国际避税的含义及其产生原因
国际避税概述
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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20XX
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
国际逃税的名词解释
国际逃税的名词解释介绍：国际逃税是指在税务法律允许的范围内，通过合法手段避免或减少纳税义务的行为。
在全球化和经济联系日益紧密的背景下，国际逃税成为一个引发政府、企业和公众关注的重要问题。
本文旨在深入探讨国际逃税的定义、影响因素、形式和应对措施。
定义：国际逃税是一种通过转移财产或创建复杂的跨国企业结构等手段，在国际范围内最大限度地减少或避免纳税义务的行为。
国际逃税包括以欺诈方式隐瞒收入、改变居民身份进行避税、利用税收天堂进行资产避税等相关行为。
影响因素：国际逃税的存在主要受到以下几个因素的影响：1. 不同国家和地区税法差异的影响：税法的差异使得企业可以利用各国税收制度之间的漏洞，将利润合法转移到低税收地区，以减少税务负担。
2. 全球化进程的加速：全球化使得跨国企业的经营范围不断扩大，同时也增加了逃税行为的可能性。
企业可以将利润在多个国家间转移，以获得更有利的税收政策。
3. 信息技术的发展：信息技术的快速发展为逃税行为提供了便利。
企业可以通过数字化手段轻松转移资金，隐藏利润并操纵财务信息，从而迷惑税务机构获取更多税收减免。
形式：国际逃税表现形式多样，主要包括以下几种：1. 利用税收天堂：税收天堂是指那些税率低，监管松弛，允许保持匿名性和不公开财务信息的国家或地区。
企业可以将利润合法转移到这些地方，通过避免高税率而减少纳税义务。
2. 跨国企业转移定价：跨国企业利用其在不同国家间的关联公司进行定价，以在高税率国家转移利润到低税率国家，有效降低所需缴纳的税款。
3. 税收避免合法行为：通过合理利用税收优惠政策和漏洞，企业可以合法地避免纳税义务。
这些行为包括设立分支机构、投资免税证券等。
应对措施：为了应对国际逃税问题，政府和国际组织采取了一系列措施，包括以下几个方面：1. 国际税收合作：各国政府加强税务信息交流，在国际范围内合作打击逃税行为，共同维护全球税收秩序。
2. 制定更严格的法规和监管机制：完善税收法律法规，堵塞逃税漏洞，提高逃税成本和风险。
国际避税与反避税
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有 税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股 息时缴纳的预提税。
利用中介金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司（conduit company） 从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔 利息预提税。
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
浅析国际避税的主要形式及其防范(一)
浅析国际避税的主要形式及其防范(一)国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差别、漏洞、特例和缺陷，采取各种合法手段，跨越国境或税境以谋求最大限度的减轻其国际总纳税义务的行为。
随着经济全球化的迅速发展，国际经济交往活动日益增加，跨国纳税人的国际避税行为已成为各国税务当局面临的棘手问题之一，引起了各国政府和有关国际经济组织的极大关注与重视。
一、国际避税的成因和形式就国际避税的成因来讲.一方面是跨国纳税人由于利益的驱动，主观上希望利用国际避税这种风险较小的方法实现利润最大化;另一方面，从客观上讲，各国税制的差异为国际避税提供了条件。
另外，各国的税收征收管理水平、公司法、移民法、外汇管理条例以及银行保密制度的宽严程度的差异也会引起国际避税。
跨国纳税人在现实经济生活中避税手段千奇百怪，而且手法不断翻新，但归纳起来不外以下几种具体形式。
1.跨国纳税人居所的变迁。
一般来说，当位于高税国的纳税人发现低税国的税负轻得多，就会考虑将居所迁往低税国并成为其居民，以躲避税收，国际上把这种纯粹为了避税而迁移居所的现象称为税收流亡。
2巧用常设机构。
所谓常设机构是指跨国纳税人在某一国家设立并具有确定地理位置的生产经营场所。
许多国家规定对常设机构的营业利润免征税款，这就给跨国纳税人开辟了避税的渠道。
只要跨国纳税人有确凿的证据证明其在来源国所从事的活动与常设机构取得的营业利润无关，就可以免交所得来源国的税收。
跨国纳税人可以通过常设机构来转移货物、财产和费用，从而达到避税的目的。
3.选择最有利的公司形式。
跨国公司为实现税收计划最优化，通常是在初级阶段组建分公司，当经营活动全面开展后再组建子公司。
建立分公司的好处，一是总公司与分公司是同一法人实体，分公司的所得要在总公司汇总纳税，因而总公司可利用分公司亏损来抵减其应税利润;二是分公司一般不受所在国对外国资本投人额的限制，创建时手续比较简单，某些财务资料也不必向所在国公布;三是分公司可免交所在国的资本注册税或印花税，并可免交预提所得税。
国际避税案例精析2
思考：
什么是避税？ 避税的成因？ 避税的手段？ 跨国公司为什么是跨国避税的主要实施者？ 各国为什么要反避税？
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美国调查苹果避税的七个惊人发现
1、几乎所有的海外业务都由一家没有一个员工的爱尔 兰企业经办。
2、苹果在爱尔兰的企业所得税税率不超过2%。 3、2009-2011年，30%的苹果全球净利润来自AOI
际条约的有关规定； （3）银行或与银行活动类似的金融活动在经济
中占有重要地位； （4）有充分的现代通讯设施； （5）对外币存款没有管制； （6）大力宣传自己是离岸金融中心。
2、日本国国际避税地的界定 公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实
际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%
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的国家和地区。根据这一定义，日本的税务当局 列举出33个属于避税地的国家和地区。
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避税与偷税
相近概念，主要区别：
1、偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情 况下通过种种手段不缴纳税款，而避税则是指纳税 人规避或减少纳税义务；
2、偷税直接违反税法，是一种非法行为；
而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法；
3、偷税往往要借助犯罪手段，比如作假帐、 伪造凭证等，避税披着不违法的外衣，手段更多样 化、涉及范围更广泛；
首先，它扭曲了商业竞争：如果从事跨国业务 的企业因为运用BEPS策略而获利，那么相对 于仅从事国内业务的企业，他们就具有了不正 当竞争优势。
其次，它将导致资源分配的浪费，投资决策会 向那些税前回报率很低，但是税后收益很高的 活动倾斜。
最后，关乎于公平性：当纳税人（包括普通个 人）看到跨国公司可以合法避税，这会破坏所 有纳税人自愿遵从税务合规的意愿。
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
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避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
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谢谢观看
Thank You For Watching
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避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
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苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
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防止利用避税港避税
5国际避税
乙公司的税前利润=150-140=10万元
乙公司在B国纳税=10×50%=5万元
甲公司在A国纳税=（10+40）×40%10×40%=16万元
公司集团总税负=5+16=21万元 ∴转让定价后公司集团减轻税负=23-21=2万
元
（三）设立避税地公司
四、物的非流动
公司 A B C M
转让定价前
单位：万美元
利润额 30 30 0 60
纳税额 15 12 0 27
税负（%） 50 40 0 45
然而事实上，A公司没有直接把这批零部件 卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给 了C公司，C公司又转手按150万美元的高 价卖给B公司， B公司组装成品后仍以160 万美元的价格出售。这样一来，各公司及M
公司集团实现的利润、应纳税额及税收负 担就会发生变化，如下表：
公司 A B C M
转让定价后
单位：万美元
利润额 0 10 50 60
纳税额 0 4
12.5 16.5
税负（%） 0 40 25
27.5
例题：
A国居民甲公司在B国设立了一家分公司乙 公司，A、B两国的公司所得税税率分别为 40%和50%，A国采用抵免法消除重复征税。 甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公 司加工后出售。这批零部件的正常销售价 格为120万元，甲公司的成本为100万元， 乙公司产品的市场销售价为150万元
二、人的非流动
（一）利用信托方式避税
信托就是信托人把信托财产委托给受托 人，让受托人成为信托财产的独立所有人， 并用自己的名义管理和使用信托财产，以 利所得税，将 其年度利润的70%转移到巴哈马的某一信 托公司，由于巴哈马是世界著名的自由港 和避税港，税率比新西兰低35%--50%，因 此新西兰朗伊桥公司每年可以有效的躲避 300万—470万美元的税款。
国际避税名词解释
国际避税名词解释
国际避税名词解释
一、国际避税（International Tax Avoidance）
国际避税是指依法合理地利用不同税收系统之间的差异，通过跨国交易或构造，降低总体税负的策略。
也就是说，纳税人利用不同国家和地区的税收制度的不同之处，以降低全球总体税负。
二、三地避税（Triple Tax Avoidance）
三地避税是指利用不同国家/地区的税收法律来跨国避税的税收优惠构架。
典型的三地税收优惠构架包括从业人员在第三国从事业务活动，以及公司在第三国设立子公司，把营收总部转移到第三国来避税。
三、国际税收情况比较（International Tax Situation Comparison）
国际税收情况比较指的是纳税人在不同国家/地区之间进行比较，以了解在不同地区纳税的不同税收制度。
通过这种方式，企业能够更好地比较税收减免政策，以及各国政策下可以获得的税收优惠。
四、税收优惠（Tax Incentive）
税收优惠是指政府为了鼓励企业和个人在国内投资，减少应征税负，促进经济增长，提高税收收入，而实行的一系列减税政策和措施。
税收优惠可以根据企业的不同类型和投资要求，有不同的形式。
国际避税专题知识讲座
2.2纳税客体旳转移、迟延
信托P132 利用常设机构转移营业财产 利用延迟纳税旳要求 资本弱化
2.3变化税基
利用常设机构转移劳务费用、管理费用、 利息、特许权使用费、其他费用等，进 而变化不同国家旳利润所得
利用常设机构虚构财产租赁转移部分应 税所得
利用常设机构所在国之间汇率旳变化 利用关联企业转让定价转移应税所得
1.3国际避税旳危害
严重损害有关国家旳财政利益 阻碍正常旳国际经济交流与合作 造成税负不公，扰乱正常旳税收秩序 增大企业和国家旳成本费用，造成社会资源严
重挥霍 损害国家税法尊严，影响跨国纳税人对税务当
局旳信赖
二 国际避税旳主要方式
影响纳税旳原因 1纳税主体旳虚化、转移
纳税主体
2纳税客体旳转移、迟延
节税：经过纳税人经营活动或个人事务活 动旳安排，到达缴纳最低旳税收
国际避税
国际避税一般是指跨国纳税人利用国 与国之间旳税制差别以及各国涉外税 收法规和国际税法中旳漏洞，在从事 跨越国境旳活动中，经过种种正当手 段，规避或减轻其总纳税义务旳行为
。
1.2国际避税旳成因
内因：本身利益旳最大化 因：各国税收制度旳差别和缺陷
2.4利用国际避税地
2.5利用税收优惠
虚设常设机构 变换企业招牌 设置直接导管企业 设置脚踏石导管企业 设置外国低股权旳控股企业
2.6选择有利旳组织形式P138
分支机构 子企业 合资经营 独资
第五章 国际避税概述
一 国际避税概念、成因、危害 二 国际避税旳主要方式
1 .1国际避税概念
逃税、国际逃税 避税、国际避税 节税、国际节税
逃税：纳税人有意或有意识不按国家法律 要求，减轻或消除税负旳行为
浅析国际避税
浅析国际避税引言国际避税是一个备受争议的话题。
在全球化经济的背景下，跨国公司和个人拥有更多的选择机会来规避税收。
本文将对国际避税进行浅析，探讨其定义、原因、形式、影响以及应对措施。
定义国际避税是指通过合法手段，利用不同国家或地区税制之间的差异降低或规避税款的行为。
与非法逃税不同，国际避税是在法律允许的范围内进行的。
原因国际避税的原因非常多样化，其中包括以下几个主要因素：1.税收差异: 不同国家和地区对于企业和个人所征收的税收有所不同。
跨国公司和个人可以通过将业务和资产转移到税收较低的国家或地区，从而减少纳税负担。
2.税收优惠政策: 许多国家和地区为吸引外国投资而采取了税收优惠政策，例如降低企业所得税率、免税期限、税收减免等。
这促使跨国公司将业务转移到这些地区，以获得更多的税收优惠。
3.避免双重征税: 国际交易往往涉及多个国家或地区，而这些国家或地区可能同时对同一笔交易征收税款。
为了避免双重征税，跨国公司和个人可以利用国际税收协定或转移定价机制来调整利润分配，有效降低税收负担。
形式国际避税的形式多种多样，主要包括以下几种：1.利润转移: 跨国公司通过内部定价机制调整跨国业务的利润分配，将利润转移到税收较低的国家或地区。
例如，通过高价销售自有知识产权的使用权给子公司，实现利润转移。
2.离岸避税: 跨国公司将业务和资产移至所谓的离岸金融中心，这些地区通常拥有低税率或免税政策。
通过注册离岸公司、设立离岸账户等方式，实现避税效果。
3.税收休战: 跨国公司通过在多个国家或地区之间进行复杂的运营模式，利用税收法律的漏洞和不明确之处，以最小化纳税责任为目标。
4.合理税收规划: 跨国公司和个人利用各国税收规定中的优惠条款，进行合理的税收规划，合法减少税款支付。
影响国际避税对国家和全球经济产生了重要影响，主要体现在以下几个方面：1.财政收入减少: 国际避税导致了国家财政收入的减少。
税收收入是国家运行和公共服务提供的重要来源，减少的财政收入可能影响国家的公共投资、社会保障等方面。
论国际避税与反避税
论国际避税与反避税引言国际避税与反避税是当今国际税收领域的一个重要议题。
随着全球化的发展，跨国公司和富裕个人在避税方面的行为越发引起关注。
避税行为的普及导致税收收入的减少，影响了政府的财政状况和公共服务的提供。
为了应对避税问题，各国纷纷采取措施加强反避税合作，并推动国际税收规则的改革。
本文将探讨国际避税与反避税的背景、原因和应对措施。
背景国际避税是指跨国公司和个人通过合法手段，采取跨境转移定价、设立离岸公司、利用税收协定等方式，尽可能减少纳税义务，从而实现合法避税的行为。
反避税是指国家或国际组织采取的措施，以打击跨境避税和确保纳税人履行其税收义务。
原因国际避税行为的出现有多个原因。
1. 税收差异不同国家和地区的税收制度存在差异，包括税率、税收优惠政策、税基等方面的差异。
这种差异为跨国公司和个人提供了避税的空间。
他们通过将利润转移到税率较低的地区，减少纳税义务。
2. 全球化的发展全球化的发展使得跨国公司在多个国家开展业务成为常态。
这些公司可以通过在不同国家设立子公司、分公司或合资企业等方式进行国际业务布局。
通过利用各国之间的税收规定来最大限度地利用税收优惠和减少税负。
3. 技术进步技术的进步和互联网的普及使得信息传递和资金流动更加容易。
这使得跨国公司和个人能够更加便捷地跨越国界进行税收规划和资产配置，从而达到避税的目的。
应对措施为了解决国际避税问题，各国和国际组织采取了一系列应对措施。
1. 增强税收透明度各国加强信息交流与共享，建立国际税收合作机制。
例如，通过签署信息交换协议和双边税收协定等方式，推动国际间的税务信息共享，遏制避税行为。
2. 预防税基侵蚀和利润转移各国加强对跨国公司的税收监管，防止利润转移和税基侵蚀。
例如，通过修改税收法规，加强对跨国公司的跨境转移定价审查，确保其利润在合理范围内。
3. 推动国际税收合作各国积极参与国际税收合作组织，如组织经济合作与发展组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF）等，共同推动国际税收规则的改革和制定，加强国际事务合作。
国际避税的概念
国际避税性质浅析一、国际避税的概念和法律特征及其与国际逃税的法律区别（一）国际避税的概念国际避税的概念是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法律、法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。
①在这个定义中所指的“税境”含义是税收管辖权的界限，它不像国境那样，在地理位臵上能够找到一个明显的界线或标志，由于各国执行的税收原则和政策不同，有时可能会出现税境小于、等于或大于国境的不同情况。
“流动”的含义是指纳税人跨越税境从一个税收管辖权范围向另一个税收管辖权范围内的转移。
（二）国际避税的法律特征1. 国际避税的主体国际纳税主体是跨国纳税人，更确切地说是跨国应纳税人。
因为在一个税收管辖权下的符合此管辖权标准范围内的每一个自然人、法人或非法人组织，都是此税收管辖权的应纳税义务人，而不论其是否负有实际应纳税义务。
2. 国际避税的目的国际避税的目的是减少纳税义务，少交税或逃避应向有关国家缴纳的税。
避税主体所规避的，不仅指应纳的税额，从更加广泛的意义上说，，2008, （21）: 39.①杨田华.国际避税问题初探.河南商业高等专科学校学报是纳税义务的大小，但其最终结果会造成应缴纳税款的减少。
国际避税的手段是合法或正当的，利用各国税法规定上的差异、漏洞或不足。
3. 国际避税的方式国际避税的方式是通过人和财产在国际间的合法流动来进行。
国际避税的结果是在减轻跨国纳税人的纳税义务上达到了主客观的统一。
4. 从国际避税的法律定义及实践经验国际避税是一种非违法行为，纳税人采用的避税手段是税收法规未明确禁止的，往往利用了某种合法的形式，并不直接触犯国家的有关税收法规。
国家政府对于纳税人的避税行为只能采取修改与完善有关的税收法规，堵塞可能为纳税人再次利用的漏洞，而不能像对待逃税、偷税或抗税那样追究纳税人的法律责任。
国际避税是纳税人主观故意米取的行为。
第4章国际避税概论
4.2 国际避税地
两个与国际避税地有关的概念:
离岸中心(offshore center)。 所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义 ，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西 兰、英国等。
4.2 国际避税地
经合组织关于避税地的国家和地区的标准:
(1)有效税率为零或只有名义的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
4.2 国际避税地
定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司
4.2 国际避税地
各国对避税地的理解（续）:
法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适 用税率 2／3的国家和地区属于避税地。
在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与 其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和 地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那 么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视 为国际避税地。
4.2 国际避税地
4.2.2 国际避税地的类型
1. 不征收任何所得税的国家和地区
2. 征收所得税但税率较低的国家和地区
3. 所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区
4. 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国
家和地区
5. 与其他国家签订有大量税收协定的国家
①
转让定价后的利润为:
(R-A)(1-t)S+A(1-T) ②
要使公式②＞公式①，则经过整理，可以得 出:
国际避税法律规定(3篇)
第1篇一、引言随着全球经济的不断发展，跨国公司的数量和规模不断扩大，国际避税问题日益凸显。
为了维护国家税收利益，保障公平竞争，各国纷纷制定了一系列国际避税法律规定。
本文将围绕国际避税法律规定，从背景、原则、具体规定等方面进行阐述。
二、国际避税背景1. 全球化发展：随着经济全球化的深入，资本、技术、人才等生产要素跨国流动日益频繁，跨国公司在全球范围内进行投资、经营，从而引发国际避税问题。
2. 税制差异：各国税制存在差异，税率、税收优惠政策等方面存在较大差距，为跨国公司进行国际避税提供了空间。
3. 企业利益驱动：跨国公司为了追求自身利益最大化，往往通过避税手段降低税负，损害国家税收利益。
三、国际避税法律规定原则1. 合法性原则：国际避税法律规定应遵循合法性原则，即在法律允许的范围内，通过合法手段降低税负。
2. 公平性原则：国际避税法律规定应确保税收公平，防止跨国公司利用避税手段逃避税收责任。
3. 国际合作原则：国际避税法律规定应加强国际合作，共同打击跨国公司国际避税行为。
4. 可操作性原则：国际避税法律规定应具有可操作性，便于税务机关执行和跨国公司遵守。
四、国际避税法律规定具体内容1. 跨国公司税收协定（1）定义：跨国公司税收协定是指两个或两个以上国家政府为避免双重征税和防止国际避税，通过谈判、协商达成的具有法律约束力的协议。
（2）主要内容：跨国公司税收协定主要包括税收管辖权、税收待遇、税收优惠、税收协定执行等方面。
2. 国际税收协定执行法规（1）国内法规：各国根据国际税收协定，制定国内法规，明确跨国公司税收待遇、税收优惠等。
（2）税务机关职责：税务机关负责执行国际税收协定，对跨国公司进行税务审查、审计，确保税收权益。
3. 国际避税行为打击法规（1）反避税条款：各国在税法中设立反避税条款，打击跨国公司利用避税手段逃避税收。
（2）情报交换制度：建立情报交换制度，加强国际税收合作，共同打击跨国公司国际避税。
第14章 国际避税解析
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2.滥用税收协定的特征——跨国纳税 人设法获得或者利用中介体的居民身份， “主动”挂靠某国的居民管辖权，以享受 税收协定待遇，从而减轻在另一非居住国 中的有限纳税义务。属于对地域管辖权的 规避行为，主要适用于预提税方面。 • 3.滥用税收协定的常见方式： • 主要有三种方式：设置直接的导管 公司、设置踏脚石导管公司、设置低股权 控股公司。
一、主体转移
• 主体转移方式：可分为适用法律标准的方式和 适用户籍标准的方式。 • （一）适用法律标准的方式： • 1.跨国自然人变更国籍（该方式避税困难） • 2.跨国法人转移或者避免国籍国：改变注册避税 ，消除公民管辖权的无限纳税义务。 • （不可能完全消除在该国的无限纳税义务，因为 实行公民管辖权的国家，一般同时实行居民管辖 权）
收集信息 建立备选方案
选择最佳方案
实施方案 事后评估 成本效益分析
绩效评估
三、纳税筹划风险的事前控制
• • • • • • • • • • • （一）纳税筹划风险控制目标 纳税筹划风险控制目标由两个部分组成： （1）损失发生前的风险管理目标。 （2）损失发生后的风险管理目标，即努力使损失的标的恢复到损失前 的状态，。 （二）信息管理 1．纳税筹划需要收集的信息 （1）纳税主体的信息 （2）纳税客体的信息： 2.税收环境的信息 3.纳税筹划对信息质量的要求 4.利用计算机网络技术建立税收资源信息库
• 2.跨国法人居所的避免与转移 • （1）虚假迁出与转移：指跨国纳税人可通过策划，设 法消除构成管理机构存在的因素，以避免居所的存在的 避税行为。 • 如：改变其参与公司管理的股东和常务董事的国籍 、改变其股东大会和董事会召开的所在国、改变其保管 公司账册和公布公司盈余分配方案的地点、改变其发出 经营决策指令的国家。 • 管理机构虚假迁出：如总机构改变为分支机构。 • （2）居所的真正转移：指跨国纳税人的管理机构或者 实际管理中心，真正从高税居住国迁往低税国的行为。
国际避税概论
国际避税
国内避税
不仅限于纳税人的居住 仅为居住国的纳税义 国，还包括所得来源国 务
纳税人从事一些跨境活 动；纳税人跨境流动； 纳税人的资金或财产转 移出本国
不通过跨国活动
国与国之间的税法差异， 通过本国税法漏洞 涉外税法与国际税法的 漏洞
纳税人为减少其全球的 纳税人仅为减轻其在
总税负
某一国的税收负担
（2）国际避税与国际偷税的区别
国际偷税，纳税人在跨国经营活动中利用非法手段逃避其
在有关国家已负有的纳税义务。
国际避税，纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般
并不违反有关国家税法，总体上不属非法行为。
案例：
A（高税国；跨国总公司所在地）
B
C
（避税地；子公司）
（第三国；关联企业）
注：法院在审理避税案件时坚持两大原则：商业目的原则；实质重于形式 原则:
【判断】 国际避税是利用现行税法中的漏洞以减轻
纳税人的税收负担，它会造成国家税收收 入的减少，是一种违法行为。（ N）
4.1 什么是国际避税
关于国际避税的概念把握： 1．国际避税不同于国内避税
2．国际避税不同于国际偷税
所规避的 纳税义务 避税载体
避税途径
避税目的
（1）国际避税与国内避税的区别
国际避税不同于国际偷税
（1）性质不同：
国际偷税-非法手段 国际避税-公开合法的手段，合法行为。 （2）处理方法不同： 国际偷税—对违法者进行法律制裁 国际避税—有关国家一般只能通过完善本 国的涉外税收法规或修订本国与他国签订 的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳 税人提供国际避税的可乘之机。
4.1 什么是国际避税
【多选】 下列国家中，在法律上引入了“滥用法律”
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国际避税的含义及其产生原因
一、国际避税的含义
国际避税（International tax avoidance）是国内避税活 动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规 定的差别和漏洞，通过各种公开合法的手段，跨越国境或税境 以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。
2020年12月3日星期四
低风险、高收益 是国际避税产生 的最主要原因
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（二）国际避税产生的外部原因
各国税收管辖权的 各国税制要素的规定
选择和运用不同
不同
国际避税地的 存在
各国避免国际 重复征税的方 法不同
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各国税收征管水 平的差异
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此外，一些非税因素对国际避税活动的形成也具有重 要影响。例如，外汇管制方面的宽严程度以及公司法、移 民法、票据法、证券投资法、信托法以及技术因素、心理 因素、通货膨胀因素等，也可能引起纳税人或课税对象由 一国向另一国的转移，实现国际避税。
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国际税收
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国际避税的含义，可以从以下几点去把握：
国际避税的主体 国际避税以不违反各
是跨国纳税人
国税法为前提
国际避税是跨 国纳税人主观 与客观的统一
国际避税的行 为是跨越国境 和税境的
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国际避税的目的 是税收负担的最
小化
二、国际避税产生的原因
大化是国际 避税产生的最根本原 因