应交消费税的核算

〔二〕应交消费税的核算

1.销售应税消费品。企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。

2.自产自用应税消费品。企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。

教材155页。

【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：

[答疑编号10030401：针对该题提问]

借：营业税金及附加600 000

贷：应交税费――应交消费税600 000

【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：

[答疑编号10030402：针对该题提问]

借：在建工程66 200

贷：库存商品50 000

应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200

――应交消费税 6 000

教材156页

【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：

[答疑编号10030403：针对该题提问]

借：应付职工薪酬――职工福利56 200

贷：库存商品40 000

应交税费――应交增值税10 200

――应交消费税 6 000

手写板图示0304-01

产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。用于发放职工福利。

①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127

贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127

借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税〔销项税额〕17

②''借：主营业务本钱80

贷：库存商品80

③'''借：营业税金及附加10

贷：应交税费--应交消费税10

3.委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款〞“银行存款〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品本钱，借记“委托加工物资〞、“生产本钱〞等科目，贷记“应付账款〞、“银行存款〞等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税〞科目，贷记“应付账款〞、“银行存款〞等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加〞科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目。

教材156页

【例3－45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料〔非金银首饰〕。甲企业的材料本钱为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000〔不考虑增值税〕。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际本钱法进行原材料的核算。

[答疑编号10030404：针对该题提问]

〔1〕如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资 1 000 000

贷：原材料 1 000 000

借：委托加工物资200 000

应交税费――应交消费税80 000

贷：应付账款280 000

借：原材料 1 200 000

贷：委托加工物资 1 200 000

〔2〕如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处理如下：

借：委托加工物资 1 000 000

贷：原材料 1 000 000

借：委托加工物资280 000

贷：应付账款280 000

借：原材料 1 280 000

贷：委托加工物资 1 280 000

〔3〕乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：

借：应收账款80 000

贷：应交税费——应交消费税80 000

【例题1】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借

记的会计科目是〔〕。

A.在途物资

B.委托加工物资

C.应交税费——应交消费税

D.营业税金及附加

[答疑编号10030405：针对该题提问]

【答案】B

【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的本钱中核算。

【例题2】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料〔非金银首饰〕，发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的本钱为〔〕。

A.30000

B.31000

C.32700

D.22700

[答疑编号10030406：针对该题提问]

【答案】A

手写板图示0304-02

【解析】收回后继续用于生产的委托加工物资的消费税计入委托加工物资的本钱。会计分录为：

借：委托加工物资20 000

贷：原材料20 000

借：委托加工物资10 000

应交税费——应交增值税〔进项税额〕 1 700

应交税费——应交消费税 1 000

贷；银行存款12 700

借：原材料30 000

贷：委托加工物资30 000

【例题3】以下税金中，应计入存货本钱的有〔〕。

A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.进口原材料交纳的进口关税

D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税

[答疑编号10030407：针对该题提问]

【答案】AC

【解析】由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的本钱；由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费