审计第4章
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审计理论与案例第四章审计方法
6.账龄分析法
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短 进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分 析方法。
第二节 调整法
一.审计差异与分类 （一）审计差异的含义 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。 （二）审计差异的分类 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章 审计方法
第一节 一般审计方法概述
一.审计方法的演进 审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采 取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计 账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、 交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比 率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的 财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账 户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中 找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度， 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总 额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指 主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年 度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以 及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内 容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规， 经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求， 从而获取审计证据的一种方法。
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短 进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分 析方法。
第二节 调整法
一.审计差异与分类 （一）审计差异的含义 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。 （二）审计差异的分类 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章 审计方法
第一节 一般审计方法概述
一.审计方法的演进 审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采 取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计 账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、 交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比 率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的 财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账 户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中 找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度， 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总 额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指 主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年 度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以 及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内 容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规， 经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求， 从而获取审计证据的一种方法。
第四章审计证据-PPT课件
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报的相关认定或发现其中存在错 报方面具有相关性和可靠性。包括审计证 据的相关性和审计证据的靠性。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固 定资产；再如监盘库存现金）
【答案】B
【解析】会计记录中含有的信息本身并 不足以提供充分的审计证据作为对财务报 表发表审计意见的基础，注册会计师还应 当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的评价
注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职 业判断，评价审计证据的充分 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要受下列因素影响：
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存 根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务 的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计 ；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可 以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明 固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对 已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或 完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在 选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表 的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否 正确。
【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所 实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
第四章审计的种类方法和程序
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
审计第四章审计程序
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的 具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
审计第4章
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六、重新计算
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核 对。
26
七、重新执行
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助 审计技术，对被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制重新独立执行。
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八、分析程序
注册会计师通过研究不同财务数据之间、以 及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相 关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关 系。
18
审计程序：
获取审计证据的具体方法。
19
审计程序的基本类型：
一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序
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一、检查记录或文件
注册会计师对被审计单位内部或外部生 成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查。 其中的记录或文件包括： 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表 以及其他文件。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或
缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相 脱节
16
四、业务循环法
把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归 入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表 审计的方法。 优点：
将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系， 便于对被审计单位业务的了解； 便于审计的合理分工，提高审计效率与效果。
17
第三节 审计程序
工作效率，降低审计成本。
8
。
一、顺查法和逆查法 ——按照审计工作的顺序和会
计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭 证、账簿和报表的一种审计方法。 优点：系统全面、质量可靠 缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低 适用于：规模小、业务量小的单位。
《审计学教程》第四章
11
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
24
第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
7
第一节 审计计划
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点
第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。
四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。
财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
第四章审计准则和审计依据
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员
6
②
独立的意志和态度
③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导
② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据
③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制
11
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总
则、定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《审计学》（第七版） 2022/1/14
税
管
会
务
财
务
理
计
财
验合
法
企
务
证并
律
业
报
企、
、
内
表
业分
行
部
审
资立
政
控
计
本、
法
制
清
规
审
算
规
计
信
务
服
咨
服
系
预
息
信
务
询
务
统
测
执
息
鉴
性
证
财
行
商
务
信
定
程
息
序
审
事
定
核
宜
的
审
审
计
计
图2-1 注册会计师业务范围
第04章_审计准则和审计依据
30
审计依据
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审计依据的含义
▫ 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种 规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计 意见和建议，做出审计结论的客观标准。
• 审计准则—→做什么，如何做 审计依据—→评价和判断（多指财务审计）
32
审计依据的种类
▫ 评价经济活动合法性的审计依据 ▫ 评价经营管理活动效益性的审计依据 ▫ 评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据
《计划审计工作》 《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《对被审计单位使用服务机构的考虑》 《重要性》 《针对评估的重大错报风险实施的程序》
17
3、审计证据相关的准则（1）
《审计证据》 《存货监盘》 《函证》 《分析程序》 《审计抽样和其他选取测试项目的方法》 《会计估计的审计》
15
1、一般原则与责任的准则
《财务报表审计的目标和一般原则》 《审计业务约定书》 《历史财务信息审计的质量控制》 《审计工作底稿》 《财务报表审计中对舞弊的考虑》 《财务报表审计中对法律法规的考虑》 《与治理层的沟通》 《前后任注册会计师的沟通》
16
2、风险评估与应对相关的准则
计时，首先要审查 和评价被审计单位的（单选）
• A.内部管理系统
• B.内部会计系统
• C.内部控制系统
• D.内部审计系统
43
44
5.根据世界各国现行的审计准则来看， 其内容大体上包括（多选）
• A.一般准则 • B.具体准则 • C.工作准则 • D.计划准则 • E.报告准则
33
审计依据的特点
层次性 相关性 时效性 地域性
34
运用审计依据的原则
▫ 具体问题具体分析的原则 ▫ 辩证分析问题的原则 ▫ 利益兼顾原则 ▫ 真实可靠原则
【仁H】2021年CPA《审计》第4章
第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法【考情分析】本章属于比较重要的章节，核心内容是审计抽样的基本原理及其运用。
从题型看，既可以客观题的形式考查，也可以在简答题或综合题中涉及。
尤其2012年以前以简答题形式为主，但是近几年经常在客观题和综合题中有所涉及，考生应重视相关知识的掌握，以应对各种题型的考核。
【本章概况】第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的含义★★二、抽样风险和非抽样风险★★★三、审计抽样的类型★★一、审计抽样的含义★★（一）选取测试项目的方法1.对某总体包含的全部项目进行测试；2.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；3.审计抽样，以样本结果推断总体结论。
（二）审计抽样的定义目的在合理的时间内以合理的成本完成审计工作。
含义注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础。
【提示1】抽样总体是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合。
【提示2】抽样单元是指构成总体的个体项目。
【提示3】注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额。
特征1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（三）选取样本时对代表性的考虑含义是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。
应用原则只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
判断标准样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。
影响代表性的因素相关因素无关因素整个样本样本中的单个项目如何选择样本样本规模错报的发生率错报的特定性质【考题•多选题】下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。
A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序【考题•单选题】下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
4. 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，相关披露已得到恰当计量和描述。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和
所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序
2. 审计证据的来源
记账凭证
明细分类账
内部生成
总分类账 财务报表
会计记录所含有的 信息
对财务报表的其他调整等
其它渠道生成：原始凭证等
审
计
证 据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获理推断得出 结论的信息
如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表 中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （“流量信息”）
发生 完整性 准确性 截止 分类 列报
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
6. 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且
表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和
所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露 在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
第四章 审计准则和审计依据
中国注册会计师执业准那么体系
中国注册会计师审阅准那么第2101号——财务报表审阅 审阅报告参考格式
中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3101号——历史财务信 息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3111号——预测性财务 信息的审核 审核报告参考格式 中同注册会计师相关效劳准那么第4101号——对财务信息执行 商定顺序 中国注册会计师相关效劳准那么第4111号——代编财务信息 代编业务报告参考格式 会汁师事务所质量控制准那么第5101号——业务质量控制
说明3：编号
审计准那么编号区域： 1.普通原那么与责任〔审计准那么第1101—第
1152号〕 2.风险评价与应对〔审计准那么第1201号—第
1231号〕 3.审计证据〔审计准那么第1301号—第1341号〕 4.应用其他主体的任务〔审计准那么第1401号—
第1421号〕 5.审计结论与报告〔审计准那么第1501号—第
〔二〕国际审计准那么〔ISA〕
Байду номын сангаас
第一节 审计准那么
三、我国注册会计师执业准那么 从1994年-2005年,先后6批独立审计准那 么,包括: 准那么序文1个,基本准那么1个,28个详细 准那么,实务公告10个,执业规范指南5个. 2006年修订原26个准那么,新增22个,共 48个顺应国际趋同大势的中国注册会计 师执业准那么体系.
中国注册会计师的职业规范
注册会计师执业准那么体系
说明1：外延
〔1〕鉴证业务准那么由鉴证业务基本准那么统领，依照鉴证业务提供 的 保 证 水 平 和 鉴 证 对 象 的 不 同 ， 分 为 中 国 C PA 审 计 准 那 么 、 中 国 C PA 审 阅 准 那 么 和 中 国 C PA 其 他 鉴 证 业 务 准 那 么 ( 区 分 简 称 审 计 准 那 么 、 审 阅 准 那么和其他鉴证业务准那么)。其中，审计准那么是整个执业准那么体系 的中心。
4第四章审计程序与审计证据
报表项目审计的原则
一 审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守 独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和 应有的关注，并对执行过程中获知的信息保密。
二 审计人员应该保持职业怀疑态度，在计划和实 施审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表 发生重大报错的情形。
职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息， 并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可 靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
建立审计档案
审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理，形 成审计档案。
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将 审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案分档 管理。
审计机构应该制定审计档案保管和保密制度。
４．１．４业务循环审计与报表项目审计
１．业务循环审计（ｃｙｃｌｅ ａｐｐｒｏａｃｈ）
业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审 计单位内部控制及 其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性 测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。
©2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley
9 - 10
报告签发后，客户发生财务困难的可能性
虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做 出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标 志：
• 在计划审计工作时，审计人员就需要进行 初步业务活动、制定总体审计业务策略和 具体审计计划。
• 审计计划一般包括被审计单位基本情况、 被审计单位委托目的和要求、参与审计人 员、审计风险评估、审计范围和方法等等。
第4章 审计标准
2.2 不同审计目标下的 审计标准的选择
• （二）对合法性的评价。所谓合法性是指 财政收支、财务收支以及有关经济活动遵 守法律、法规或者相关规章的情况。评价 标准同真实性评价标准。
2.2 不同审计目标下的 审计标准的选择
• （三）对效益性的评价。所谓效益性是指 财政收支、财务收支以及有关经济活动实 现的经济效益、社会效益和环境效益。评 价效益性时，评价标准可以使用预算或计 划指标、历史指标、同行业先进指标等， 也可使用管理层已制定或已认可的各项标 准。 “3E”原则分解
2.3 审计标准的引用
• （一）审计标准正确的引用格式 引用国家法律，只写法律名称即可
引用行政法规（国务院所发），标明国务 院，不用引发文号 规范性文件（国家各部委及省政府所发） ，则需引发文单位和发文号
2.3 审计标准的引用
• （二）审计标准正确的引用表达方式
举例一：XXXX行为（做法）违反了《中华人民共 和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生 的经济业务事项进行会计核算”的规定； 举例二：XXXX行为（做法）不符合中国人民银行 《人民币银行结算账户管理办法》（银发〔2003 〕第5号）第六十五条“关于存款人使用银行结算 账户，不得出租、出借银行结算账户”的规定。
2.4 审计标准引用常见问题
• 引用法律条款的格式不规范 • 引用旧的法条，没有注意审计标准的时效性 • 引用的法律法规条款不准确、不具体 • 引用别的行业、地区的规定，没有注意审计标准 的区域性 • 引用的规范性文件与法律法规相悖
2.5 审计标准与审计职业判断
• 审计职业判断是审计人员建立于个人专业知 识和实践经验基础上，根据有关标准，为实 现审计目标而对审计过程中不确定因素经过 综合分析而进行的主观判断和评价，从而有 助于审计人员的审计决策。
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1.体现了维护社会公众利益的宗旨
2.体现了国际趋同的要求
3.体现了风险导向审计的要求
4.体现了强化会计师事务所质量控制的要求
5.体现了科学、民主和公开的决策程序
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财务管理 蒋文春
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第二节 中国注册会计师鉴证业务 基本准则
一、鉴证业务的定义、要素和目标 • （一）鉴证业务的定义 • （二）业务要素 • 1.三方关系 • 2.鉴证对象 • 3.标准 • 4.证据 • 5.鉴证报告
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一、注册会计师执业准则建设的 三个阶段
• 审计准则作为规范注册会计师执行审计 业务的权威性标准，对提高注册会计师 执业质量，降低审计风险，维护社会公 众利益具有重要的作用，其建设经历三 个阶段。 • （一）制定执业规则阶段（1991—1993） • （二）建立准则体系阶段（1994—2003） • （三）完善与提高阶段 （2004—至今）
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基于责任方认定的业务和直接报 告业务的区别
• 1. 预期使用者获取鉴证对象信息的 方式不同 • 2. 注册会计师提出结论的对象不同 • 3. 责任方的责任不同 • 4. 鉴证报告的内容和格式不同
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（四）鉴证业务的目标
• 鉴证业务的保证程度分为合理保证 和有限保证。
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（三）适当的鉴证对象应当具备 的条件
• 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将 一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。 适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： • （l）鉴证对象可以识别； • （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定 标准进行评价或计量的结果合理一致； • （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的 信息，获取充分、适当的证据，以支持其提 出适当的鉴证结论。
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（二）注册会计师
• 注册会计师，是指取得注册会计师证书并 在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在 的会计师事务所。 • 如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出 了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专 家协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册会 计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具 备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充 分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。
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二、业务承接
• （一）承接鉴证业务的条件
• （1）鉴证对象适当； • （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该 标准； • （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以 支持其结论； • （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述， 且表述形式与所提供的保证程度相适应； • （5）该业务具有合理的目的。
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（三）已承接鉴证业务的变更
• 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由， 注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务， 或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴 证业务。 在实务中，注册会计师一般是应委托人的 要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务 类型主要有以下三方面的原因： （l）业务环境变化影响到预期使用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （3）业务范围存在限制。
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有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第四章注册会计师执业准则
蒋文春
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本章主要内容
第一节 注册会计师执业准则建设情况
第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 第三节 会计师事务所质量控制准则
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第一节 注册会计师执业准则建设情况
• 一、注册会计师执业准则建设的三个阶段
• 二、注册会计师执业准则国际趋同的必要性 • 三、注册会计师执业准则国际趋同的基本原 则和具体措施 • 四、注册会计师执业准则趋同的成果
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（二）鉴证对象特征
• 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定 量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特 征将对下列方面产生影响： • （l）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性； • （2）证据的说服力。 • 例如，当鉴证对象为遵守法规的情况时，它的特 征是定性的；当鉴证对象为企业的财务业绩或状况时， 它的特征就是定量的。当鉴证对象为企业未来的盈利 能力时，它的特征是主观的、预测的；当鉴证对象为 企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史 的。当鉴证对象为企业注册资本的实收情况时，它的 特征是时点的；当鉴证对象为企业内部控制过程时， 它的特征就是期间的。
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（一）注册会计师执业准则体系 框架
中国注册会计师业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
商定程序
代编财务信息
……
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
图4-1 中国注册会计师业务准则体系
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（二）注册会计师执业准则体系 的特点
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（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异 • 3.积极创新
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财务管理 蒋文春7 Nhomakorabea四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
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•
• • •
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三、鉴证业务的三方关系
• （一）三方关系概述 • 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计 师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用 者可能是同一方，也可能不是同一方。 • 是否存在三方关系人是判断某项业务是否 属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务 不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么 该业务不构成一项鉴证业务。 • 鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单 独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一， 委托人也可能由责任方担任。
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（二）标准不适当时的处理方式
• 如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册 会计师一般应当拒绝承接该项业务。但这并不是绝 对的。如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满 足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为 一项新的鉴证业务： • 1．委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所 采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证 业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非 针对鉴证对象整体。 • 2．能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。
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（三）基于责任方认定的业务和 直接报告业务
• 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报 告业务。 • 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对 象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认 定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审 计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状 况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确 认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务 报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该 财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针 对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于 2013-7-10 12 财务管理 责任方认定的业务。 蒋文春
• 合理保证的保证水平要高于有限保 证的保证水平。
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合理保证
• 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将 鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水 平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如 在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审 计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对 审计后的历史财务信息、提供高水平保证（合 理保证），在审计报告中对历史财务信息采用 积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的 鉴证业务。
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二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配臵 • 三是有利于保持经济的安全和稳定
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三、注册会计师执业准则国际趋 同的基本原则和具体措施
（一）会计审计准则国际趋同的基本原则 财政部领导根据我国的实际情况和国际趋同的必要 性，明确提出了中国会计审计准则趋同的基本原则和具 体措施。基本原则是，按照我国市场经济发展进程，顺 应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，着力完善 中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同。 第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同 第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
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四、鉴证对象
（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式 • （l）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的 财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务 报表； • （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营 情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； • （3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）， 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； • （4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控 制或信息技术系统），鉴证刘象信息可能是关于其有效性 的认定； • （5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情 况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效 果的声明。
2.体现了国际趋同的要求
3.体现了风险导向审计的要求
4.体现了强化会计师事务所质量控制的要求
5.体现了科学、民主和公开的决策程序
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第二节 中国注册会计师鉴证业务 基本准则
一、鉴证业务的定义、要素和目标 • （一）鉴证业务的定义 • （二）业务要素 • 1.三方关系 • 2.鉴证对象 • 3.标准 • 4.证据 • 5.鉴证报告
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一、注册会计师执业准则建设的 三个阶段
• 审计准则作为规范注册会计师执行审计 业务的权威性标准，对提高注册会计师 执业质量，降低审计风险，维护社会公 众利益具有重要的作用，其建设经历三 个阶段。 • （一）制定执业规则阶段（1991—1993） • （二）建立准则体系阶段（1994—2003） • （三）完善与提高阶段 （2004—至今）
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基于责任方认定的业务和直接报 告业务的区别
• 1. 预期使用者获取鉴证对象信息的 方式不同 • 2. 注册会计师提出结论的对象不同 • 3. 责任方的责任不同 • 4. 鉴证报告的内容和格式不同
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（四）鉴证业务的目标
• 鉴证业务的保证程度分为合理保证 和有限保证。
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（三）适当的鉴证对象应当具备 的条件
• 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将 一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。 适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： • （l）鉴证对象可以识别； • （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定 标准进行评价或计量的结果合理一致； • （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的 信息，获取充分、适当的证据，以支持其提 出适当的鉴证结论。
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（二）注册会计师
• 注册会计师，是指取得注册会计师证书并 在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在 的会计师事务所。 • 如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出 了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专 家协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册会 计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具 备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充 分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。
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二、业务承接
• （一）承接鉴证业务的条件
• （1）鉴证对象适当； • （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该 标准； • （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以 支持其结论； • （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述， 且表述形式与所提供的保证程度相适应； • （5）该业务具有合理的目的。
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（三）已承接鉴证业务的变更
• 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由， 注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务， 或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴 证业务。 在实务中，注册会计师一般是应委托人的 要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务 类型主要有以下三方面的原因： （l）业务环境变化影响到预期使用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （3）业务范围存在限制。
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有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第四章注册会计师执业准则
蒋文春
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财务管理 蒋文春
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本章主要内容
第一节 注册会计师执业准则建设情况
第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 第三节 会计师事务所质量控制准则
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财务管理 蒋文春
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第一节 注册会计师执业准则建设情况
• 一、注册会计师执业准则建设的三个阶段
• 二、注册会计师执业准则国际趋同的必要性 • 三、注册会计师执业准则国际趋同的基本原 则和具体措施 • 四、注册会计师执业准则趋同的成果
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（二）鉴证对象特征
• 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定 量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特 征将对下列方面产生影响： • （l）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性； • （2）证据的说服力。 • 例如，当鉴证对象为遵守法规的情况时，它的特 征是定性的；当鉴证对象为企业的财务业绩或状况时， 它的特征就是定量的。当鉴证对象为企业未来的盈利 能力时，它的特征是主观的、预测的；当鉴证对象为 企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史 的。当鉴证对象为企业注册资本的实收情况时，它的 特征是时点的；当鉴证对象为企业内部控制过程时， 它的特征就是期间的。
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（一）注册会计师执业准则体系 框架
中国注册会计师业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
商定程序
代编财务信息
……
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
图4-1 中国注册会计师业务准则体系
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（二）注册会计师执业准则体系 的特点
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（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异 • 3.积极创新
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财务管理 蒋文春7 Nhomakorabea四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
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三、鉴证业务的三方关系
• （一）三方关系概述 • 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计 师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用 者可能是同一方，也可能不是同一方。 • 是否存在三方关系人是判断某项业务是否 属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务 不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么 该业务不构成一项鉴证业务。 • 鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单 独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一， 委托人也可能由责任方担任。
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（二）标准不适当时的处理方式
• 如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册 会计师一般应当拒绝承接该项业务。但这并不是绝 对的。如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满 足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为 一项新的鉴证业务： • 1．委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所 采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证 业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非 针对鉴证对象整体。 • 2．能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。
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（三）基于责任方认定的业务和 直接报告业务
• 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报 告业务。 • 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对 象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认 定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审 计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状 况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确 认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务 报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该 财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针 对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于 2013-7-10 12 财务管理 责任方认定的业务。 蒋文春
• 合理保证的保证水平要高于有限保 证的保证水平。
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合理保证
• 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将 鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水 平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如 在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审 计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对 审计后的历史财务信息、提供高水平保证（合 理保证），在审计报告中对历史财务信息采用 积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的 鉴证业务。
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二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配臵 • 三是有利于保持经济的安全和稳定
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三、注册会计师执业准则国际趋 同的基本原则和具体措施
（一）会计审计准则国际趋同的基本原则 财政部领导根据我国的实际情况和国际趋同的必要 性，明确提出了中国会计审计准则趋同的基本原则和具 体措施。基本原则是，按照我国市场经济发展进程，顺 应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，着力完善 中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同。 第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同 第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
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四、鉴证对象
（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式 • （l）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的 财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务 报表； • （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营 情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； • （3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）， 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； • （4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控 制或信息技术系统），鉴证刘象信息可能是关于其有效性 的认定； • （5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情 况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效 果的声明。