2012年注会会计第四章长期股权投资
注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排02
第四章长期股权投资及合营安排（二）第一节长期股权投资的初始计量二、形成控股合并的长期股权投资借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
（4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
（5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。
CPA 会计 教材精讲 第4章 长期股权投资 第一段
会计第四章长期股权投资本章主要变化⒈增加了同一控制下企业合并，在合并日确认被合并方账面所有者权益时应考虑的四点因素。
（P.67）⒉增加了同一控制下通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别报表中的反映。
（P.68）⒊修改了非同一控制下企业合并中发生的相关费用由记入投资成本改为记入“管理费用”的规定。
（P.68）⒋修改了非同一控制下通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，长期股权投资初始成本在个别报表中的反映。
（P.69）⒌在权益法核算中增加了[例4-14]题（P.78）⒍在因处置部分股权使成本法转换为权益法情况下，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制日的公允价值进行重新计量。
本章重点关注的考试内容一、长期股权投资的范围二、长期股权投资的计量和记录一、长期股权投资的范围⒈对子公司投资→控制⒉对合营企业投资→共同控制⒊对联营企业投资→重大影响⒋投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的计量和记录（一）长期股权投资初始计量和记录⒈企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资第一种方式：一次交换交易形成的①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的注意：合并对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为债权性支出，单独在“应收股利”账户核算。
②以发行权益性证券作为合并对价的注意：为发行权益性证券支付给证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，从权益性证券的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
确定合并日被合并方账面所有者权益应考虑的因素在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。
注册会计师长期股权投资
• 长期股权投资概述 • 长期股权投资的初始计量 • 长期股权投资的后续计量 • 长期股权投资的处置 • 长期股权投资的案例分析
目录
Part
01
长期股权投资概述
长期股权投资的定义
长期股权投资是指企业通过购买被投 资企业的股权，获得被投资企业的控 制权或影响权，并长期持有的一种投 资方式。
初始计量
按照投资合同或协议约定的价值 作为初始投资成本，除非合同或 协议约定价值不公允，否则不需 要进行后续调整。
长期股权投资的权益法
定义
权益法是指根据被投资单位所有 者权益的变动情况调整长期股权 投资账面价值的方法。
后续计量
根据被投资单位所有者权益的变 动情况调整长期股权投资的账面 价值，并确认相应的投资收益或 损失。
长期股权投资处置的风险防 范措施
为降低风险，会计师应采取一系列措施，如建立风 险评估体系、加强内部控制、定期进行风险排查等 。
长期股权投资处置的风险 应对策略
在风险发生时，会计师应根据具体情况采取 相应的应对策略，如风险分散、风险转移、 风险规避等。
Part
05
长期股权投资的案例分析
案例一
• 总结词：成本法与权益法是长期股权投资中两种重要的核算方法，选择哪种方法取决于投资方的持股比例和投资目 的。
长期股权投资通常涉及较大金额，且 持有时间较长，对企业财务状况和经 营成果产生长期影响。
长期股权投资的分类
01
按照持股比例和影响力大小，长期股权投资可以分为重大影响 和共同控制两类。
02
重大影响是指企业持有被投资企业20%-50%的股权，能够对被
投资企业的经营决策产生一定影响。
共同控制是指企业与其他投资者共同持有被投资企业，并对被
2012年注会会计第四章长期股权投资
第四章 长期股权投资近年考情分析：本章内容多、难度大，非常重要。
2011年约7分左右；2010年0分，间接涉及2分左右；2009年0分。
企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点，在考试大纲中要求较高，这三个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现于企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。
考生必须熟练掌握本章内容。
重点难点归纳：长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投资的处置。
主要内容讲解：第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；比如：A 公司和B 公司对C 公司分别投资50%，即C 公司是A 公司和B 公司的合营企业。
也可能是A 公司、B 公司和D 公司对C 公司分别投资30%，但是A 公司、B 公司和D 公司是C 公司的最大股东，共同控制C 公司的财务和经营决策。
（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 [答疑编号3756040101]『正确答案』ABCE『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
2012年CPA《会计》知识点总结归纳——长期股权投资5~13
长期股权投资利润影响额——资本公积，一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“可供出售金融资产”、“其他资本公积” 进行明细核算。
三、资本公积的主要账务处理（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。
留存收益，利润分配，一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
三、利润分配的主要账务处理。
（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目（提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。
企业（金融）按规定提取的一般风险准备，借记本科目（提取一般风险准备），贷记“一般风险准备”科目。
（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。
用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
注册会计师会计第四章长期股权投资知识点
第四章长期股权投资1.长期股权投资初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。
形成控股合并同一控制下支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得以发行权益性证券取得多次交换交易分步取得股权非同一控制下一次交易多次交换交易分步取得股权不形成控股合并以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入方式取得以债务重组等方式取得2.形成统一控制下长期股权投资⑴合并方以支付现金、转让非现金3.同一控制下控股合并的会计处理同一控制下控股合并的会计处理同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。
1.同一控制下控股合并的账务处理合并费用的处理借：管理费用贷：银行存款注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。
为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。
2.编制合并报表合并后形成一个新的会计主体即企业集团，因此，要编制企业集团的财务报表即合并报表。
合并报表是反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的报表，应站在企业集团的角度来考虑问题。
同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。
合并报表中体现对非全资子公司的分享：母公司少数股东子公司长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益合并资产负债表合并资产负债表时，应抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。
母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股权投资）。
即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分（另一部分是少数股东权益）。
将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。
长期股权投资--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义2长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
基本账务处理如下：借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）基本账务处理如下：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积—股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：股本资本公积—股本溢价（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
【例题7·单项选择题】甲公司2×11年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。
甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×11年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。
注会会计·课后作业·第四章
第四章长期股权投资一、单项选择题1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。
2010年8月1日甲公司以定向增发股票的方式作为对价从其母公司处取得乙公司60%的股权。
甲公司增发500万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为6元），同时支付承销商佣金50万元。
同日，乙公司可辨认净资产账面价值为2500万元，公允价值为2700万元（无不可辨认资产、负债）。
假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。
A.2500B.2450C.1620D.9502.甲公司和乙公司不具有关联方关系。
2011年6月1日，甲公司以银行存款1800万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。
2011年6月1日，甲公司编制合并报表时应确认的商誉金额为（）万元。
A.200B.40C.0D.-2003.长江公司、黄河公司、大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2010年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产从大海公司购买黄河公司的股权，取得的股权占黄河公司注册资本的80%。
2010年4月20日该批库存商品的账面原价为8000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8100万元，公允价值等于计税价格。
该项交易性金融资产系长江公司于2010年1月1日购入的，其在2010年4月20日的公允价值是2000万元，账面价值为1900万元（其中成本为1900万元，公允价值变动为0）。
该项企业合并长江公司共发生与企业合并直接相关税费50万元。
投资时黄河公司除一项固定资产外其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值的总额为10500万元，账面价值总额为11000万元。
要求：根据上述资料，不考其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）若长江公司与黄河公司、大海公司均无关联方关系，则长江公司取得长期股权投资的入账价值为（）万元。
注册会计师《会计》科目各章节要点归纳 ：第4章 长期股权投资
注册会计师《会计》科目各章节要点归纳：第4章长期股权投资2010年注册会计师考试进入强化学习阶段了，小编把中华会计网校论坛版主海豚心的2010年《会计》科目“表格式总结”内容整理成信息，分享给大家，大家可以到论坛下载WORD版（点击进入>>），预祝大家考试顺利！第4章长期股权投资：通常：结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） 企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。
购买方和被购买方不在同一个集团。
对价 支付 形式 同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。
不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。
付出公允价+税费，会产生新的资产或负债【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的。
初始投资成本：是支付对价的帐面价值。
长期股权投资——成本：是帐户的余额。
二、长期股权投资的后续计量。
取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。
④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
cpa长投笔记
cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。
1. 定义。
- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。
- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。
- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。
2. 范围排除。
二、长期股权投资的初始计量。
1. 企业合并形成的长期股权投资。
- 同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。
- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。
贷：银行存款100。
资本公积——资本溢价20。
- 非同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。
财务会计课件PPT第四章 长期股权投资
控制的理解： 从投资比例上看，控制一般存在于以 下情况，如： （1）投资企业直接拥有被投资单位 50%以上的表决权资本。
（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50% 或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 进一步分为四种情况： ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥 有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 ②根据章程或协议，投资企业有权控制被 投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位董事会等类似权力 机构的多数成员。 ④在董事会或类似权力机构会议上有半数 以上投票权。
此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位 20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的， 也应确认为对被投资单位具有重大影响： a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构 中派有代表； b.参与被投资单位的政策制定过程； c.与被投资单位之间发生重要交易 d.向被投资单位派出管理人员； e.依赖投资企业的技术资料
第四章长期股权投资一长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则二企业合并形成的长期股权投资三以企业合并以外的方式取得的长期股权投资四长期股权投资后续计量五长期股权投资的减值和处置六长期股权投资的披露一长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则一长期股权投资的核算内容投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响合营企业或联营企业投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资二长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账
第一阶段：投资时的初始计量 对子公司的投资实际上是企业合并 形成的长期股权投资（分同一控制和非 同一控制） 如果是重大影响以下的投资，实际 上是非企业合并方式形成的投资
第二阶段：对方分配股利的处理 被投资单位宣告分派的现金股利或利 润，确认为当期投资收益。
会计CPA第4章长期股权投资PPT课件
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同一控制下企业合并形成的 长期股权投资的成本
② 被合并方账面所有者权益是指被合 并方所有者权益相对于最终控制方 而言的账面价值
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甲公司为某一集团母公司,分别控制乙公 司与丙公司.2007年1月1日甲公司从本集 团外部购入丁公司80%的股权,并能控制丁 公司的财务与经营决策.购买日丁公司可 辨认资产的公允价值为5000万元,账面价 值3500万元.2009年1月1日乙公司从本购 入甲公司持有的丁公司80%的股权,形成同 一控制下的企业合并.2007年1月至2008年 12月31日,丁公司按购买日的公允价值净 资产计算实现的净利润为1200万元;按购 买日的账面价值净资产计算实现的净利润 为1500万元.
S公司在合并后维持其法人资格继续经营， 合并日P公司在其账簿及个别财务报表中 应确认对s公司的长期股权投资，
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S公司在合并后维持其法人资格继续经营 ，合并日A公司在其账簿及个别财务报表 中应确认对S公司的长期股权投资，其成 本为合并日享有S公司账面所有者权益的 份额，账务处理为：
借：长期股权投资——S公司 6606
贷：股本
1500
资本公积——股本溢价 5106
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同一控制下企业合并形成的 长期股权投资的成本
企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合 并的，在个别财务报表中，应当持股比例计算 合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额 作为该项投资的初始投资成本；
初始投资成本与其原长期股权投资的账面价值 加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允 价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股 本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益.
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非同一控制下企业合并 形成的长期股权投资
2012注会会计第04章-长期股权投资20110517
第四章长期股权投资本章考情分析1．本章内容和考试概况本章包括三节内容：长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量和长期股权投资核算方法的转换和处置。
本章今年教材变化较大：（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得的被投资单位账面净资产的份额，对于如果确定被投资单位账面净资产有了进一步的规定；（2）对通过多次交易实现同一控制下企业合并的初始投资成本的确定有了明确的规定；（3）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理，由以前应追溯调整改为不追溯调整；（4）非同一控制下企业合并发生的相关直接费用由资本化改为费用化，直接计入管理费用。
本章在考试中处于非常重要的地位，既可以单独出大题，也可以与企业合并和合并报表结合在一起考综合题。
2007年考了长期股权投资与企业合并相结合，考了综合题；2008年将长期股权投资与合并报表相结合，也考了综合题；2009年在企业合并的综合题中，涉及长期股权投资；2010年以出小题为主考了6分。
具体情况如下：近四年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1分—6分7分2008年8分8分2009年6分6分2010年4分2分6分2．本章重点本章重点有两个：（1）长期股权投资权益法的核算；（2）成本法与权益法的转换。
本章考点精讲长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法和二个转换”，即长期股权投资核算范围、成本法、权益法以及权益法与成本法的转换。
一、长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：（1）如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。
（2）如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。
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第四章 长期股权投资近年考情分析：本章内容多、难度大，非常重要。
2011年约7分左右；2010年0分，间接涉及2分左右；2009年0分。
企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点，在考试大纲中要求较高，这三个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现于企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。
考生必须熟练掌握本章内容。
重点难点归纳：长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投资的处置。
主要内容讲解：第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；比如：A 公司和B 公司对C 公司分别投资50%，即C 公司是A 公司和B 公司的合营企业。
也可能是A 公司、B 公司和D 公司对C 公司分别投资30%，但是A 公司、B 公司和D 公司是C 公司的最大股东，共同控制C 公司的财务和经营决策。
（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 [答疑编号3756040101]『正确答案』ABCE『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
二、企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
注意区别。
注意：（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。
（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。
初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。
A.购买价款B.购买价款加相关费用C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额[答疑编号3756040102]『正确答案』D【例题3·单项选择题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。
无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。
合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
发生直接相关费用10万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（）。
A.2 200万元B.2 210万元C.2 400万元D.1 600万元[答疑编号3756040103]『正确答案』D『答案解析』同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝所有者权益的账面价值2 000万元×80%＝1 600（万元）2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是（）。
A.1 200万元B.1 190万元C.10万元D.0[答疑编号3756040104]『正确答案』C『答案解析』同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，不确认资产转让损益。
3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（）。
A.600万元B.1 400万元C.0D.—10万元[答疑编号3756040105]『正确答案』A『答案解析』参考分录：借：长期股权投资—乙公司（2000×80%）1 600累计摊销 200贷：无形资产 1 000固定资产清理 200资本公积—股本溢价 600借：管理费用10贷：银行存款10（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。
（1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）贷：银行存款（2）以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）累计摊销（折旧）贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）（差额）【例题4·计算分析题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。
合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表20×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用） 6 000 9 600专利技术 2 400 3 000银行存款 2 400 2 400合计lO 800 15 000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
[答疑编号3756040201]『正确答案』A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000管理费用 3 000 000贷：无形资产96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000【例题5·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。
B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。
1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。
A.1 200B.1 320C.1 500D.1 250[答疑编号3756040202]『正确答案』D2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。
A.250B.50C.200D.500[答疑编号3756040203]『正确答案』C『答案解析』1 250—【1 500—（400＋50）】＝200（万元）。
参考分录借：固定资产清理 1 050固定资产减值准备 50累计折旧400贷：固定资产 1 500借：长期股权投资 1 250贷：固定资产清理 1 250借：固定资产清理200贷：营业外收入2002.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；（3）合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。