第三章 审计组织形式.审计准则与审计依据

执行审计业务时，应在实质上 和形式上独立于委托单位和其他机构。
实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间必 须没有利害关系。 形式上的独立，是指审计人员必须在第三者面前 呈现出一种独立于委托单位的身份。
客观原则
审计人员执行审计业务时，应当实事求 是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影 响其分析、判断和客观性。
法律
合法、合规性
法规 制度 历史数据
审计依据的分类
效益性
计划、预算 业务规范、技术经济标准
内部会计控制制度 内部控制制度 内部管理控制制度
3.3.3 运用审计依据的原则
准确性原则 针对性原则 辩证性原则 有效性原则 可靠性原则
财务报表 审阅
内部控制 鉴证
预测性财务信 息审核
注册会计师的审计业务（法定业务）
审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业 务，出具有关的报告； 办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的审计报告。
注册会计师的非法定业务
如资产评估、税务代理企业财务咨询等。
公正原则
审计人员执行业务时，应当正直、 诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。
专业胜任能力和技术规范
专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、 技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托 的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段， 即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照 有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作 任务。
对客户的责任：竭诚为客户服务；保密原则； 按规定收费
保密原则要求注册会计师应当对因职业 关系和商业关系而获知的信息予以保密，避 免出现下列行为：
(1)除非法律法规和职业规范允许或要求， 在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事 务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关 系和商业关系获知的涉密信息。 （2）利用因职业关系和商业关系而获知的 涉密信息为自己或第三方谋取利益。
1、高级审计师 2、审计师 3、助理审计师 2.审计人员的素质要求（第69页） 1、政治素质 2、业务素质
3.审计人员的职业道德
（一）内部审计人员的职业道德 （二）民间审计人员的职业道德
（一）内部审计人员的职业道德 P44-45
民间审计人员职业道德基本原则

一般原则：独立、客观、公正 专业胜任能力和技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任
根据财政部于2006年2月15日发布， 自2007年1月1日在会计师事务所实施的 《中国注册会计师执业准则》的规定，注册 会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务， 鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴 证业务。
注册会计师的业务范围
鉴证业务
审计业务
审阅业务
其他鉴证业务
财务报表 审计
验资
特殊目的 审计
地方审计机关
地方各级审计 机关对本级人民 政府和上一级审 计机关负责并报 告工作 。
特派员办事处
政府审计机关 根据工作需要， 可以在其审计管 辖范围内派出审 计特派员。
国家审计机关的职责
财政收支审计职责 财务收支审计职责 其他法律、法规规定的审计事项 专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责 指导和监督内部审计的职责 指导、监督和管理社会审计的职责
（5）对本单位及所属单位内部控制制度的健全 性和有效性以及风险管理进行评审； （6）审查本单位及所属单位经济管理和效益情 况； （7）法律、法规规定和本单位主要负责人或者 权力机构要求办理的其他审计事项。
内部审计机构的权限
单位主要负责人或者权力机构应当 授予内部审计机构下列权限： 要求报送资料权； 参与决策权； 检查权； 调查取证权 采取强制措施权； 建议权 ； 通报批评权； 处理、处罚权。
内部审计机构的职责 （A）
（1）审查本单位及所属单位的财政收支、财 务收支及其有关的经济活动； （2）审查本单位及所属单位预算内、预算外 资金的管理和使用情况； （3）审查本单位内设机构及所属单位领导人 员的任期经济责任； （4）审查本单位及所属单位固定资产投资项 目进行审计；
内部审计机构的职责 （B）
对同行的责任
配合同行 不得诋毁同行 不以不正当手段与同行争揽业务
其他责任
3.2 审计准则
审计准则的作用 审计准则的一般内容结构 我国的审计准则体系
一、审计准则
1.审计准则（审计标准）的涵义
是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范， 也是判断审计工作质量的权威性准绳。
2.审计准则的特征
适应性、主体性、全面性、权威性
3.审计准则的意义 （1）制约审计人员的行为规范； （2）指导审计工作的业务指南； （3）衡量审计质量的客观标准； （4）签署审计意见的重要依据。
二、审计准则的作用
(1)有利于社会公众信任感的增强。 (2)有利于审计机构声誉的维护。 (3)有利于审计人员合法权益的保障 。 (4)有利于审计工作质量的提高。 (5)有利于国际审计经验的推行和交流。
业务准则
质量控制准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则 代 编 财务信息 商定程序 ……
审计准则
审阅准则
其他鉴证 业务准则
3.3 审计依据
3.3.1、审计依据的概念及与审计准则的关系
1.审计依据的概念 衡量和判断审计对象的正确性、真实性、合法性、合 规性、有效性的依据，是提出处理意见和建议的客观尺 度。
2.审计依据与审计准则的关系 1、审计依据包含审计准则 2、审计准则是审计依据的重要组成部分。
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基 准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 标准是对所要发表意见的鉴证对象进行 “度量”的一把“尺子”，责任方和注册会 计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行 “度量”。
3.3.2、审计依据的种类（教材第94页）
会计师事务所的设立
会计师事务所，会计师事务所是国家批 准成立的依法独立承办注册会计师业务的单 位，实行自收自支、独立核算、依法纳税， 它是注册会计师的工作机构。 会计师事务所应报经财政部或省级财政 部门审查批准，并向当地工商行政管理机关 办理登记，并领取执照后才能开业。
设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：
内部审计实务指南
内部审计实务指南是依据内部审计基本准 则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机 构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的 指导意见。
民间审计准则

注册会计师执业准则，是用来规范注册会计 师执行业务，获取审计证据，形成审计结论， 出具审计报告的专业标准。
注册会计师执业准则
中国注册会计师执业准则
3
审计组织形式与审计准则
审计组织形式 审计人员职业道德规范 审计准则
天健华证中洲（北京）会计师事务所审 计夏新电子2006年度财务报表案例
3.1 审计组织形式
3.1.2 审计组织 政府审计机关 内部审计机构 民间审计组织
国家审计机关的设置
政府审计机关 中央审计机关
国务院设立审 计署，在国务院 总理领导下，主 管全国的审计工 作。
国家审计机关的权限
监督检查权 采取临时强制措施权 通报或公布审计结果权 处理、处罚权 建议纠正处理权
1983年9月，我国国家审计署正式加入最高 审计机关国际组织（INTOSA）。
内部审计机构的设置
国家机关、金融机构、企业事业组织、 社会团体以及其他单位，应当按照国家有关 规定建立健全内部审计制度。 设立内部审计机构的单位，可以根据需要 设立审计委员会，配备总审计师。 内部审计机构在本单位主要负责人或者权 力机构的领导下开展工作。
内部审计准则
内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南
内部审计准则
内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南
内部审计基本准则

总则 一般准则 作业准则 报告准则 内部管理准则 附则
内部审计具体准则
内部审计具体准则是依据内部审计基本准则 制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审 计时应当遵循的具体规范。我国现已颁布了内 部审计的《审计计划》、《审计证据书》、 《内部控制审计》等20个具体审计准则。
1987年12月，我国内部审计学会加入国际 内部审计协会（IIA）。
会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所
民间审计组织
20世纪90年代初期兴起的有限责任合 伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职 业界组织形式发展的趋势。 到1995年底， 原“六大”国际会计公司在美国的执业机构 已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他 国家和地区的执业机构的转型目前正在进行 之中。
3.2.2 审计准则的一般内容结构
一般准则：职业准则，规定审计人员资质的 准则，是审计准则的重要组成部分。包括审 计人员独立性的规定、审计人员业务技能的 规定、审计人员应有的工作态度和技能的规 定、审计人员严守秘密的规定。
实施准则：外勤准则 制定审计计划的规定 评价内部控制制度的规定 收集和评价审计证据的规定 编制审计工作底稿的规定

有5名以上股东 有一定数量的专职从业人员 有不少于30万元的注册资本 有股东共同制定的章程 有会计师事务所的名称 有固定的办公场所
设立合伙会计师事务所应具备以下条件：
有2名以上的合伙人 有书面合伙协议 有会计师事务所的名称 有固定的办公场所
注册会计师的业务范围
职权范围
查阅与委托事项相关的账目、文件、资料和 核实资产 查看委托人的业务现场和设施 参加与委托事项相关的会议 对与委托事项有关的单位和个人进行调查并 索取证明材料 要求委托人提供其他必要的协助