关于企业合并会计报表的问题研究

关于企业合并会计报表的问题研究
摘要：随着我国经济发展程度不断提升，企业间在市场中的竞争环境更加激烈，企业合并成为一种比较常见的企业合作和扩张现象。

就企业合并会计报表而言，不仅对企业投资决策有较大影响，对企业内部资金是否稳定，能否在实现合并后，避免财务问题导致企业陷入资金紧张的尴尬境地同样十分重要。

本文对企业合并会计报表的问题研究中，首先将针对我国目前企业合并的基本情况进行研究，再此基础上融合企业会计报表相关理论，分析我国目前企业合并会计报表的发展现状，总结我国与国外企业在合并会计报表中的不同，整理我国企业合并会计报表可以借鉴的内容。

研究中，将以联想公司为例，分析其企业合并会计奥比奥中敏兰的问题，结合新旧会计准则合并范围的要求和革新内容，对我国企业合并会计报表给出合理化建议。

关键词：企业合并；合并范围；新会计准则；合并会计报表
Abstract:With the increasing degree of economic development in China, the competitive environment in the market is more intense, and the merger of enterprises has become a common phenomenon of enterprise cooperation and expansion. As far as enterprise merger accounting statement is concerned, it not only has great influence on the decision of enterprise investment, but also is very important to the stability of the internal capital of the enterprise and the embarrassment of avoiding financial problems after the merger is realized. In this paper, in the study of enterprise consolidated financial statements, first of all, we will study the basic situation of the current enterprise merger in China, and then on the basis of the integration of the theory of enterprise accounting statements, analyze the current situation of the development of the consolidated accounting statements in our country, and summarize the differences between China and foreign enterprises in the consolidated financial statements. It can draw lessons from our consolidated accounting statement. In the study, the Lenovo Inc will be taken as an example to analyze the problem of the Amaran in the merger accounting of the company, and to give some rationalization proposals for the consolidated financial statements of the enterprises in China, combining the requirements of the combination of new and old accounting standards and the content of innovation.
Key words: enterprise merger; Scope of consolidation；new accounting criterion；consolidated accounting statement
目录
1.绪论 (3)
1.1研究背景 (3)
1.2研究综述 (3)
1.3研究方法 (4)
2.企业合并 (4)
2.1企业合并的定义及合并方法 (4)
2.2企业合并会计报表的处理原则 (4)
2.3 2018年1月企业合并的统计 (4)
2.4合并会计报表的定义及特点 (5)
2.5合并报表的理论与方法及国际差异 (5)
2.6新旧准则下合并会计报表对比分析 (6)
3.企业合并案例分析 (7)
3.1联想集团收购IBM的PC业务案例分析 (7)
3.2阿里巴巴集团与联想集团合并会计报表的区别 (10)
4企业合并报表存在的问题以及解决措施 (12)
4.1新会计准则下合并范围存在的问题 (12)
4.2企业合并的会计方法存在的问题 (13)
4.3详细调查合并公司，作出合理合并方法判断 (14)
4.4保证被合并企业日后现金流保持在合理的使用范围 (14)
4.5运用法律手段，缩小会计报表问题发生可能 (14)
4.6密切关注合并后的管理，制定统一运营制度 (14)
5结论 (15)
参考文献 (15)
1.绪论
1.1研究背景
从2014年我国财政部公布关于《企业会计准则》的合并财务报表之后，我国上市公司开始实施新的企业合并财务报表。

从2014年出台的合并财务报表规定看，可以看出我国在财务报表的合并在发展和内容上已经与国际财务报告和合并原则基本相同。

随着新会计准则的实施，我国不仅融入国际社会，同时，又在发展中融合了一些新的国际经验，在企业合并财务报表中加以更新和借鉴。

对于企业合并而言，其是企业优化发展，扩大规模，实现更大经济效益目标的主要表现。

通过财务合并的方式，能够有效增加企业的市场占有比重，
从国外企业的合并工作开展看，其大致经历了五次合并。

自19实际开始，由美国钢铁公司间的合并后，就将美国钢铁市场占有，导致美国小型钢铁公司破产或被吞并。

进入20世纪20年代，美国通用公司同样通过并购扩大自己的规模，对其竞争市场明确有重要作用。

同时其他企业相继效仿，并且推广范围面积大，效果良好。

20世纪50到60年代大众收购新汽车联盟，不仅解决自身的财政危机，而且使类型范围得到扩大，巩固了品牌在世界的位置。

20世纪70到80年代日本最大的两家钢铁企业八幡钢铁公司和富士钢铁公司合并成立了新日铁。

在1970年到1997年在粗钢产量排名第一，并且领先世界钢铁十年。

在第五次合并中，美国互联网提供商与华纳合并，。

几乎很多大的企业和集团对企业合并有着必不可分的关系。

相比西方企业之间的合并进程看，我国企业的合并工作要明显晚于西方国家，但整体发展速度确实比较快的。

经历了两个阶段：第一阶段，大致是在20世纪80年代，我国经济制度的转型时期，国务院各部门及下属部门都制定了关于企业兼并、合并的相关文件，为企业合并提供参考建议和准则。

第二阶段是20世纪90年代，我国在运行市场经济中不断发展，孕育了这个时候的企业合并。

第二阶段的合并规模更大，更加系统规范，企业主观上希望通过合并实现综合实力提高。

后期，伴随中国加入WTO，我国开始融入国家社会，企业合并对我国经济发展改革具有重要作用，不仅推动资源整合和利用，还促进了产业结构的转变，面对这些国家审时度势又出台相关法律法规，为企业合并发展提供良机。

尽管企业间合并的优点众多，但就合并工作的性质看，其依然属于高风险的投资行为。

高风险下，企业合并中可能投入了大量资金和人力，但如在合并中出现问题，不仅会导致企业间合并失败，也会造成严重的财务损失。

所以，为保障企业避免遭遇合并中的财务损失，就需要结合企业合并会计报表进行分析，帮助企业规避可能出现的风险。

1.2研究综述
嵇晨嘉,房静（2016）在《会计尽职调查在企业合并中的应用探讨——以J 公司合并H公司为例》认为，随着竞争格局的形成，企业间竞争环境加剧，越来越多的企业希望通过合并达成规模的扩大，形成更大的竞争力和影响力，树立企业品牌。

对于企业而言，特别是大型企业，其都是通过阶段性的合并达成企业短期和长期的发展目标。

我国的联想集团、修正集团、万达集团等都是通过合并实现整体布局优化目标，获得成功。

张平（2016）在《合并后整合绩效问题研究》认为，企业合并的优势多多，但也不能忽视企业合并后整合绩效中对企业会计可能造成的高风险行为。

企业合并中，针对两家或多家公司的整合中，企业内部管理制度、会计报表问题预判和
地域能力不同，一旦整合不当，就可能造成企业会计和企业内部财务问题出现。

陈旭,张杰（2011）在《企业反合并的博弈分析》认为，企业合并中是企业合并过程的纽带，也是决定企业合并是否成功的关键因素。

企业在合并行为实施后，一定要注重可能带来的会计报表问题，制定积极的应对策略，地域可能对企业带来的合并风险，保障企业合并工作顺利且有条不紊的进行。

企业管理者在合并行为实施中一定要认识到合并的进行情况，便于对企业合并中存在的会计报表问题进行适时调整。

1.3研究方法
首先，文献研究法，通过研究企业合并会计报表的相关资料进行文献阅读与理论分析，通过系统整合关于企业合并会计报表的相关文献内容，优化论文研究结果，为论文中关于企业合并会计报表的相关理论奠定重要基础。

其次，调查分析法，整理针对目前企业合并会计报表的相关信息、数据的收集，对企业合并会计报表有一个详细的了解。

最后，系统分析法。

通过系统分析法，帮助论文研究中明确企业合并财务报表中面临的问题和原因，最后，给出企业合并会计报表优化发展的建议。

1.4研究意义
现实意义：随着我国企业合并的逐步形成，可以看出在法律上虽然母公司和子公司是独立的个体，但其实质为统一的。

经过企业的深化发展，在客观上母公司的编制已经满足了包含了子公司的财务状况以及经营成果的合并会计报表的需要。

2.企业合并
2.1企业合并的定义及合并方法
企业合并是两个或以上独立的企业，其根据相同的目标进行结合而形成的一个整体，企业合并属于企业间的行政行为。

依照当前国际惯例对企业合并方法的划分看，主要有三种方式。

首先，兼并模式，是两家或以上的企业整合成为一家企业，成为一个独立法人资格的企业，另一家的法人资格自动消失。

其次是新设合并模式，是几家企业在解散后而呈现的一家新企业。

最后，属于控股合并企业，其最大的不同是其需要合并财会报表，通过合并的方式获得另一家公司股份，这种模式的企业，其企业的法人依然是存在的，且拥有独立经营权，控股合并的方式不在于掌握公司的主导权和控制权，而是希望通过控股合并的方式获得经济效益。

2.2企业合并会计报表的处理原则
首先，在相同企业控制下，企业合并中形成母公司和子公司的关系，需要编制合并报表。

母公司在合并中需要标志合并负债表、合并损益表以合并现金流量表。

被合并的企业中，其负债表、负债情况应当通过企业账面上实际显现出来的价格进行计算。

合并的利润表则应当白喊合并双方的当期收入、费用和净利润情况。

合并的现金流量表则应当包括合并当日收入的现金情况。

其次，在非同一企业控制的情况下，合并一方应当编制的报表应当包括被并购一方的净资产情况、负债情况等，主要以公允价值体现。

其中合并双方的成本，应当以净资产公允价值的茬儿为主，将其确认为营业外收入。

2.32018年1月企业合并的统计
随着我国现代化各项产业快速发展，特别是国家制定的一带一路春风下，我国很多企业开展海外并购工作，而我国的海外并购工作已经发展了将近40年的时间，其整体交易规模、交易金额都是不断扩大的，且海外并购的产业范围更加广泛。

表1 2018年1月并购市场及类型的统计
并购类型案例总数比例披露金额的
披露的金额比例
案例数
国内交易346 94.5% 279 13,998.73 74.1%
海外交易19 5.2% 16 4,709.66 24.9%
外资交易 1 0.3% 1 190.39 1%
2.4合并会计报表的定义及特点
合并会计报表也被成为合并报表，主要是企业合并后的母公司与子公司之间是同一发展的主题，其中母公司与子公司的具体运营情况和财务情况将会以合并报表的方式显现出来。

合并报表中包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量小和合并利润表，通过合并会计报表来构成合并企业的财务体系。

对于合并会计报表特点看，特殊的拜拜欧中，合并会计报表的主要服务主体是企业内部的所有会计信息。

合并报表的单位是具有控制权力的母公司。

合并报表编制的基础属于个别报表，需要独立的账目设置，进而才能将全部会计信息进行判断和确定。

同时，合并报表的编制是帮助企业提供更加精准的会计信息。

而一般情况下的会计合并报表，其特点则主要为，合并报表编制的目的是帮助企业内部相关人员工作；合并报表的编制范围是控股公司中拥有一般控股权的企业。

合并报表的方式主要采用抵消内部投资等会计事项编制。

2.5合并报表的理论与方法及国际差异
第一，母公司合并报表理论。

对于母公司理论而言，其主要认为母公司对合并会计报表享有主动冬至全，合并报表主要为母公司服务，编报的方向则基于母公司的利益角度，为母公司内部的股东服务。

理论特点主要为，首先，子公司中的部分，极少数股东权益可以作为资产负债中的项目，列入合并报表中。

其次，子公司内的少数股东能够在所在年份的净收益中享有相应的利润分割，并列入合并利润报表费用当中。

再次，在购买为主的合并模式下，子公司的同一资产项目采用不同的计价模式，并根据母公司权益部分进行价格计入，子公司少数股东权益依然以历史成本价格计算。

最后，公司之间没有实现的利润，需要全额抵消的，在逆销时，按照母公司享有的权益进行等比例抵消。

第二，实体合并报表理论。

实体理论则认为合并中的母子公司关系，从经济发展角度看，是单一个体，合并会计报表应当基于企业经济发展利益，基于全部股东的利益方向进行服务和工作开展。

其特点包括了，首先，子公司的少数股东权益包含在企业内部整体权益之中，所以在资产负债表中应当与母公司的股东权益相同。

其次，合并净收益中，应当是以企业全部股东权益为主，因为要在母公司与少数股东之间的权益进行合理规划。

再次，子公司中的资产负债表以公允价值计算，上虞中要以子公司的公允价值进行判断，进而能够保障子公司内少部分股东的权益。

最后，在企业合并会计报表时，其产生的效益关系如没有实现，那么无论顺销还是逆销都要全部抵销。