国际避税方法(PPT 61页)
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《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
国际逃税与避税ppt课件
5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
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4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
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避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
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苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
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防止利用避税港避税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
第七章 反国际避税 《国际税收》PPT课件
• 税务当局和纳税人对综合与全面性的反避税条款的评价，因为其立足点不同 而各执一词。税务当局认为，这种条款具有的广泛性是其优点，它可以扩大 税务当局的处理权。纳税人则认为综合性条款的原则过于广泛，包括的内容 太多，具有不确定性，究竟哪项交易会遭到税务当局的反对，纳税人心中无 数。
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
第五章国际避税方法
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2020/12/11
第五章国际避税方法
¡ 四、利用组建内部保险公司进行避税
¡ 跨国公司在避税港建立内部保险公司，保险费作为费 用扣除，通过人为的提高保费，使得被保险的关联企 业的利润转移到避税地所在的关联企业，同时企业可 以节约保险费。
¡ 组建内部保险公司的原因 :
¡ 内部保险公司可以直接进入再保险市场
¡ 母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须 能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。
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2020/12/11
第五章国际避税方法
¡ 五、资本弱化
¡ 资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比 重大大超过了股权融资比重。目前，资本弱化是 跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是 跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行 税务筹划。
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第五章国际避税方法
¡ 二、滥用国际税收协定
¡ 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居 民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获 取其本不应得到的税收利益。通过滥用国际税收 协定这种行为,非协定收益人往往得以逃避原本应 该承担的一部分甚至全部税负,从而达到避税的目 的。
¡ 为了规避税负，本来没有资格享受税收协定待遇 的第三国居民设法利用税收协定提供的税收优惠， 这就是滥用税收协定的本质。
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第五章国际避税方法
¡ 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
•南非 •（母公司）
• 税收协定 30%
•美国 •（子公司）
•5%
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•税收协定 •5%
•
荷兰
•（中介控股公司）
•税收协定
• 图5—1国际税收筹划示意图
第五章国际避税的防范PowerPointPresen
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
® 可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
－商务策略分析
企业的商务策略：包括新产品开发、市场拓展 、风险避免等。
商务策略与避税或逃税的区别：商务策略下转 让定价虽然也会引起利润额的改变或转移 ，但纳税人不会从中获得减少税收的好处
规则：（1）不能把为了实施商务策略而采取 的转让定价的交易结果作为评价或调整受控 交易的依据； （2）通过可比性分析能认定受控交易 的定价基于商务策略，就应当认为是合理 的、不受调整的
理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司 时，该公司视同清算。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
二、防止滥用国际税收协定的措施
1、制定防止税收协定滥用的国内法规
如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定：
除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
® 可比性程度的判定，依赖于所有的相关事实和情况， 包括相关的商业组成、所涉及的产品和劳务市场、所 用资产的构成(包括有形资产，无形资产，资本的数量 和特点)、营运的规模和范围，以及商业或生产周期的 阶段。特别依赖于所用的资源和承担的风险。。
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（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其 把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所 得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转 贷业务而缴纳过多的所得税。
2.利用中介国际金融公司安排贷款
• 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公 司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国 对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税， 母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。
49
22
120
10
20
12
82
6
27
6
55
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
表5-2
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
方案2B
销售收入
180
销售成品成本
100
进口关税（16%）
—
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
49
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
• 普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对 信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条， 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税； 后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税。
5.1.4 组建内部保险公司
1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会 投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务 以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
• 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ， 则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应 下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此 A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美 元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
方案2
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
70
30
100
所得税
21
15
36
（30%/50%）
税后利润
49
15
64
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
• 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
无税收协定 30%
美国 （子公司）
• 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
美国 （子公司）
5%
税收协定
荷兰
税收协定
（中介控股公司） 5%
图5-1 国际税收筹划示意图
荷兰作为中介国际控股公司的优势
• 1.与80多个国家缔结了国际税收协定 • 2.对向本国居民公司实质性参股的居民公司支付股息免征
集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。
2.避税的条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税。
• （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的 保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前 扣除。
利息
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
•中介国际金融公司要胜
任这项工作，其所在的第三国 必须具备以下条件 ：
• （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际 金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国 公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
• （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收 很少的预提税。
避税计划示意图
母公司 （高税国）
贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税）
子公司
利息（低预提税） 税收协定
贷款
股本投资
内部金融公司 （巴哈马、百慕大）
贷款 利息 （无预提税）
管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）
图5-3 避税计划示意图
利用税收饶让条款避税示意图
母公司 （M国）
贷款 利息
子公司 （N国）
利息 税收协定
预提税；对向比利时、法国、南非、英国美国等国的居民 公司只征收5%的预提税； • 3.有参与免税的规定。
2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国 税收抵免限额
• 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司 就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定， 而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。
5.1.2 滥用国际税收协定
• 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国 家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
• 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
5.2.1 利用中介国际控股公司避税
• 1.规避东道国股息预提税
• 规避东道国对汇出股息征收的预提税。 • 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
• （1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国 家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业 出售产品就不一定有利。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
不同融资方式对税负的影响
表5-3 不同融资方式对税负的影响
项目
总所得 支付利息 应税所得 应纳公司税（30%） 分配的股息或利息 预提所得税（10%） 外国投资者 得到的现金收入
有效税率
股本投资 100 — 100 30 70 — 70
30%
债权投资 100
（100） — — 100 10 90
10%
• 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当 注意的问题
• 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间 要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时 的预提税。
• 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润 不课征很重的税收。
• 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协 定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提 税。
பைடு நூலகம்
• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例
无税收协定优惠
贷款
英国 母公司
利息
预提税 25%
图5-2 英国母公司避税过程
中国香港 银行
• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例
贷款
贷款
英国 母公司
（税收协定优惠）
利息
预提税 25%
荷兰金融 子公司
利息
贷款 免征预提税
贷款 利息
贷款 利息
贷款
中介金融公司A （X国）
股本投资
中介金融公司B （X国）
图5-4 利用税收饶让条款避税示意图
5.2.3 利用中介国际贸易公司避税
• 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高 税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的 贸易公司。
• 跨国公司利用中介贸易公司避税案例
5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税 收居民
• 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就 要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所 得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区， 纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到 避税的目的。
• 萨维林 • Facebook的联合创始人
5.1.1 利用转让定价转移利润
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润 尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公 司最常用的一种国际避税手段。
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例
• 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率 为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公 司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司, 再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元 B公司
方案1
销售收入