企业合营与合并会计报表
联营企业与合并会计报表-会计实务之财务报表
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联营企业与合并会计报表-会计实务之财务报表
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。
合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体企业集团。
在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。
对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。
联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是一行合并法，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用逐行合并法进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为内部交易相互抵销。
在现代企业经济交往中，特别是上市公司中，联营企业与完全企业集团成员之间的交易往往十分繁索且数额巨大，既有联营企业与完全企业集团成员中母公司之间的交易，又有联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易，我国现行的会计准则、制度中对此尚未作出明确的划分。
第六章 企业合营与合并会计报表
2、期末存货中尚未实现利润的抵消—按合营者的投资比 例抵消内部销售利润中属于合营者权益的部分
借：主营业务收入（销售额） 或 借：主营业务收入
贷：主营业务成本
贷：主营业务成本
借：主营业务成本（未实现利润）
存货
贷：存货
合营者与合营企业之间存货的内部交易的抵消
3、期初存货本期对外销售未实现利润的抵消 借：年初未分配利润
第六章 企业合营与合并会计报表
§ 企业合营概述 § 合营者对长期投资的处理方 法 § 比例合并法及其运用
第一节 企业合营概述
• 合营企业概念及特点 • 合营企业与联营企业、附属企业的区别 • 合营企业的形式及其会计问题
合营企业概念及特点
合营是指双方或若干方从事共同控
制的某项经济活动的合同规定。
特点是
合营者与合营企业固定资产内部交易的抵消
1、交易当期抵销分录
借：营业外收入
4000
贷：固定资产
4000
借：累计折旧
800
贷：管理费用
800
合营者与合营企业固定资产内部交易的抵消
பைடு நூலகம்
2、第二年抵销分录
借：年初未分配利润
4000
贷：固定资产
4000
借：累计折旧
800
贷：年初未分配利润
800
借：累计折旧
800
•合营企业的形式及其会计问题
共同控制实体： 共同控制实体是合营各方共同 出资建立企业，新建的企业是 单独的会计主体，独立核算， 投资方对该企业实施共同控制。 所以，共同控制实体产生了新 的会计处理问题。
第二节 合营者对长期投资的处理方法
• 对共同控制实体投资的会 计处理方法 • 比例合并法在我国的实际 应用
第六章-企业合营与合并-会计报表
2、借：投资收益 贷：长期股权投资——对合营企业投资 应付股利
（二）、存货内部交易的抵消： 1、本年交易：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货[内部未实现利润]
继续
下一年： 借：年初未分配利润
贷：主营业务成本[年初未实现利润] 借：主营业务收入
贷：主营业务成本 存货[年末内部未实现利润]
（二）、共同控制资产
无特法
返回
继续
固定资产内部交易的抵消： 借：营业外收入
贷：固定资产 下一年：借：年初未分配利润
贷：固定资产 借：累计折旧
贷：年初未分配利润[以前年度多提折旧] 管理费用
继续
清理报废：借：年初未分配利润 贷：营业外收入[内部未实现利润]
借：营业外收入 贷：年初未分配利润[以前年度多提折旧]
借：营业外收入 贷：管理费用[本年度多提折旧]
第六章 企业合营与合并 会计报表
第一节 企业合营概述 第二节 合营者对长期投
资的处理方法 第三节 比例合并法及其
运用
第三节 比例合并法及其运用 一、比例合并法的基本程序 二、比例合并法的典型会计分录： （一）、期初对合营企业的投资和合营企业期初所有者权 益中合营企业应享有部分的抵消
1、借：实收资本 资本公积 年初未分配利润 贷：长期股权投资——对合营企业投资
（三）比例合并法的具体应用
第二节 合营者对长期投资的处理方法 一、对共同控制实体投资的处理方法 （一）、权益法 （二）、比例合并法 （三）、两者比较 二、比例合并法在我国的实际应用
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第一节 企业合营概述
一、合营企业与联营企业、附属企业的区别
二、合营企业的形式及其会计处理问题
（一）、共同控制经营
会计准则有关并表的要求
会计准则有关并表的要求会计准则是会计职业的基础，它规范了会计信息的处理和报告方式，以保证财务报表的准确性和可比性。
并表是会计准则中的一个重要要求，它要求企业将其子公司、联营企业和合营企业的财务信息合并到一起，形成一份整体的财务报表。
并表的目的是为了使企业的财务报表更加全面、真实和客观。
通过将相关企业的财务信息合并到一起，可以更好地反映企业的真实经济状况和财务状况。
这样一来，投资者和其他利益相关者就能够更好地了解企业的整体情况，从而做出更准确的决策。
根据会计准则，企业需要按照一定的规则和程序进行并表。
首先，企业需要选择合适的并表方法。
常见的并表方法包括全面合并法、权益法和成本法。
全面合并法适用于企业对子公司具有控制权的情况，它要求将子公司的全部资产、负债、收入和费用等项目合并到母公司的财务报表中。
权益法适用于企业对联营企业具有重大影响力的情况，它要求按照企业持有的股权比例，将联营企业的净资产、净收入和净利润等项目合并到母公司的财务报表中。
成本法适用于企业对合营企业具有投资性质的情况，它要求按照企业投资的成本，将合营企业的净资产、净收入和净利润等项目合并到母公司的财务报表中。
企业在进行并表时，还需要注意一些特殊事项的处理。
例如，企业需要对相关方交易进行披露和调整，以避免相关方交易对财务报表的准确性产生影响。
此外，企业还需要对合并时发生的一些特殊事项进行处理，如合并前重组、合并时发生的差错等。
企业需要对并表后的财务报表进行审计。
审计是保证财务报表真实性和准确性的重要环节。
审计师会对企业的财务报表进行全面的审查和验证，以确保财务报表符合会计准则的要求，并且能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。
会计准则有关并表的要求是为了提高财务报表的准确性和可比性。
企业需要按照一定的规则和程序进行并表，选择合适的并表方法，并对特殊事项进行处理。
同时，企业还需要对并表后的财务报表进行审计，以确保财务报表的真实性和准确性。
合并会计报表的合并范围探讨
合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指在集团管理下的多个公司，按照一定的规则和方法，将各公司的单独报表按照统一的财务报告格式和计算方法进行汇总，形成一个整体的财务报告的过程。
而合并会计报表的范围是指哪些公司应该进行合并的范围。
本文将探讨合并会计报表的合并范围。
首先，合并会计报表的合并范围应该包括主要受控公司。
根据国际财务报告准则(IFRS 10)，受控公司是指“控股方对其他实体管理决策的权力，能够影响他们的经济利益并以此获益，并且能够单独决定如何支配这些实体的权益和风险管理策略”。
这意味着即使持股比例小于50％，但如果能够对其他公司实施控制，则应将其纳入合并范围中。
其次，合并会计报表的范围应该包括子公司。
子公司是指直接或间接由母公司控制的公司。
与主要受控公司不同，子公司的所有股份都由母公司持有。
因此，企业可以在他们的合并范围中包括所有子公司，而不需要考虑所有子公司是否都是主要受控公司。
第三，合并报表应该包括联营企业和合营企业。
联营企业是由两个或多个企业组成的合资企业，他们共同管理和控制这家企业。
合营企业是两个或多个企业合作的经营实体，参与考虑和风险以及分享结果。
这两种类型的公司通常是由两个或多个法人控制的，通常需要参与合并报表的合并范围。
第四，合并报表应该包括所拥有的控制性股权。
当一个公司持有另一个公司的控制性股权时，它可以单独的决定如何支配这家公司。
在这种情况下，主要受控公司和子公司的分类都不适用，因为持股公司已经可以行使决策权。
因此，持股公司持有的所有控制性股权应该包括在合并报表的合并范围中。
最后，对于合并会计报表的合并范围还要了解如果集团拥有的公司仅为投资性房地产公司，由于其与其他子公司的经营性和性质不同，应按照投资性房地产公司的特点单独纳入合并范围。
总之，选定合并会计报表的合并范围是非常重要的，因为这直接关系到公司的财务数据的准确性和公司股东的决策。
因此，公司应该在制定会计政策时，根据法律法规和国际会计准则的规定确定具体的合并范围，从而确保准确定义合并报表的范围。
第三章企业合并与合并会计报表
通过多次交换交易实现的企业合并,合并成本为每 一单项交易成本之和。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,
应当计入合并成本
第三章企业合并与合并会计报表
可辨认净资产公允价值：
可辨认净资产为可辨认资产公允价值与负债
公允价值的差额。
可辨认资产与负债公允价值的确定：
货币资金 有价证券 应收款项 存 货
要点
按被并企业原账面值入账 被合并企业合并前盈利并入合并企业报表
换入与换出股本账面值差额调整股东权益 合并过程的费用递减合并后的净收益
第三章企业合并与合并会计报表
• 我国最新《企业会计准则》规定：对同一 控制下企业合并应采用权益结合法核算； 非同一控制下企业合并按购买法组织核算。
第三章企业合并与合并会计报表
第三章企业合并与合并会计报表
三、编制合并会计报表的前提条件
母公司与子公司
1．会计报表决算日和会计期间一致 2．会计政策一致 3．编报货币一致 4．投资采用权益法核算
第三章企业合并与合并会计报表
四、合并会计报表的范围
编制合并会计报表的条件 • 必要条件：母子公司关系
控制不同于影响
判断标准：实施控制 控制是一种权利
第三章企业合并与合并会计报表
经济实体理论 ：
经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理 论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的 关系，而不是拥有与被拥有的关系
母公司理论 ：
所有权理论和经济实体理论的折衷和修正， 形成了母公司理论。
母公司理论是站在母公司的角度来看待母公司 与其子公司之间的控股关系的合并理论。
固定资产
有活跃市场的—市场价 格
没有活跃市场 —估价
负债
短期负债 —按帐面价 长期负债—按值适当折现值
联营企业合并与纳入合并财务报表
联营企业合并与纳入合并财务报表联营企业合并是指两个或多个独立法人合并后，形成一个新的联营企业的过程。
合并后的联营企业将原各方的资产、负债、所有者权益、收入和费用合并计算，用以编制合并财务报表。
一、合并方式联营企业合并可以采取两种方式：竞争合并和非竞争合并。
1. 竞争合并：竞争合并是指两个或多个独立的联营企业，通过争取并购、分享资源等手段，自愿合并为一个新的联营企业。
这种合并方式多见于同行业内的企业，旨在提高市场竞争能力、优化资源配置和降低运营成本。
2. 非竞争合并：非竞争合并则是指在政府或其他司法主体的主导下，通过协商、合并协议等方式，实现两个或多个独立联营企业的合并。
此种合并方式通常是为了实现国家或地区的宏观调控、合并产业龙头企业或实现经济结构调整等目的。
二、合并流程联营企业合并的具体流程包括以下几个步骤：1. 拟订合并协议：合并各方在决定进行联营企业合并后，需共同拟定一份合并协议，明确各方的权益、关系、合并后的商业模式等内容。
2. 公告与审批：合并协议需经过相关主管部门的审批，同时还需要向股东和其他相关利益方发送公告，以确保公众知晓合并事宜。
3. 资产和负债净额计算：合并后的联营企业需要对各个合并方进行资产和负债净额计算，将其合并到新企业的财务报表中。
4. 股权转让和股票发行：在合并过程中，各方可能需要进行股权转让或股票发行，以达到合并后的股权结构要求。
5. 法律程序和备案：联营企业合并需要履行一系列法律程序，并将合并协议备案，以确保合并的合法性和合规性。
三、合并财务报表合并财务报表是指将合并后的联营企业的各项财务信息整合在一起，以全面、准确地反映合并后企业的财务状况和经营成果。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
1. 合并资产负债表：合并资产负债表反映合并后联营企业的资产、负债和所有者权益等项目，以全面反映合并企业的财务状况。
2. 合并利润表：合并利润表反映合并后联营企业的收入、费用以及综合利润等信息，反映了合并后企业的经营成果。
合并会计报表暂行规定
合并会计报表暂行规定引言为了规范企业合并会计报表编制的程序和要求，保证财务信息的准确性和可比性，我国财政部于2013年颁布了《合并会计报表暂行规定》。
本文将以Markdown文本格式为基础，对该规定进行详细的介绍，内容包括规定的背景、目的、适用范围、编制程序和要求等。
背景随着全球化经济的发展，企业之间的合并日益频繁，对合并会计报表的编制提出了更高的要求。
为了适应这一趋势，以及弥补国际会计准则与我国会计准则之间的差距，财政部决定制定合并会计报表暂行规定，以规范合并会计报表的编制和披露。
目的《合并会计报表暂行规定》的目的是确保企业提供真实、准确、完整、可比和一致的合并会计报表，以便用户能够更好地了解企业的经营状况和财务状况。
此外，该规定还旨在增强合并会计报表的透明度和可比性，提高我国企业在国际市场上的竞争力。
适用范围《合并会计报表暂行规定》适用于我国境内的所有企业，无论其所有制形式如何。
其中包括拥有子公司的母公司、拥有联营企业和合营企业的投资者，以及控股公司对其共同控制企业的会计处理。
编制程序根据《合并会计报表暂行规定》，企业编制合并会计报表的程序如下：1.确定合并会计报表的合并范围：企业需要确定哪些子公司和联营企业应纳入合并会计报表中。
这一步骤通常依据控制关系进行判断。
2.采集合并会计报表的基础信息：企业需要收集包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面的基础信息。
3.标准化合并会计政策：企业需要对合并范围内的各子公司和联营企业的会计政策进行标准化，以保证合并会计报表的一致性。
4.进行合并会计报表的调整：企业需要对合并会计报表进行调整，以消除合并过程中可能存在的重复或遗漏。
5.编制合并会计报表：根据标准化的合并会计政策和调整后的数据，企业编制合并会计报表。
6.审核合并会计报表：企业需要请独立审计机构对合并会计报表进行审计，确保报表的准确性和合规性。
编制要求《合并会计报表暂行规定》对合并会计报表的编制提出了以下要求：1.合并会计报表必须按照事实真实、权责明确、准确完整、一致性和实质重于形式的原则进行编制。
合并财务会计报告
合并财务会计报告财务会计报告是公司向外界展示其财务状况的一种重要财务报告。
在合并财务会计报告中，公司将其子公司、联营企业与合营企业的财务数据和财务报告合并在一起，以展示整个集团公司的财务状况。
本文将从合并报表的重要性、合并报表的编制流程、合并报表的内容和格式等方面对合并财务会计报告进行阐述。
一、合并报表的重要性合并报表是展示公司整体财务状况的重要工具，它具有以下几个方面的重要性：1.全面反映企业的财务状况合并报表能够将子公司的财务报表与公司自己的财务报表相结合，反映出公司整体的财务状况，使外部投资者和内部管理层更全面地了解公司的经营状况。
2.增加财务信息的透明度合并报表能够反映出集团内部的财务关系和交易，包括子公司、联营企业与合营企业之间的关系和交易，从而使公司的财务信息更透明，增加客观性与真实性。
3.便于企业进行内部控制在合并报表中，公司对于各个子公司的资金流入和流出、交易额等一系列重要信息进行了详细描述，这有助于公司建立更有效的内部控制体系，防范企业内部财务风险。
二、合并报表的编制流程合并报表的编制流程大致可分为财务信息收集、账务核对、合并口径确定、合并报表编制等环节。
1.财务信息收集在进行合并报表编制前，公司需要收集旗下子公司、联营企业与合营企业的财务数据和其他相关的财务信息。
这需要公司和子公司等实体之间的融洽合作，以及财务、会计等各个部门的高效沟通。
2.账务核对在获得旗下子公司、联营企业与合营企业相关的财务信息后，需要对其进行核对。
这一环节的目的是验证数据的准确性，包括所有的储备及协调项目。
如果公司发现数据有误，必须及时与相关方进行沟通。
3.合并口径确定本环节的目的是确定一致的会计政策和合并口径，包括计算报表的财务指标、确定合并时的日期和各种复杂合并情境等。
这是确保合并报表准确性和一致性的关键环节。
一旦确定了合并口径，公司可以开始合并报表的编制。
合并报表应包括合并资产、负债和股东权益，以及收入和成本等其他重要财务数据。
企业合营与合并会计报表
例：合营者占合营企业40%的份额，合营者将帐面净 值为4万元的固定资产以5万元的价格出售给合营企 业， 固定资产使用年限5年，按直线法提折旧。 借：营业外收入—处理固定资产收益 4000 贷：固定资产原价 4000 2.计提固定资产折旧的抵消 对于多提的固定资产折旧应予以冲销，上例中应抵消 由于内部交易多提的折旧800元。 借：累计折旧 800 贷： 管理费用 800 3、内部固定资产交易后以后各期的抵消 上例中合营企业第二年年末的抵消分录为： 借：年初未分配利润 4000 贷：固定资产原价 4000
二、对合营企业投资的抵消 （一）合营者对合营企业的长期股权投资与合营企业 所有者权益中合营企业应享有部分的抵消。抵消分 录为： 借：实收资本 资本公积 未分配利润 贷：长期股权投资—对合营企业投资 （二）合营者本期享有的投资收益与合营企业和利润 分配（按比例）有关项目的抵消。会计分录为： 借：期初未分配利润 投资收益 贷：期末未分配利润 应付股利
第三节 比例合并法 一、比例合并法的基本程序
1.将合营者及合营企业的财务报表项目列入合并工作 底稿中，按合营者的投资比例计算出其应享有的合 营企业各项目的金额。 2.将合营者对合营企业的投资和合营企业的所有者权 益项目相互抵消，包括投资收益和股利的抵消。 3.内部交易的抵消。 4.计算各项目的合并金额。在比例合并法下，某报表 项目的合并金额为： 合营者 + 合营企业 × 合营者 ± 抵消 报表金额 报表金额 投资比例 金额 5.根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、合并利 润表、合并利润分配表。
（一） 合营者与合营企业内部存货交易（假定合营 者向合营企业销售） 1、合营者向合营企业销售的存货已实现对外销售 合营者在合并报表中应该确认的销售利润包括： （内部销售收入-内部销售成本）×其他合营者 的投 资比例 (对外销售收入-内部销售成本)×合营者的投资比例 所以，在合并抵消时，应该抵消按合营者投资比例计 算的内部销售收入和对外销售成本，即： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本
会计的联营和合营核算和财务报表
会计的联营和合营核算和财务报表联营（Joint Venture）和合营（Joint Operation）是在企业合作的背景下形成的一种合作形式，涉及到相互关系和信息共享的会计处理。
本文将详细介绍联营和合营的核算以及如何编制相应的财务报表。
一、联营和合营的特点联营和合营是两种不同的合作方式，但它们具有一些共同的特点。
首先，联营和合营都是两个或多个独立的法律实体之间的合作关系，在合营过程中，各合营方共同分享风险和回报。
其次，联营和合营的合同或协议需要明确各方之间的权利义务以及利润和损失的分配方式。
二、联营和合营的核算方法联营和合营企业需要采用特定的会计核算方法来处理相关的交易和事项。
下面是联营和合营核算的一般步骤：1. 启动阶段在联营或合营启动之前，各方应当签订合作协议或合同，明确各方之间的权益比例和责任分配等。
同时，还需要确定联营或合营的业务范围和期限。
2. 入账核算联营或合营企业的每个合营方应当按照其权益比例记录相关的资金投入和资产负债表等信息。
同时，各合营方应当向联营或合营企业提供与其投入资源相对应的费用或资产评估。
3. 交易核算联营或合营企业在经营过程中会存在各种交易，包括销售、采购、投资等。
各合营方应当按照其权益比例记录相关的交易和收入支出，并及时进行核算处理。
4. 利润分配根据联营或合营协议，各合营方可以按照其权益比例分享利润。
在核算过程中，应当及时计算利润，并按比例分配给各合营方，同时记录利润分配的明细。
5. 报表编制联营或合营企业需要编制相关的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应当按照相关的会计准则进行编制，以反映联营或合营企业的财务状况和运营情况。
三、财务报表的编制要求联营和合营企业的财务报表应当满足以下要求：1. 充分反映实际情况财务报表应当准确、完整地反映联营或合营企业的财务状况、经营成果和现金流量。
各项数据应当真实可靠，没有虚假记载或遗漏。
2. 采用一致会计政策联营或合营企业应当采用一致的会计政策，确保同类交易和事项在各期间内按照相同的规则进行核算。
企业合营与合并会计报
企业合营与合并会计报一、引言企业合营和合并是当前经济发展中常见的组织形式，它们在企业之间的合作与整合中起到重要作用。
在合作或整合过程中，对会计报告的准确、透明和一致性要求更加严格。
本文将探讨企业合营与合并的会计报告要求以及其对财务报告的影响。
二、企业合营的会计报告要求企业合营是指两个或多个企业共同出资、共同承担风险和共同对该项目拥有控制权的企业活动。
在企业合营中，各合作方会根据自身出资比例确认其持有的合营企业的权益。
根据《企业会计准则》的规定，合营企业会计报告需要包括以下内容：1. 合营企业的资产负债表：显示合营企业的所有资产、负债和所有者权益。
其中，合营方应将其持有的合营企业的净资产纳入自己的资产负债表中。
2. 合营企业的利润表：反映合营企业在一定期间内的财务表现，包括营业收入、营业成本、税前利润等项目。
3. 合营企业的现金流量表：记录合营企业在一定期间内的现金流入和流出情况，以便了解合营企业的现金状况。
三、企业合并的会计报告要求企业合并是指两个或多个企业通过合并形成一个新的企业实体。
在企业合并中，需要进行合并会计处理，并形成合并财务报表。
根据《企业会计准则》的规定，合并会计报告需要包括以下内容：1. 合并企业的合并资产负债表：显示合并企业的所有资产、负债和所有者权益。
2. 合并企业的合并利润表：反映合并企业在一定期间内的财务表现，包括合并前后的营业收入、营业成本、税前利润等项目。
3. 合并企业的合并现金流量表：记录合并企业在一定期间内的现金流入和流出情况，以便了解合并企业的现金状况。
四、企业合营和合并对财务报告的影响1. 资产负债表影响：企业合营和合并会导致资产负债表的调整。
合营企业或合并企业的资产将纳入合作方或合并方的资产负债表中，从而改变其权益和负债结构。
2. 利润表影响：合营和合并会对利润表产生影响，特别是营业收入、成本和税前利润等项目。
参与合作或合并的企业应进行相应的调整和披露。
3. 现金流量表影响：企业合营和合并对现金流量表的影响主要体现在现金流入和流出项目的调整上。
【税会实务】企业合营及合营企业报表的合并
【税会实务】企业合营及合营企业报表的合并企业会计制度第158条规定：“企业在编制合并会计报表时应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合并企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”。
该规定指出了合并合营企业会计报表的方法——“比例合并法”。
“比例合并法”是国际会计准则第31号《合营中权益的财务报告》中推荐的一种方法，在我国会计界还是比较陌生的，因此，笔者就企业合营的形式及“比例合并法”作一介绍，以供参考。
一、企业合营的形式 1、共同控制经营共同控制经营是两个或两个以上的合营者结合其经营活动、资源和专长，来共同控制、推销和发售某一特定的产品，而不是建立一个合营实体或是与合营者本身分开的财务机构。
合营者各自筹集自己的资金，承担自己的负债和发生的费用，并且按合营合同中规定，对销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配。
共同控制经营中的资产、负债、收入、费用、利润等都列入合营者各自的会计记录和会计报表，合营本身除登记共同产品的销售收入及共同费用并最终分配给合营者外，无需设置单独的会计记录，也不必编制单独的对外财务报表。
为了评价合营的业绩，合营者往往为合营项目编制内部使用的管理会计报表。
因此，共同控制经营的企业合营没有产生新的会计方法问题，如果合营者是一母公司而需编制合并会计报表，共同控制经营中的权益也就随合营者的个别报表反映在集团的合并会计报表中。
2、共同控制资产共同控制资产是合营者共同控制并且往往是共同拥有一项或多项资产，提供或购置这些资产是为了供合营所用，并为合营者获取收益。
每个合营者可以分享这些资产的产出，负担所发生费用的约定份额。
这种合营不涉及建立一个合营实体或与合营者分开的财务机构。
共同控制的资产及其相关的负债、收入、费用、利润等都列入合营者各自的会计记录和会计报表，合营本身设置的会计记录只限于共同发生的费用，最终按约定的比例分配给合营者各自承担，无需编制单独的对外财务报表。
为了评价合营的业绩，合营者往往为合营项目编制内部使用的管理会计报表。
企业合营与合并会计报表
二、比例合并法在我国的实际应用
▪ 1、我国合营实体会计实务 在实务中，我国企业通常的做法是采用权益法处理和报告合 营者在合营企业中的权益。 2、对合营企业的会计处理和报告改权益法为比例合并法。 3、权益法改比例合并法的好处：
▪ （1）不仅可以通过采用不同的会计处理方法划清联营企业 与合营企业的界限。 （2）进一步提高会计信息的有用度，使得集团公司母公司 的股东通过合并会计报表：了解母公司与控股子公司的财务 状况与经营成果，了解作为合营者的母公司在合营企业中属 于自己的资产、负债和经营收益的份额。
优点 缺点 适用范围
（二）流动与非流动法
资产负债表项目： 流动资产和流动负债——现行汇率折算； 非流动的资产和负债——历史汇率折算， 所有者权益——历史汇率折算， 未分配利润项目为轧算的平衡数；
损益表中的项目： 固定资产折旧和摊销费用——历史汇率折算外， 其他项目——平均汇率进行折算
报表折算损益处理 外币折算差额：折算净损失——计入当期损益，
利润及利润分配表： 收入和费用项目——交易发生时的实际汇率折算，（交易 经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算 ， 折旧费和摊销费用——历史汇率折算
一般程序
不足之处
第八章 物价变动会计
▪ 第一节 物价变动会计概述 ▪ 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企
业传统的会计报表和会计模式作出调整修正， 以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采 用的会计程序和方法。 ▪ 物价反映商品或劳务在市场上的交换价值， 物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。 物价变动会计则是研究物价变动较大、对会计 影响较大的情况。
第六章 企业合营与合并会计报表
第一节 企业合营概述 一、合营企业与联营企业、附属企业的区别 （一）联营企业 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或
高级会计企业合营与合并会计报表
第五章企业合营与合并会计报表一、单项选择题1. 采用比例合并法的合营企业的合并会计报表不能反映以下（）内容。
A.其他合营者在合营企业拥有的资产B.编制合并报表的合营者在合营企业中拥有的资产C.编制合并报表的合营者在合营企业中承担的负债D.编制合并报表的合营者为合营企业发生的费用2. 在合营者与合营企业之间存货的内部交易抵消业务中，编制抵消分录前个别会计报表中的销售利润不包括（）。
A.（内部销售收入－内部销售成本）×其他合营者的投资比例B.（内部销售收入－内部销售成本）×合营者的投资比例C.（对外销售收入－对外销售成本）×合营者的投资比例D.（对外销售收入－内部销售成本）×合营者的投资比例3. 合营者Ａ将成本为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业Ｂ，Ａ对Ｂ的出资比例为40％，Ｂ当期尚未对外销售，另外Ｂ当期利润表中列示的主营业务收入为200000元。
在Ａ的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（Ｃ）元。
Ａ.205200 Ｂ.93000 Ｃ.87800 Ｄ.800004. 合营企业Ｄ向合营者Ｆ销售商品，该商品的成本为30000元，售价为40000元，Ｆ将该商品全部实现对外销售，Ｆ对Ｄ的出资比例为30％，Ｆ编制合并会计报表时应编制的抵销分录是（）。
Ａ.借：主营业务收入40000贷：主营业务成本40000Ｂ.借：主营业务收入10000贷：存货10000Ｃ.借：主营业务收入12000贷：主营业务成本12000Ｄ.借：主营业务成本12000贷：存货12000二、多项选择题1. 符合以下哪些情况的，应当确认为对被投资企业具有重大影响（）。
A.拥有被投资企业10％的表决权资本B.在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表C.参与政策制定过程D.互相交换管理人员E.依赖投资方的技术资料2. 简单权益法下，期初在对合营企业的投资和合营企业期初所有者权益中合营企业应享有部分的抵消分录中，可能涉及的账户有（）。
论合营企业合并会计报表
1。
引言一般的合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。
合营企业的合并报表又有不同于母子公司组成的企业集团合并会计报表的特征，它所采用的合并方法――比例合并法，不以一般的合并理论――母公司理论为基础，而是以所有权理论为基础。
比例合并法源于法国，目前是欧州大陆国家,如法国、德国、荷兰、比利时、意大利等国流行的会计惯例。
主要适用于对合营企业及对被投资企业的财务和经营决策能够施加重大影响的长期投资的会计处理和报告。
在企业合营中，由于不存在绝对的控制权，企业由投资者各方共同管理，共同控制，所以投资者按比例合并属于自已“控制”范围内的资产、负债、收益、费用，能够真实地反映这种投资的实际状况。
2。
合营企业概述根据《国际会计准则第31号――合营中权益的财务报告》中的规定：合营是指双方或若干方从事共同控制的某项经济活动的合同规定。
合营企业的突出特点在于投资者与其它合营者对企业的共同控制，即投资各方均不能对被投资企业的财务和经营活动单独作出决策，必须由投资各方共同做出决策，合营与联营企业、附属企业之间存在一定的区别：①合营企业与联营企业的区别。
联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者子公司或合营企业的企业，投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参予决策的权利，而不具有控制权，而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。
②合营企业与附属企业即子公司的区别。
子公司是指被母公司控制的企业,这里的控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。
母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司，其它的投资者对企业的经营决策也没有控制权.而在合营企业中，参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。
从以上可以看出，合营企业、联营企业、附属企业三者之间的主要区别在于投资者对被投资者的影响程度不同,子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营决策，则该被投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资者的母公司；合营企业与共同控制相联系,当投资各方能对被投资企业的财务和经营决策实施共同控制时,则该被投资企业视为投资各方的合营企业；联营企业与重大影响相联系,当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。
财务管理：合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制
合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制2003年3月17日，财政部颁布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称《解答（二）》）规定，企业在报告期内出售、购买子公司，应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》的规定编制合并利润表。
也就是说，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》及《企业会计制度》均规定，公司在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
但是，对于合营企业转换为子公司或子公司转换为合营企业时如何进行会计处理及合并会计报表如何编制，相关法规均未予以明确规定。
本文拟对此作以下探讨。
一、合营企业与子公司转换时合并会计报表编制的两种备选方案 从理论上说，合营企业与子公司转换时，合并会计报表的编制有两种方案可供选择： ①合营企业转换为子公司时，对购买日前被投资单位的利润均不予以合并，只合并购买日后的利润实现数额；子公司转换为合营企业时，对出售日后被投资单位的利润均不予以合并，只合并出售日前的利润实现数额。
②合营企业转换为子公司时，购买日前按比例合并法进行合并，购买日后按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并；子公司转换为合营企业时，出售日后按比例合并法进行合并，出售日前按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并。
第一种处理方案的理由是：所谓购买，应是指投资企业的增持股份行为从原来对被投资单位不具有实际控制权而转变为具有控制权，而不是凡是受让股权都叫购买。
在合营企业中，投资企业对其的影响尚不具备真正的控制能力，只是共同控制，故而严格按照《解答（二）》关于“将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表”的规定，在购买日前该被投资单位尚不能称为投资企业的子公司，所以就不应将其间的利润情况纳入合并会计报表。
合并财务报表联营企业
合并财务报表联营企业联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。
合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体--企业集团。
在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。
对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。
联营企业与企业集团其他成员交易的披露由于联营企业在合并会计报表中采用的是"一行合并法"，联营企业与完全企业集团成员(即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用"逐行合并法"进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员)之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为内部交易相互抵销。
在现代企业经济交往中，特别是上市公司中，联营企业与完全企业集团成员之间的交易往往十分繁索且数额巨大，既有联营企业与完全企业集团成员中母公司之间的交易，又有联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易，我国现行的会计准则、制度中对此尚未作出明确的划分。
(一)联营企业与企业集团中母公司之间交易的披露。
尽管《合并会计报表暂行规定》中对联营企业并没有作出相关的规定，但因联营企业属于企业集团成员中母公司的关联方企业，按照《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》的规定，母公司应当在合并会计报表附注中披露联营企业的性质或类型、名称、法定代表、注册地、注册资本及其变化，以及与联营企业的交易类型及交易要素。
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二本程序包括：
❖ （一）确定各项资产的现行成本
❖ （二）确定企业非货币性资产的持有损 益
❖ （三）编制现行成本会计报表
三、现行成本会计的评价
❖ （一）现行成本会计的主要优点是： ❖ 1．能为经济决策提供更相关的会计信息 ❖ 2．能全面评价企业的经营管理业绩 ❖ 3．有利于实物资本保全 ❖ （二）现行成本会计的主要缺点是： ❖ 1．现行成本的确定比较困难。 ❖ 2．未考虑货币性项目购买力变动对会计
信息的影响。
第三节 现行成本会计
❖ 一、现行成本会计的基本原理 ❖ 一是根据马克思的社会再生产理论。 ❖ 二是从报表使用者的角度看，他们最关
心的是企业资产的现行价值而非历史成本。 ❖ 现行成本会计的特点主要有： ❖ 1．采用现行成本作为计量基础 ❖ 2．在实物资本保全概念下确认企业收入