税收筹划-第四章消费税
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 ❖1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
❖2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负。
❖ 案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
纳税人通过自设非独立核算门市 部销售自产应税消费品，应当按门 市部对外销售额或者销售量缴纳消 费税。
❖案例分析：
当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=33万元
如果该化妆品厂将下设的非独立核算的 门市部改为独立核算。
当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=30万元。
25000×10%=2500（万元） ❖ 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
P=12882.07元
当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等； 即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时， 不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大 的税后收益。
要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到
12882.07元以上。
价格雷区
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
第四章 消费税的税收筹划
❖案例导入4-1
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化 妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每 套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含 增值税）将其全部销售出去。消费税税率30% 思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是 否存在减少税负的可能？
❖ 边际销售价格的制定：
假定手表销售价格为P,增值税率17%，消 费税率20%。 当不需缴纳消费税，最大税前收益 =9829.017元 当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%(P*17%+P*20%)*(7%+3%)
从平衡点价格角度考虑：
P-P*20%-(P*17%+P*20%百度文库*(7%+3%)=9829.017
消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板
1.生产销售应税消费品的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资
料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是 消费税的纳税人。
❖ 合并可以递延部分税款
❖ 合并前：企业A每年应该缴纳的税款为： ❖ 消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元 ❖ 增值税=20000×17%=3400万元 ❖ 合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税
从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于 缴纳。
的其它方面，计算缴纳消费税。
2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和
主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般 由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。
=0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
❖ 案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以 上，征20%的消费税。
❖ 案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）
2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良， 市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表 定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000 只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法 知识帮助经理分析一下税负和收益情况。
❖ 案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000
❖ 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000 万千克。
❖ 合并前应纳消费税款为： ❖ A厂应纳消费税：
20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） ❖ B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） ❖ 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） ❖ 合并后应纳消费税款为：
❖2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负。
❖ 案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
纳税人通过自设非独立核算门市 部销售自产应税消费品，应当按门 市部对外销售额或者销售量缴纳消 费税。
❖案例分析：
当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=33万元
如果该化妆品厂将下设的非独立核算的 门市部改为独立核算。
当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=30万元。
25000×10%=2500（万元） ❖ 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
P=12882.07元
当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等； 即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时， 不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大 的税后收益。
要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到
12882.07元以上。
价格雷区
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
第四章 消费税的税收筹划
❖案例导入4-1
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化 妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每 套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含 增值税）将其全部销售出去。消费税税率30% 思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是 否存在减少税负的可能？
❖ 边际销售价格的制定：
假定手表销售价格为P,增值税率17%，消 费税率20%。 当不需缴纳消费税，最大税前收益 =9829.017元 当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%(P*17%+P*20%)*(7%+3%)
从平衡点价格角度考虑：
P-P*20%-(P*17%+P*20%百度文库*(7%+3%)=9829.017
消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板
1.生产销售应税消费品的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资
料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是 消费税的纳税人。
❖ 合并可以递延部分税款
❖ 合并前：企业A每年应该缴纳的税款为： ❖ 消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元 ❖ 增值税=20000×17%=3400万元 ❖ 合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税
从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于 缴纳。
的其它方面，计算缴纳消费税。
2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和
主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般 由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。
=0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
❖ 案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以 上，征20%的消费税。
❖ 案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）
2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良， 市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表 定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000 只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法 知识帮助经理分析一下税负和收益情况。
❖ 案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000
❖ 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000 万千克。
❖ 合并前应纳消费税款为： ❖ A厂应纳消费税：
20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） ❖ B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） ❖ 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） ❖ 合并后应纳消费税款为：