得
接抵免和间接抵免。
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第六章国际税收
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n 直接抵免法：指直接用国外已经缴纳的税款，冲抵在 本国应缴纳的税款。这适用于国内外企业是统一核算 的经济实体。
n 计算方法： n 居住国应征所得税＝（居住国所得＋非居住国所
得）·居住国税率—允许抵免额 n 但并不是在国外缴纳的全部所得税都可以抵免，可以
n 抵免限额＝非居住国所得×居住国税率
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第六章国际税收
第二节、国际重复征税及其减除
n 间接抵免法： n 当一个跨国企业的居住国公司和非居住国公司
是独立的经济核算实体时，这时，由于居住国 公司从非居住国公司得到的是分配利润即股息， 我们还不知道它在国外的所得是多少，因此应 运用还原的方法来计算，这就叫间接抵免法。
抵免的最大限额只能是国外所得按本国所得税率计算 的税额。 n 抵免限额＝（居住国所得＋非居住国所得）×居住国 税率 n ×非居住国所得╱（居住国所得＋非居住国所得）
n
第六章国际税收
n 举例：设一个跨国企业，某年它在居住国所得100万，非居住国 所得100万，居住国所得税率为30％，在这种条件下：
n 抵免限额＝（100万＋100万）×30％×100万╱（100万＋100 万）＝30万
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第六章国际税收
n 还原母公司在国外子公司的所得：
n 母公司在国外子公司的所得＝母公司股息＋国外子公司所得税× （母公司股息╱国外子公司税后所得）
n 母公司承担的国外子公司税收＝国外子公司所得税×（母公司股 息╱国外子公司税后所得）
n 还原后再用直接抵免法： n 抵免限额＝（居住国所得＋非居住国所得）×居住国税率 n ×非居住国所得╱（居住国所得＋非居住国所得） n 知道抵免限额，就能知道允许抵免额是多少。
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第六章国际税收
n 国际税收协定是指两个或两个以上的国家为了减除国际多重征税 而签订的一种具有法律效力的书面协议。
n 国际税收协定的形式：双边协定、多边协定。
n
一般协定、特种协定。
n 国际税收协定的基本内容：
n 一般应包含以下内容
n 1、免除双重征税问题。规定人的范围、税种范围、所得的概念， 协调双方税收管辖权、确定免除双重征税的具体方法、是否同意 税收绕让等。