国际避税方法(PPT 61页)
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国际避税与反避税优秀PPT资料
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
物ห้องสมุดไป่ตู้流动
▪ 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、 财产以及资金、商品、劳务、费用等相关 要素在各国国境之间的流动，将课税对象 从高税国向低税国转移，借以减轻税收负 担
▪ 在内部交易中应用转让定价 ▪ 设立避税地公司 ▪ 滥用税收协定
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
物ห้องสมุดไป่ตู้流动
▪ 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、 财产以及资金、商品、劳务、费用等相关 要素在各国国境之间的流动，将课税对象 从高税国向低税国转移，借以减轻税收负 担
▪ 在内部交易中应用转让定价 ▪ 设立避税地公司 ▪ 滥用税收协定
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
《国际避税》课件
完善国际税收协定
统一税收原则
通过国际税收协定，统一各国的税收 原则和标准，减少税收差异和漏洞。
防止双重征税
增加情报交换
加强各国税务机关之间的情报交换， 提高跨国纳税人的透明度和可追溯性 。
通过国际税收协定，合理分配税收管 辖权，避免对跨国纳税人重复征税。
强化税收征管协作
01
02
03
建立信息共享机制
提高法律制裁力度
加大对洗钱等不法活动的 法律制裁力度，提高犯罪 成本，起到震慑作用。
04 国际避税案例分 析
苹果公司避税案例
苹果公司通过设立爱尔兰子公司避税 ，利用国际税收协定和低税率国家进 行合法避税。
苹果公司还利用了国际税收规则的漏 洞，通过在爱尔兰设立总部进行合法 避税。
苹果公司通过转移定价将利润转移至 低税率国家，降低税负。
谷歌公司避税案例
谷歌公司通过设立荷兰子公司避税，利用国际税收协定和低税率国家进 行合法避税。
谷歌公司通过转移定价将利润转移至低税率国家，降低税负。
谷歌公司还利用了国际税收规则的漏洞，通过在爱尔兰设立总部进行合 法避税。
亚马逊公司避税案例
亚马逊公司通过在卢森堡设立子公司避 税，利用国际税收协定和低税率国家进
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
国际避税方法
5.1.4 组建内部保险公司
1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会 投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务 以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场
（2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
项目 方案1 销售收入 销售产品成本 进口关税 （10%） 销售总利润 其他支出 应税所得
150 100 —— 50 10 40
220 150 15 55 10 45
220 100 15 105 20 85
所得税（30%/50%）
税后利润
12
28
22.5
22.5
34.5
50.5
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
免征预提税 利息
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
百度文库
•中介国际金融公司要胜
任这项工作，其所在的第三国 必须具备以下条件 ：
• （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际
金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国
公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
• （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收
定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提
国际税收 第5章 国际避税课件
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，
其股份与控制公司管理的权力分离，只保留 收取股息、参与分红的权利。
3. 利用信托避税
纳税人（委托人）通过建立信托，将自己拥有 的财产转给处于低税国的受托人进行保管和经 营这部分信托财产的所有权与委托人分离，委 托人不再须就这部分财产价值及其产生的所得 缴纳财产税及所得税。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到机 组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统一 由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期间 ，外方采取分批向中国派出技术人员的方法，每 批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之内 。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。
(4)什么是关联企业
所谓关联企业，是指两个或两个以上企业在管理 、控制或资本等方面存在着直接或间接关系的企 业。 关联企业主要有以下几种类型: 1、一个企业直接控制一个或多个企业。如母公 司控制一个或若干个子公司,从而在母公司与子公 司之间构成关联企业。 2、一个企业通过一个或若干个中间企业控制一 个或多个企业。例如母公司通过其子公司,间接控 制子公司的子公司。从而母公司与子公司的子公 司之间形成关联企业。
8、国际避税
20
纳税人通过移居避免成为 高税国的税收居民
– 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人 属于该国的居民，则就要向居住国政府 负无限纳税义务，其在全世界范围内取 得的所得都要向居住国政府纳税。纳税 人可从高税国迁往低税地区，纯避税区 或一个仅实行地域管辖权的国家，成为 其居民，达到避税的目的。
21
➢跨国公司的国际税务筹划
37
我国外商投资企业的避税问题
问题的严重性 外商投资企业在我国避税的特点 外商投资企业在我国避税的主要手段
38
问题的严重性
– 随着我国对外开放的不断深人，外商来华 直接投资日益增多。然而，我国在吸引外 商直接投资的工作中也存在一定的问题， 其中比较突出的是“三资”企业的避税和 偷税问题。这个问题突出地表现在“三资” 企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税 地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一 种国际避税手段。
4
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税 税率为30%,B所在国的税率为50%.在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每 张22美元的市场价格将这批集成电路板出售 给一个非 关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为 42万美元，税后利润58万美元。.
纳税人通过移居避免成为 高税国的税收居民
– 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人 属于该国的居民，则就要向居住国政府 负无限纳税义务，其在全世界范围内取 得的所得都要向居住国政府纳税。纳税 人可从高税国迁往低税地区，纯避税区 或一个仅实行地域管辖权的国家，成为 其居民，达到避税的目的。
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➢跨国公司的国际税务筹划
37
我国外商投资企业的避税问题
问题的严重性 外商投资企业在我国避税的特点 外商投资企业在我国避税的主要手段
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问题的严重性
– 随着我国对外开放的不断深人，外商来华 直接投资日益增多。然而，我国在吸引外 商直接投资的工作中也存在一定的问题， 其中比较突出的是“三资”企业的避税和 偷税问题。这个问题突出地表现在“三资” 企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税 地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一 种国际避税手段。
4
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税 税率为30%,B所在国的税率为50%.在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每 张22美元的市场价格将这批集成电路板出售 给一个非 关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为 42万美元，税后利润58万美元。.
《国际避税筹划方法》PPT课件
国际避税筹划方法
• 跨国纳税人的避税方法变招百出，但究其根 本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同 国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。
• 纳税人无外乎是指法人和个人，按税收管辖 权不同又可确定为公民或居民，这里统称人 的因素；征税对象也就是指资金投放、劳务 付出，或货物交换而产生的收益或所得，这 里统称为物的因素。两者的运动将会形成避 税的方法。
人的流动避税筹划法
• 以人员流动的方法躲避跨国纳税的内容十分广泛， 并不仅仅限于自然人或法人的国内迁移，也包括 国内纳税人身份的改变，换句话说，一个人在一 国中设法变更其居民身份的方向和防止成为居民 的作法，也属于人员流动。如果这种流动主观意 图是避税的话，那么，也属于人员流动避税筹划 法。
• 人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹 划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所 在国际间进展迁移。通过迁移居所而改变居民身 份，逃避所在国行使居民税收管辖权。
造成国际避税的原因
• 一、税收管辖权约束标准的差异。税收管辖权包 括三种不同的表现形式：
• 1、收入来源地 税收管辖权
• 2、居民税•譬收如，管在判辖定权一笔所得是否来源于本国境内的问Baidu Nhomakorabea上，各
• •再3如、，公在居民民税身国同跨份采的国收的用签纳管判的订税定标 地 人辖问准为便权题就准可上不，利，统还用各一有这国，的些采有以标用的权准的以利的标劳的差准务使异也提用，不供地使统地为自一为准己，准。的如，这收对有样入法的一变人以来为居合，来
国际避税案例精析PPT参考课件
❖ 国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系 ❖ 国家相互之间的税收分配关系
2021/3/10
授课：XXX
பைடு நூலகம்
9
注意：
对物税一般不会发生跨国双重征税问题。 对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复
征税。 国际税收涉及的课税客体，一般仅为跨国纳
税人的收益、所得和跨国一般财产价值。
2021/3/10
授课：XXX
授课：XXX
6
国际税收与国际税法
税收是国家为了实现其职能，凭借 政治权力，运用法律手段强制、无偿、 固定地集中一部分社会产品所形成的特 定的分配关系。
它是财政收入最主要的来源，也是 国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。
包括国际税收和国内税收
税收征管本质体现为：
2个021人/3/1与0 国家，国家与国家间的授课一：X种XX利益博弈
“消费支出说”
2021/3/10
授课：XXX
11
跨国收益或所得的四种类型
1.跨国一般经常所得：
跨国纳税人在一定时期内经常取得的跨 国所得或收益。如：跨国自然人取得的工资、薪
金、劳务报酬、利息、股息、特许权使用费和财产 租赁等经常性所得或收益，以及跨国法人从事农业、 工业、商业、矿业、交通运输业和其他服务业等取 得的经常性所得或收益 。
2021/3/10
授课：XXX
2021/3/10
授课：XXX
பைடு நூலகம்
9
注意：
对物税一般不会发生跨国双重征税问题。 对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复
征税。 国际税收涉及的课税客体，一般仅为跨国纳
税人的收益、所得和跨国一般财产价值。
2021/3/10
授课：XXX
授课：XXX
6
国际税收与国际税法
税收是国家为了实现其职能，凭借 政治权力，运用法律手段强制、无偿、 固定地集中一部分社会产品所形成的特 定的分配关系。
它是财政收入最主要的来源，也是 国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。
包括国际税收和国内税收
税收征管本质体现为：
2个021人/3/1与0 国家，国家与国家间的授课一：X种XX利益博弈
“消费支出说”
2021/3/10
授课：XXX
11
跨国收益或所得的四种类型
1.跨国一般经常所得：
跨国纳税人在一定时期内经常取得的跨 国所得或收益。如：跨国自然人取得的工资、薪
金、劳务报酬、利息、股息、特许权使用费和财产 租赁等经常性所得或收益，以及跨国法人从事农业、 工业、商业、矿业、交通运输业和其他服务业等取 得的经常性所得或收益 。
2021/3/10
授课：XXX
第五章国际避税和反避税课件
地下经济
• 由那些防止和逃避政府的税收管制和 监察的经济活动和由此获得的收入构 成。
• 地下经济包括走私、毒品、赌博等等。
国际逃税的其他手段
• 伪造帐册和支付凭证
通常备有两套独立的帐册：其一，隐瞒纳 税人真实的财务状况，用于应付税务当局 的审查；其二，有对其真实财务状况的准 确记录，但对外严格保密，税务当局难以 获得。伪造支付凭证指开立假发票，也为 逃税者所惯用。
纳税人在纳税义务已 经发生的情况下通过 种种手段不纳税
不同点
是否违反税法
钻税法的空子，形式 直接违反税法，是一 上是一种合法行为 种非法行为
是否受到法律制 不构成犯罪，不受
裁
法律的制裁
违反税法且往往借助 犯罪手段，比如做假 账、伪造凭证等，将 受法律制裁
避税的分类
• 是否符合国家立法意图：符合国家立法意 图的避税和违背国家立法意图的避税。
逆向避税法(转移利润)
• 甲国的A公司在乙国建立了一个合营公司 B,A对B 的控股为50%,甲国公司税税率为 50%,乙国为20%,2019年B获得利润125万 美元,但是A却通过在交易过程中实行高转让 定价手段将体现在B帐面上的125万美元的 利润,直接反映在自己的帐面上。比较避税 前后纳税人的纳税情况和税后所得情况。
逃税的含义
• 逃税，是指纳税人故意或有意识不按照国 家法律规定，采用非法手段减轻税负的行 为，包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、 虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。 它是一种违法行为。
国际避税方法
220 150 70 10 60 30 30
220 100 120 20 100 42 58
单位： 单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
跨国公司集团利用转让定价避税案例（ 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张 美元的价格向 如果 公司按每张18美元的价格向 公司出售这 公司按每张 美元的价格向B公司出售这 批产品， 公司的销售利润就会增加30万美元 批产品，则A公司的销售利润就会增加 万美元， 公司的销售利润就会增加 万美元， B公司的销售利润则会相应下降 万美元（方案 公司的销售利润则会相应下降30万美元（ 公司的销售利润则会相应下降 万美元 ）。由于 公司位于低税国， 由于A公司位于低税国 二）。由于 公司位于低税国，而B公司 位于高 公司 税国，因此A公司提高对 公司提高对B公司的转让价 税国，因此 公司提高对 公司的转让价 格 会使 两个公司的纳税总额下降6万美元 万美元（ 万 两个公司的纳税总额下降 万美元（42万 -36万）， 万 税后利润总额则从原来的58万美元增加 税后利润总额则从原来的 万美元增加 到 64万 万 美元，相应也提高了6万美元。 美元，相应也提高了 万美元。 万美元
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
第八章-国际避税
2.滥用税收协定的常见方式 直接的导管公司（A-B-C） 踏脚石导管公司（A-B-B1）
二、客体转移
目的——从高税居住国（国籍国）向低税非居住国（非国 籍国）的转移 （一）避免成为常设机构 1.常设机构的含义 它是企业进行全部或部分营业的固定场所； 补充：当对非居民在一国内利用代理人从事活动，而该代 理人(不论是否具有独立地位)有代表该非居民经常签订合 同、接受订单的权利 2.避免成为常设机构的筹划 利用免税经营避税。就地加工销售
2.在双边税收协定中加进反滥用条款 各国一般都选择多种方法同时使用，很少只局限 于某种方法。 （1）透视法；受益方 （2）排除法；低税率 （3）征税法； （4）渠道法。第三方
三、限制利用改变公司组织形式避税 一些国家在法律上采取了一些防范性措施： 如美国税法规定，外国分公司改为子公司以后， 分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重 新计算，并就这部分被国外分公司亏损冲减的 利润进行补税。 英国税法规定，除非经财政部同意，否则一个 英国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给 国外的非居民公司就是违法。
（一）主观原因 跨国纳税人从事跨国投资活动时牟取额外收益的 欲望。 （二）客观原因 税收管辖权 税率 税基 其他税收规定 非税原因
1.税收管辖权约束规范的差异；
属地原则
第五章国际避税
纳税客体
3改变税基
税基
4利用国际避税地
wk.baidu.com 税率
5利用税收优惠
6选择有利的组织形式
2.1纳税主体虚化、转移
纳税主体的虚化 A自然人（税收难民）B法人 C避免成为常设机 构 P134
纳税主体的转移 A跨国自然人居所的真正迁移 B跨国自然人居所的短期迁移 C跨国法人居所的真正迁移 D居所或住所的部分迁出 F成为临时纳税人
节税：通过纳税人经营活动或个人事务活 动的安排，达到缴纳最低的税收
国际避税
国际避税一般是指跨国纳税人利用国 与国之间的税制差异以及各国涉外税 收法规和国际税法中的漏洞，在从事 跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减轻其总纳税义务的行为。
1.2国际避税的成因
内因：自身利益的最大化 外因：各国税收制度的差别和缺陷
第五章 国际避税概述
一 国际避税概念、成因、危害 二 国际避税的主要方式
1 .1国际避税概念
逃税、国际逃税 避税、国际避税 节税、国际节税
逃税：纳税人故意或有意识不按国家法律 规定，减轻或消除税负的行为
避税：纳税人利用各国税法上的疏漏或税 法规定的优惠政策，在各国税收法规和有 关税收协定条款许可的范围内，作出财务 安排或税收谋划，运用变更经营地点或经 营方式等合法手段，规避和减轻纳税义务 的行为
2.2纳税客体的转移、迟延
国际逃税与避税ppt课件
26
２.规制的方法
（１）正常交易法 正常交易法是指在确定贷款或募股资金的特征时，要
看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相 同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的 募股，要按照有关法规对利息征税。
27
（２）固定比例法 固定比例法又称为安全港模式，即通过对公司债务资
本和权益资本的比例加以限制，如果债务资本与权 益资本的比例在立法规定的限制范围以内，则债务 利息可以在税前扣除，如果债务资本与权益资本的 比例超过了立法规定的比例，则超出部分的债务利 息不得税前扣除，有的国家还规定将超出部分的债 务利息视为股息予以征税。
10
3.转让定价的解决方式
（１）单一实体论
该学说主张对跨国纳税人的收入和费用的调整 实行总利润原则。所谓总利润原则是指将跨 国关联企业视为一个整体的经济实体，并将 来自全球的利润加以汇总，然后按照某种方 法将汇总的利润在总体所属的各个企业之间 进行重新分配，各国税务当局按照重新分配 后的利润进行征税。
15
我国的定义： 关联企业间业务往来预约定价的税收管理是指，纳税
人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形 财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往 来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原 则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交 易所涉及的税收问题时，各级主管税务机关和纳税 人按照自愿、平等、守信原则，依本规则所进行的 会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和 批准，以及监控执行等项具体管理工作。
２.规制的方法
（１）正常交易法 正常交易法是指在确定贷款或募股资金的特征时，要
看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相 同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的 募股，要按照有关法规对利息征税。
27
（２）固定比例法 固定比例法又称为安全港模式，即通过对公司债务资
本和权益资本的比例加以限制，如果债务资本与权 益资本的比例在立法规定的限制范围以内，则债务 利息可以在税前扣除，如果债务资本与权益资本的 比例超过了立法规定的比例，则超出部分的债务利 息不得税前扣除，有的国家还规定将超出部分的债 务利息视为股息予以征税。
10
3.转让定价的解决方式
（１）单一实体论
该学说主张对跨国纳税人的收入和费用的调整 实行总利润原则。所谓总利润原则是指将跨 国关联企业视为一个整体的经济实体，并将 来自全球的利润加以汇总，然后按照某种方 法将汇总的利润在总体所属的各个企业之间 进行重新分配，各国税务当局按照重新分配 后的利润进行征税。
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我国的定义： 关联企业间业务往来预约定价的税收管理是指，纳税
人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形 财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往 来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原 则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交 易所涉及的税收问题时，各级主管税务机关和纳税 人按照自愿、平等、守信原则，依本规则所进行的 会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和 批准，以及监控执行等项具体管理工作。
第十六章 防止国际逃税与避税 (《国际经济法》PPT课件)
四、一般反避税规则 ➢一般反避税规则是指税法为规制纳税人的避税行为而运 用某种相对抽象或含义宽泛的概念或原则，便于税务执法 机关可适用于规制纳税人可能采用的各种避税行为的一般 性或原则性规定。
➢英美法系：“实质优于形式”判例原则、“合理商业目 的”、“经济实质”等反避税概念。
➢大陆法系：禁止滥用税法”或“禁止滥用权利”等宽泛 的原则性规定。
第十六章 防止国际逃税与避税
第一节 第二节 第三节 第四节
国际逃税与避税概述 国际逃税与避税的主要方式 规制国际逃税和避税的国内税制 防止国际逃税与避税的国际合作
本章导语
• 本章教学目的：通过本章学习，使学生基本掌握国际逃税、 国际避税的基本概念、基本原理等理论问题；重点阐释国 际逃税和避税的主要方式以及如果防范国际逃税和避税。
• 本章教学重点：国际逃税和避税的主要方式、规制国际逃 税和避税的国内税制以及防止国际逃税和避税的国际合作。
• 本章教学难点：国际逃税和避税的主要方式以及防止国际 逃税和避税的国内规则和国际合作。
第一节 国际逃税与避税概述
一、国际逃税 逃税：指纳税人故意或有意识地违反税法规定，减轻或逃避其纳 税义务的行为，也包括纳税人因过失而没有履行法律规定应尽的 纳税义务的情形。属于违法行为，需要承担法律责任。 国际逃税：是指纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或 逃避就其跨国所得依法本应承担的纳税义务的行为。
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT课件
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
避税港
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区 所得税和财产税税率很低且对境外收入
全部免税的国家和地区 虽然税率不低但有一定特殊税收优惠，
纳税人可以利用其转移税收负担的国家 和地区。
第四节 国际避税及反国际避税措施
一、国际避税的定义及产生原因 二、国际避税的方式 三、反国际避税的措施
什么是国际避税
国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式 ，利用各国税收法规的漏洞和差异，利用国际 税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经 营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动 等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担 的行为。
表现： 一是资本结构不合理，在公司设立时就资金不到位，借入资金
过多，甚至虚假出借； 二是公司设置后资本金实质减少，跨国公司抽取资金而不是充
实资本。常用第二种
三、反国际避税的措施
原因：国际避税影响了财政收入，在一定程 度上造成了竞争条件的扭曲和国际资本的不 正常流动。
一、对转移价格的约束 二、防止利用避税港避税 三、限制利用信托避税
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
第四节 国际避税
国
c 公司
（2）设置踏脚石导管公司
D 国 d 公司
有税收协定优惠 或 优惠的国内税法
A 国 a 公司
支付给外国公司的 费用可做纳税扣除 B 国 b 公司
无税收协定 或 协定优惠少
(国内税收优惠) 有税收协定优惠
C 国 c 公司
（3）设置低股权的控股公司
a公司
b1
b2
b3
b4
b5
c公司
3.滥用税收协定的影响
一般认为，避税是指纳税人在不违反税 法规定的前提下，利用税法的漏洞以及含义 不明确之处，免除、减少或者推迟承担纳税
义务或享受立法机关不欲给予的税收优惠或
税收好处的行为。
《中国税务百科全书》对避税的解释是：
避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳
税前采取各种合乎法律规定的方法，有意 减轻或解除税收负担的行为。
我国《企业所得税法》中规定，关联方，是指
与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织 或者个人：
—在资金、经营、购销等方面存在直接或间 接拥有或控制关系。 —直接或间接为第三者所拥有或控制。
—在利益上具有相关联的其他关系。
国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办 法（试行）》的通知【国税发〔2009〕2号】 所称关联关系，主要是指企业与其他企业 、组织或个人具有下列之一关系： （1）一方直接或间接持有另一方的股份总 和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第 三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过 中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中 间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方 的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计 算。
国际避税与反避税(PPT 70张)
国际避税产生的原因
• 跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机 • 各国税收制Hale Waihona Puke Baidu的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 4、避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 6、涉外税收法规中的漏洞
国际避税的危害
• • • • 严重危及有关国家的财权利益 妨碍国际经济交流与合作的正常发展 扭曲公平竞争的税收环境 损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人 对税务当局的信赖
国际避税地的类型
• • • • 不征收任何所得税的国家和地区 征收所得税但税率较低的国家和地区 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些 种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一 个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度 的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税的含义
• 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。
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1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会 投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务 以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
预提税；对向比利时、法国、南非、英国美国等国的居民 公司只征收5%的预提税； • 3.有参与免税的规定。
2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国 税收抵免限额
• 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司 就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定， 而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。
• 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当 注意的问题
• 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间 要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时 的预提税。
• 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润 不课征很重的税收。
• 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协 定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提 税。
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
项目
方案2A 销售收入 销售成品成本
A公司
180 100
B公司
220 180
A公司+B公司
220 100
进口关税（10%）
—
18
18
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
220 180 28.8
11.2 10 1.2 0.6 0.6
220 100 28.8
91.2 20
71.2 21.6 49.6
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
• （2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税 率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司 有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的 目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司 转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对 母公司的海外利润实行推迟课税。
集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。
2.避税的条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税。
• （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的 保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前 扣除。
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
5.2.1 利用中介国际控股公司避税
• 1.规避东道国股息预提税
• 规避东道国对汇出股息征收的预提税。 • 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
贷款 利息
贷款 利息
贷款
中介金融公司A （X国）
股本投资
中介金融公司B （X国）
图5-4 利用税收饶让条款避税示意图
5.2.3 利用中介国际贸易公司避税
• 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高 税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的 贸易公司。
• 跨国公司利用中介贸易公司避税案例
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
5.1.5 资本弱化
• 资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本 结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用 资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以 在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。
• 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重 要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用 这个手段进行税务筹划。
5.1.1 利用转让定价转移利润
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润 尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公 司最常用的一种国际避税手段。
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例
• 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率 为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公 司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司, 再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例
无税收协定优惠
贷款
英国 母公司
利息
预提税 25%
图5-2 英国母公司避税过程
中国香港 银行
• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例
贷款
贷款
英国 母公司
（税收协定优惠）
利息
预提税 25%
荷兰金融 子公司
利息
贷款 免征预提税
• 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
无税收协定 30%
美国 （子公司）
• 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
美国 （子公司）
5%
税收协定
荷兰
税收协定
（中介控股公司） 5%
图5-1 国际税收筹划示意图
荷兰作为中介国际控股公司的优势
• 1.与80多个国家缔结了国际税收协定 • 2.对向本国居民公司实质性参股的居民公司支付股息免征
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
方案2
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
70
30
100
所得税
21
15
36
（30%/50%）
税后利润
49
15
64
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
不同融资方式对税负的影响
表5-3 不同融资方式对税负的影响
项目
总所得 支付利息 应税所得 应纳公司税（30%） 分配的股息或利息 预提所得税（10%） 外国投资者 得到的现金收入
有效税率
来自百度文库
股本投资 100 — 100 30 70 — 70
30%
债权投资 100
（100） — — 100 10 90
10%
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元 B公司
方案1
销售收入
150
220
销售产品成本
100
150
销售总利润
50
70
其他支出
10
10
应税所得
40
60
所得税 （30%/50%） 12
30
税后利润
28
30
A公司+B公司
220 100 120 20 100 42
58
5.1.6 选择有利的公司组织形式
• 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选 择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司， 或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定 上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处 理是不一样的，从而达到避税的目的。
• 我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减 境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形 式的避税方式并不适用于我国企业。
（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其 把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所 得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转 贷业务而缴纳过多的所得税。
2.利用中介国际金融公司安排贷款
• 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公 司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国 对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税， 母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。
• （1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国 家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业 出售产品就不一定有利。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
• 普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对 信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条， 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税； 后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税。
5.1.4 组建内部保险公司
49
22
120
10
20
12
82
6
27
6
55
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
表5-2
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
方案2B
销售收入
180
销售成品成本
100
进口关税（16%）
—
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
49
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税 收居民
• 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就 要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所 得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区， 纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到 避税的目的。
• 萨维林 • Facebook的联合创始人
5.1.2 滥用国际税收协定
• 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国 家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
• 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
5.2.2 利用中介国际金融公司避税
1.利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金， 但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区） 借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利 息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三 国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负 担这笔利息预提税。
利息
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
•中介国际金融公司要胜
任这项工作，其所在的第三国 必须具备以下条件 ：
• （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际 金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国 公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
• （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收 很少的预提税。
避税计划示意图
母公司 （高税国）
贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税）
子公司
利息（低预提税） 税收协定
贷款
股本投资
内部金融公司 （巴哈马、百慕大）
贷款 利息 （无预提税）
管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）
图5-3 避税计划示意图
利用税收饶让条款避税示意图
母公司 （M国）
贷款 利息
子公司 （N国）
利息 税收协定
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
• 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ， 则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应 下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此 A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美 元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会 投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务 以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
预提税；对向比利时、法国、南非、英国美国等国的居民 公司只征收5%的预提税； • 3.有参与免税的规定。
2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国 税收抵免限额
• 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司 就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定， 而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。
• 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当 注意的问题
• 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间 要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时 的预提税。
• 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润 不课征很重的税收。
• 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协 定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提 税。
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
项目
方案2A 销售收入 销售成品成本
A公司
180 100
B公司
220 180
A公司+B公司
220 100
进口关税（10%）
—
18
18
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
220 180 28.8
11.2 10 1.2 0.6 0.6
220 100 28.8
91.2 20
71.2 21.6 49.6
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
• （2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税 率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司 有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的 目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司 转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对 母公司的海外利润实行推迟课税。
集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。
2.避税的条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税。
• （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的 保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前 扣除。
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
5.2.1 利用中介国际控股公司避税
• 1.规避东道国股息预提税
• 规避东道国对汇出股息征收的预提税。 • 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
贷款 利息
贷款 利息
贷款
中介金融公司A （X国）
股本投资
中介金融公司B （X国）
图5-4 利用税收饶让条款避税示意图
5.2.3 利用中介国际贸易公司避税
• 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高 税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的 贸易公司。
• 跨国公司利用中介贸易公司避税案例
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
5.1.5 资本弱化
• 资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本 结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用 资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以 在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。
• 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重 要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用 这个手段进行税务筹划。
5.1.1 利用转让定价转移利润
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润 尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公 司最常用的一种国际避税手段。
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例
• 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率 为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公 司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司, 再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例
无税收协定优惠
贷款
英国 母公司
利息
预提税 25%
图5-2 英国母公司避税过程
中国香港 银行
• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例
贷款
贷款
英国 母公司
（税收协定优惠）
利息
预提税 25%
荷兰金融 子公司
利息
贷款 免征预提税
• 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
无税收协定 30%
美国 （子公司）
• 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
美国 （子公司）
5%
税收协定
荷兰
税收协定
（中介控股公司） 5%
图5-1 国际税收筹划示意图
荷兰作为中介国际控股公司的优势
• 1.与80多个国家缔结了国际税收协定 • 2.对向本国居民公司实质性参股的居民公司支付股息免征
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
方案2
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
70
30
100
所得税
21
15
36
（30%/50%）
税后利润
49
15
64
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
不同融资方式对税负的影响
表5-3 不同融资方式对税负的影响
项目
总所得 支付利息 应税所得 应纳公司税（30%） 分配的股息或利息 预提所得税（10%） 外国投资者 得到的现金收入
有效税率
来自百度文库
股本投资 100 — 100 30 70 — 70
30%
债权投资 100
（100） — — 100 10 90
10%
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元 B公司
方案1
销售收入
150
220
销售产品成本
100
150
销售总利润
50
70
其他支出
10
10
应税所得
40
60
所得税 （30%/50%） 12
30
税后利润
28
30
A公司+B公司
220 100 120 20 100 42
58
5.1.6 选择有利的公司组织形式
• 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选 择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司， 或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定 上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处 理是不一样的，从而达到避税的目的。
• 我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减 境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形 式的避税方式并不适用于我国企业。
（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其 把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所 得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转 贷业务而缴纳过多的所得税。
2.利用中介国际金融公司安排贷款
• 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公 司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国 对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税， 母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。
• （1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国 家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业 出售产品就不一定有利。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
• 普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对 信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条， 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税； 后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税。
5.1.4 组建内部保险公司
49
22
120
10
20
12
82
6
27
6
55
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
表5-2
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
方案2B
销售收入
180
销售成品成本
100
进口关税（16%）
—
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
49
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税 收居民
• 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就 要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所 得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区， 纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到 避税的目的。
• 萨维林 • Facebook的联合创始人
5.1.2 滥用国际税收协定
• 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国 家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
• 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
5.2.2 利用中介国际金融公司避税
1.利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金， 但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区） 借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利 息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三 国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负 担这笔利息预提税。
利息
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
•中介国际金融公司要胜
任这项工作，其所在的第三国 必须具备以下条件 ：
• （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际 金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国 公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
• （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收 很少的预提税。
避税计划示意图
母公司 （高税国）
贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税）
子公司
利息（低预提税） 税收协定
贷款
股本投资
内部金融公司 （巴哈马、百慕大）
贷款 利息 （无预提税）
管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）
图5-3 避税计划示意图
利用税收饶让条款避税示意图
母公司 （M国）
贷款 利息
子公司 （N国）
利息 税收协定
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
• 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ， 则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应 下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此 A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美 元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。