第6章 审计目标与审计过程精编版
《审计》第六章 审计目标与审计过程
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第6章审计目标
第六章审计目标第一节财务报表审计的总目标一、审计总目标的演变审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地回最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
注册会计师审计的发展主要经历了详细审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段。
审计总目标也随之有所变化。
在详细审计阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内会计记录的逐一审查，判定有无错误和舞弊行为。
查错防弊是此阶段的审计目标。
在资产负债表审计阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。
在此阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展为公证性。
在财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。
在此阶段，审计目标不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。
此阶段审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。
尽管审计总目标发生了变化，注册会计师的重要职责之一却始终是对被审计单位财务报表进行审计。
财务报表审计是与审计相关业务的基础，其他性质的业务从某种意义上讲都是财务报表审计的延伸和发展。
二、我国财务报表审计的总目标关于财务报表审计的总目标，各国的表述略有不同。
比如，美国注册会计师协会颁发的《审计准则说明书第1号》指出：“独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映（present fairly）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
”英国《1985年公司法》要求，审计目标是在审计报告中，对被审计单位的财务报表是否如实和公允反映实际情况（give a true and fair view）和按照公司法的规定保有了恰当的帐簿记录发表意见。
第六章 审计目标与审计过程
2）与期末账户余额相关的认定 （四个） （1）存在 • 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 • 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 • 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 • 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有 的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调 整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的计价基础已在财务报表中 恰当披露
审计程序 （4）
（3）
（1） （6） （2）
第四节 审计目标的实现过程
接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告
L/O/G/O
第六章
审计目标与审计过程
授课教师 游 春 晖
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642926
本章内容
1 审计目的与注册会计师的总体目标 2 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任
3 管理层认定与具体审计目标 （重点）
4 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
4．发生的现金支出交易已入账。 （完整性认定） 5．现金支出交易已在正确日期入账。 （截止认定）
【例6—2】
下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审 计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具 体类别的相应管理当局认定。 （完整性认定） 1．不存在在用固定资产未入账的情况。 2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。 （权利和义务认定） 3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。 （计价和分摊认定） 4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。 （存在认定） 5．不动产、厂场和设备记录金额正确。 （计价和分摊认定） 6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。 （权利和义务认定） 7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并 （权利和义务认定） 已披露。 8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。 （计价和分摊认定） 9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正 确10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。
第六章审计目标与审计过程XXXX01
第六章审计目标与审计过程2０1２02第一节审计目标概括地讲,审计目标是对审计对象的评价。
它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果,是审计主体进行审计前所确定的工作方向。
可以说,明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。
审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。
一、审计总目标根据中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师审计的总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;２)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容：(１)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况;（２）管理层作出的会计估计是否合理；（3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性;（4）财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容:(1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
二、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。
（一）被审计单位的认定被审计单位认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标,并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。
被审计单位管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
第六章 审计目标和审计过程
与交易和事项有关的金额 与及完其整他性数据已恰当记录
已记录的交易是按正 确金额反映的
关
的关系
的 认 定
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
接近于资产负债表日 的交易记录于恰当 的期间
分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
被审计单位记录的交 易经过适当分类
23
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
24
管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系
22
按对报表的影响，违反法律法规的行为包 括：
• （一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露 有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面 的法律法规）；
• （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接 影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如 遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定 或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持 续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些 法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
9
管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
审计目标和审计程序
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一 年（年度）的财务报表，也不是指注册 会计师审计的哪一张财务报表。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断 确定审计范围。
Ø恰当的审计程序：审计程序的性质、时 间和范围是恰当的
Ø审计程序类型：检查、观察、询问、函 证等
▪ 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相 矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要 时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性。
▪ 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册 会计师应当作出进一步调查。
▪ 合理保证是一个与绝对保证相对应的概 念。合理保证提供的是一种高水平但非 百分之百的保证。
▪ 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计 目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计 证据，得出审计结论。
▪ 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析， 形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）， 出具审计报告。
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公 允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
▪ 注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报（无论该错报是由错误引起，还 是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
▪ 注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标 就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表 意见，
▪ 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也 就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
▪ 1.注册考虑， 发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞 弊导致的更高的重大错报风险。
▪ 2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的 不同性质的审计证据不一致，可能表明其中 某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册 会计师应当追加必要的审计程序。
第6章 审计目标与审计过程
W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其
主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。
总体目标 具体化
审计总目标 具体审计目标 管理层认定
确定具 体审 计 目标的 出发 点 和依据
二、管理层认定与具体审计目标
1、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定分类
发生 完整性
认定的含义
记录的交易或事项已发生， 且与被审计单位有关 所有应当记录的交易和事项 均已记录 与交易和事项有关的金额及 其他数据已恰当记录 交易和事项已记录于正确的 会计期间 交易和事项已记录于恰当的 账户
思考与练习
• 练习题6. 在注册会计师对下列各项目分别提出的具 体目标中，属于完整性目标的是（ • A.有价证券的金额是否予以适当列示 • B.检查已经发生的销售是否登记入账 • C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 ）。
• D.登记入账的销售是否真实发生
答案:B
思考与练习
• 练习题7. 注册会计师在对W公司进行审计时，发现
具体审计目标
已记录的交易是真实的 已发生的交易确实已经记录 已记录的交易是按正确金额反映 的 接近于资产负债表日的交易记录 于恰当的期间 被审计单位记录的交易经过适当 分类
准确性
截止 分类
二、管理层认定与具体审计目标
2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定分类 存在 认定的含义 记录的资产、负债和所有者权 益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计 单位应当履行的偿还义务 所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录 具体审计目标 记录的金额确实存在
审计目标与审计程序
审计目标与审计程序1. 审计目标审计目标是指进行审计的目的和预期结果，即审计的目的和目标。
通过审计目标的设定，可以明确审计的范围和方向，为审计工作提供指导。
审计目标通常包括以下几个方面：1.1 发现错误和不合规行为审计的首要目标是发现企业在财务报告过程中是否存在错误和不合规行为。
审计人员会通过对财务报表、相关凭证和其他相关文件的检查，以及与公司管理层和其他相关人员的沟通，来判断企业是否按照相关法规和准则进行财务报告。
1.2 评估风险和内部控制的有效性审计还旨在评估企业的风险和内部控制的有效性。
审计人员会通过对企业的风险管理和内部控制体系的评估，以及对企业运营和管理过程的了解，来判断企业的风险管理和内部控制是否健全，是否能够有效防范潜在的风险。
1.3 提供建议和改进意见审计人员在审计过程中还会提供建议和改进意见，帮助企业改善财务报告和内部控制体系。
审计人员会根据发现的问题和风险，提出具体的建议和改进意见，帮助企业优化财务报告过程，提高内部控制的效果。
2. 审计程序审计程序是指完成审计目标所需采取的具体操作步骤和方法。
审计程序根据审计目标的不同，会有一定的差异，但通常包括以下几个方面：2.1 确定审计范围和目标在开始审计工作之前，审计人员需要与企业管理层进行沟通，明确审计范围和目标。
审计人员会与企业管理层讨论财务报表的核算方法、内部控制的组织和运行情况，以及其他与审计目标相关的事项，从而明确审计的范围和目标。
2.2 收集和分析审计凭证审计人员会收集和分析企业的财务报表、相关凭证和其他相关文件，以了解企业的财务状况和经营情况。
审计人员会仔细检查财务报表和凭证的真实性、完整性和准确性，比对企业的财务数据和相关文件，确保其是否一致和合理。
2.3 评估内部控制的有效性审计人员会评估企业的内部控制体系的有效性。
他们会了解企业的内部控制政策和程序，并对企业的内部控制进行测试和评估，以判断内部控制是否健全、有效。
第六章审计目标与审计过程
第六章审计目标与审计过程201202第一节审计目标概括地讲，审计目标是对审计对象的评价。
它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作方向。
可以说，明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。
审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。
一、审计总目标根据中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师审计的总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
二、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。
（一）被审计单位的认定被审计单位认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。
被审计单位管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
第六章审计目标和审计过程
• 对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认 定”概念，因为财务报表审计就是注册会计师 结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审 计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当 的审计结论的一个系统化过程。
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第六章审计目标和审计过程
第六章 审计目标和审计过程
本章内容重难点主要有两个方面： 1.认定及其分类； 2.认定、目标与审计程序三者关系
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第六章审计目标和审计过程
管理层和治理层的责任 •P221
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师 提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员 和其他相关人员。
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
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第六章审计目标和审计过程
第六章审计目标和审计 过程
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2020/11/27
第六章审计目标和审计过程
审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认 定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（ 第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计 证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的 技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理 成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分 涉及的各章之间的关系如下图：
第六章-审计目标与审计过程(例题)
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2
【例题】如果注册会计师通过对财务报 表的审计，未能查出被审单位财务报表 中存在的错报，则表明注册会计师没有 履行好审计责任。（ ）
【答案】×
【解析】注册会计师即使严格按照审计
准则执业，保持合理怀疑，也只能做到
合理保证。因此，审计后的财务报表有
未查出的错报并不必然表明注册会计师
有过失。
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3
❖ 【例题·单选题】
1.甲公司将2011年实现的主营业务收入列入
2010年度的会计报表，则其2010年度会计
报表违反交易事项的认定是（ ）。
A.存在
B.准确性
C.发生
D.完整性
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4
❖ 【例题·单选题】 1.甲公司将2011年实现的主营业务收入列入 2010年度的会计报表，则其2010年度会计 报表违反交易事项的认定是（ ）。
A.存在 C.发生
B.准确性 D.完整性
❖ 【答案】C 【解析】2010年度将并未发生（实现）的收 入挤入了会计报表。
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5
【例题·单选题】 2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性” 认定的是（ ）。
A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计 提了存货跌价准备
18
❖ 【例题·多选题】
❖ 3.注册会计师所确定的以下具体审计目标中， ( CD )是根据管理层关于完整性认定推论得 出的。
❖ A ．主营业务收入明细账余额合计是否与总
账余额相符
❖ B ．存货是否已适当地计提跌价损失准备
❖ C ．存放在其他企业的存货是否包括在存货
第六章 审计目标与审计过程
4.注册会计师对两类行为的检查与报告责任
Ø 对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计 划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证 据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为；
Ø 对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分 的关注，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序， 已有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法 律法规的行为，但注册会计师对查找有间接影响的违法行 为不提供任何保证。 Ø 为了充分关注上述事项，注册应当保持职业怀疑态度，充 分关注审计可能揭露的导致其对被审计单位遵守法律法规 产生怀疑的情况或事项。
二、管理层和注册会计师对财务报表的责任
1、管理层和治理层的的概念 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理 责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。 例如：企业高级管理人员及其他管理人员 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营 管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监 督财务报告过程。 一般认为董事会和监事会、审计委员属于治理层。 因此、在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务 报表框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
一、财务报表审计总体目标
①通过了解被审计单位及环境，识别和评估重大错报风险； ②通过对评估的风险设计和应对，是否获取充分、适当的证 据； ③根据获取证据得出的结论，对财务报表形成意见
7.管理层和治理层，按照审计准则和相关法律法规的规定， 注册会计师就审计中出现的问题，负有与管理层、治理层和 其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。
一、财务报表审计总体目标
固有限制的根源
1）财务报告的性质 其他影响 编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决 策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接 受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存 在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计 程序来消除。 ，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现
第六章审计目标与审计过程
第六章审计目标与审计过程（一）单项选择题1. 一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（）A. 3个B. 1 个C. 2 个D. 4 个2. “发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（）A. 数量B. 低估C .高估D .金额3. “完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A ．数量B ．金额C ．高估D ．低估4. 涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（）A ．审计具体目标B ．审计一般目标C ．审计项目目标D ．审计总目标5. 既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（）A ．真实性B ．估价C ．完整性D ．披露6. 其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（）A ．资产负债表B ．利润表C ．审计项目目标D ．审计总目标7. 下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（）A ．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了B ．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关C ．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了D ．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确8. 下列认定中与利润表组成要素无关的是（）A ．发生B ．完整性C ．权利与义务D ．准确性9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。
下述各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）A．抽取2010 年12 月31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010 年12 月31 日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12 月31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1 月1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票10. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A ．从财务报表到尚未记录的项目B ．从尚未记录的项目到财务报表C ．从会计记录到支持性证据D ．从支持性证据到会计记录（二）多项选择题1. 审计目标是（）A．整个审计系统的定向机制B．审计工作的出发点和落脚点C．构成审计理论结构的基石D．审计的基本职能2. 社会环境对审计目标的制约主要体现在（）A．社会观念B．法庭判决C．会计职业团体D．国家法律3. 审计目标的主要影响和决定因素有（）A．社会环境B．生产力水平C．审计能力D．社会需求4. 审计具体目标的确定依据包括（）A．审计一般目标B．审计项目目标C．审计总目标D．被审计单位管理层的认定5. 被审计单位管理层在资产负债表中列报银行存款及其金额，意味着作出下列明确的认定（）A．记录的银行存款是存在的B．银行存款以恰当的金额包括在财务报表中C．所有应当记录的银行存款均已记录D．记录的银行存款都由被审计单位拥有6. 与期末账户余额相关的认定是（）A．计价或分摊B．完整性C．权力和义务D．存在7. 与列报相关的认定是（）A. 发生及权利和义务B. 完整性C. 分类和可理解性D. 准确性和计价8．与各类交易和事项相关的认定是（）A. 准确性和计价B. 发生和完整性C. 准确性D. 截止和分类9. 在审查下列（）财务报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的审计目标。
第六章--审计目标与审计过程
8
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（二）我国独立审计具体目标
具体目标——审计总体目标的具体化（一般审 计目标、项目审计目标）
根据审计总体目标和被审计单位管理当局的 认定来确定
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1、管理当局的认定
1.存在或发生： 2.完整性： 3.权利和义务： 4.估价或分摊： 5.披露与表达：
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第一节 审计目标 (Audit objectives)
审计目标的含义与特点 影响审计目标确定的因素 审计目标的演变 我国独立审计总目标 审计具体目标
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一、审计目标的含义与特点
含义： 审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计 实践活动所期望达到的根本目的和要求
特点：
⑤列示在报表上的存货数额是截 止到资产负债表日。
同时也作了四项暗示性认 定：
①所有应报告的存货均已 包括在内
②报表上列示的存货数额 没有高估
③所有被报告的存货都归 公司
④存货使用不受限制
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2、一般审计目标
1总体合理性
2真实性─所列余额其实
3完整性─发生的金额均已包括 4所有权─所列金额确属公司所有 5估价─所列金额均经正确估价和计量 6截止─接近资产负债表日的交易已记入适当的期间 7机械准确性 8披露─财务报表中适当地反映了账户余额和相应的 披露要求
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审计过程主要工作汇总图
准备阶段 了解客户(评估风险)
签署审计业务约定书编制 审计计划
实施阶段
实质性测试
控制测试
了解和记录内部控制
终结审计 完成阶段
复核审计工作底稿
第6章-审计目标和过程
（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该： 1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力； 2、获取其他注册会计师的独立性的证据； 3、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审 CPA的需要。 主审注册会计师的审计程序包括： （1）向其他注册会计师获取书面声明 （2）初始计划阶段的安排及告知 （3）复核其他注册会计师的工作 （4）实施追加程序的考虑 （5）记录其他注册会计师的工作
存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般 审计目标和具体审计目标。
审计目标 管理当局认定 一般审计目标 1、总体合理性 1.存在或发生 2.完整性 3.权利和义务 2、真实性 3、完整性 4、所有权 应用于存货项目审计的具体目标 ①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。 ①资产负债表日，已记录的全部存货均存在 ①现有存货均盘点并计入存货总额 ①公司对所有存货均拥有所有权 存货未作抵押 ①账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无 重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确 当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备，并 计入当期损益 ①年末采购截止是恰当的 年末销售截止是恰当的 ①存货项目的明细账总计数与总账一致 ①存货主要种类和计价基础已揭示 存货的抵押或转让已作揭示 ①存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类
二、利用专家的工作
专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个
人或组织。
（一）对专家工作的利用 1、确定利用专家工作的领域。
注册会计师利用专家工作的领域主要包括：
（1）对特定资产的估价。 （2）对资产的数量和实物状况的测定。 （3）需用特殊技术或方法的金额测算。 （4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。 （5）涉及法律法规和合同的法律意见。 2、评价专家的专业胜任能力和客观性。
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二、管理层认定与具体审计目标
管理层认定
含义：被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计 量、列报以及相关的披露作出的明确或隐含的表达。审计 人员将其用于考虑可能发生不同类型潜在错报。 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其报 表的认定是否恰当。
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金
交易性金融 资产 应收票据
期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
100000
明示性
①企流业动有负货债：币资金——货币资金是存在的； ②金短额期是借1款00000元——不多不少，没有错 计；
应付票据
应付账款
应收账款 应收股利 应收利息
计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录
二、管理层认定与具体审计目标
3、与列报和披露相关的认定与具体审计目标
认定分类
认定的含义
具体审计目标
披露的交易、事项和其他 发生以及权利和义务 情况已发生，且与被审计
二、管理层认定与具体审计目标
• 与期末账户余额（资产负债表）相关的认定
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
认定分类 存在
认定的含义
记录的资产、负债和所有者权 益是存在的
具体审计目标 记录的金额确实存在
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计 单位应当履行的偿还义务
资产归属于被审计单位，负 债属于被审计单位的义务
完整性
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
已存在的金额均已记录
二、管理层认定与具体审计目标
• 与列报相关的认定：
1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当。
管理层认定分账户余额相关的认定 与列报相关的认定
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二、管理层认定与具体审计目标
• 与各类交易和事项（利润表）相关的认定：
1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户
其他应收款 暗示性
存货
一年内到期 的非流动资 产 （略）
预收账款 应付职工薪酬
①企业全部的应货交币税费资金都包含在内——没有遗漏； ②该货币资金应是付“股利企业”的——企业享有对它的 所有权； 其他应付款 ③货币资金的一使年用内到不期受的限非制流——充分的披露。
动负债
（略）
二、管理层认定与具体审计目标
单位有关
披露的交易、事项和其他
情况已发生，且与被审计 单位有关
完整性 分类和可理解性 准确性和计价
所有应当包括在财务报表 所有应当包括在财务报表
中的披露均已包括
中的披露均已包括
财务信息已被恰当地列报
和描述，且披露内容表述 清楚
财务信息已被恰当地列报
和描述，且披露内容表述 清楚
财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信息已公
思考与练习
练习题1：下列各项认定中，与交易和事项、期 末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）。 • A.发生 • B.完整性 • C.截止 • D.权利和义务
答案:B
二、管理层认定与具体审计目标
• 审计具体目标是审计总目标的具体化，应当根据 审计总目标和被审计单位的认定来确定。将审计
总目标与管理层各项认定相对应，便形成了具体 审计目标。
审计学
第六章 审计目标与审计过程
@中山大学新华学院
第六章 审计目标与审计过程
一、教学内容
1.财务报表审计的总体目标、具体审计目标 2.财务报表审计责任划分 3.审计目标的实现过程
二、教学要求：
1.掌握财务报表审计的总体目标、具体审计目标 2.熟悉并掌握财务报表审计责任
三、重点与难点：
掌握管理层认定及相关审计目标
审计总目标
总体目标 具体化
管理层认定
具体审计目标
确定具体审计 目标的出发点 和依据
二、管理层认定与具体审计目标
1、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定分类
认定的含义
具体审计目标
发生 完整性 准确性
记录的交易或事项已发生， 且与被审计单位有关
已记录的交易是真实的
所有应当记录的交易和事项 均已记录
已发生的交易确实已经记录
与交易和事项有关的金额及 已记录的交易是按正确金额反映
其他数据已恰当记录
的
截止 分类
交易和事项已记录于正确的 接近于资产负债表日的交易记录
会计期间
于恰当的期间
交易和事项已记录于恰当的 被审计单位记录的交易经过适当
账户
分类
二、管理层认定与具体审计目标
2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
双重目的：查错防弊&验证财务报表公允性
20世纪80年代以来，随着“风险导向审计”审计模式 的发展，审计目的更关注于降低信息风险。
一、财务报表审计总体目标
真实性和 公允性
审计总
目标 合法性和 合规性
合理性和 效益性
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。
审计目标与审计过程
财务报表审计总体目标 管理层认定与具体审计目标
财务报表审计责任的划分 审计目标的实现过程
审计目标：在一定 历史环境下，审计 主体通过审计实践 活动所期望达到的 境地或最终结果。 包括：总目标和具 体目标两个层次。
一、财务报表审计总体目标
审计目的的演变历程：
查错防弊
验证财务报表公允性