促进中小企业发展的财税政策思考上课讲义

促进中小企业发展的财税政策思考[摘要]改革开放以来，我国中小企业得到了快速发展，已成为拉动地方经济发展的重要力量。

但是，自2008年的国际金融危机以来，中小企业发展遭遇到了前所未有的困难。

为了使广大中小企业迅速摆脱危机的影响，本文提出要大力借鉴国外经验，不断完善政府对中小企业的支持体系建设;强化金融支持，缓解中小企业融资困难;加大税收优惠力度，大力扶持中小企业;实行推定课税，降低中小企业税收负担;推行特别财政政策等举措，使中小企业实现可持续发展。

[关键词]中小企业;外部环境;国际经验;财税政策自2008年下半年以来，受国际金融危机的影响，全球经济增长放缓，国际市场需求极度萎缩，加之人民币升值压力、原材料价格上涨、企业用工成本上升、银行信贷困难等因素的影响，使得我国以出口为导向的中小型企业遭遇到前所未有的困难。

江苏省2008年11月份，外贸进出口分别下降25．6%和2．5%，为1999年1月份以来首次出现双下降。

2009年3月份的进出口总额与2008年同期相比减少了19．31%，其中出口额减少了17．58%，进口额减少了23．54%，将近有3万家中小型企业倒闭，中小企业发展受到重创。

2010年，国内经济回升态势良好。

根据中国人民银行南京分行公布的“2010年上半年江苏省中小企业生产经营和融资情况监测报告”，2010年上半年，江苏省内中小企业生产销售大幅增长，盈利状况明显改善。

上半年，规模以上中小工业企业累计完成总产值达3．09万亿元，占全省规模以上工业总产值的70．7%，较上年同期提高0．4个百分点;产值同比增长31．3%，增幅高于全省规模以上工业两个百分点，较上年同期提高20．9个百分点，但较一季度回落3．2个百分点，企业资金状况仍略显紧张。

在后经济危机时代，如何进一步发挥中小企业的作用，使中小企业重振旗鼓，走出危机阴影，不妨借助国外的经验，加大政府政策扶持力度。

一、中小企业的经济地位和贡献改革开放以来，我国建立了以公有制为主体、多种经济形式并存的所有制结构。

在我国，中小企业大多为非公有制经济体，已经取得了快速、健康、持续的发展，成为了地方经济发展的重要力量。

目前，我国中小企业已达4200万户(包括个体工商户)，占企业总数的99%以上。

中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，上缴税收为国家税收总额的50%左右，提供了75%以上的城镇就业岗位，65%的发明专利、80%以上的新产品开发，都是由中小企业完成的。

中小企业促进了经济结构的调整和优化，不少中小企业已经从早期的加工、贸易等领域，向基础设施、高新技术等领域拓展，有些地区的中小企业形成了产业集群，不断推动产业结构的优化升级。

中小企业对外开放水平也在不断提高。

二、中小企业发展面临的外部环境(一)劳动力工资上升，企业用工成本增加。

近年来，随着新《劳动合同法》的出台，全国几乎所有的城市都规定了城市职工最低工资标准，很多地方政府、特别是东南沿海地区2010年已经将最低工资标准提高了15－20%;一些过去的打工族凭借在外打工掌握的技术和积累的财富，回乡自己创业，使得经济发达的沿海地区劳动力供不应求，“民工荒”、“技工荒”已不是个别现象。

为了留住老员工、吸引新员工，中小企业不得不提高工资水平，企业长期固有的劳动力成本较低的优势逐渐丧失。

(二)自有资金不足，外部融资困难。

融资难是长期以来制约中小企业发展的瓶颈。

一般说来，企业融资的途径有两条:一是内源融资;二是外源融资。

在我国，中小企业主要是通过内源融资获得资金。

2009年以来，为了应对金融危机，我国中央银行虽然实行了宽松的货币政策，银行贷款规模扩大，但资金主要投向大型企业、基础产业和房地产行业，中小型企业得到的贷款数量相当有限，资金链条断裂，中小企业只好转向高利率的民间借贷。

据中国人民银行南京分行公布的2010年一季度南京和江苏省经济金融数据显示，中小企业从银行融资依然很难，至3月末，全市金融机构人民币各项贷款余额9670．2亿元，而同期中小企业贷款余额为865．3亿元，所占比例不到9%。

另据数据显示:在浙江温州企业营运资金结构中，自有资金、银行贷款、民间借贷的比例已经从2006年的60∶24∶16转变为2008年的54∶18∶28。

融资结构发生变化，导致广大中小企业融资成本上升，企业利润减少。

(三)能源、原材料价格剧烈波动。

中小企业由于规模较小，数量较多，缺乏市场主导地位和经营定价自主权，往往是市场价格的接受者和遵从者，而不是价格的制定者，企业利润受外界影响较大。

近年来，由于国际、国内原材料价格剧烈波动，加上国际能源价格的不稳定以及受运输费用、人力资源成本上升的影响，造成了产品成本的大幅提高，产品销售价格也不稳定，中小企业经营风险进一步增大，利润空间遭到打压。

(四)人民币升值的压力，使产品出口价格优势降低。

由于以出口为导向的外向型经济快速发展，我国对外贸易的依存度由改革开放初期的20%上升到60%以上，产品出口成为拉动经济增长的“三驾马车”之一，这也使得我国外汇储备居世界第一，且成为美国最大的债券投资国。

由于受金融危机的影响，世界经济全面衰退，以美国为首的西方国家要求人民币升值的呼声越来越高，人民币升值压力增大。

显然，人民币升值一方面对国内企业来说，出口成本增加，竞争力下降;另一方面，人民币升值也会引起企业收入减少。

根据行业测算，人民币每升值1%，棉纺织、毛纺织、服装行业的利润率分别下降3．19%、2．27%和6．18%;出口退税率每下调一个百分点，纺织行业的利润就会下降约4%。

因此，对于人民币升值的压力，不能以牺牲国内企业利益为代价，应从国内实际出发，建立适合市场经济发展的汇率机制。

(五)技术创新能力不强，制约企业发展。

技术创新能力不强是中小企业竞争力提升面临的瓶颈之一。

中小企业由于自身资金不足、政府支持有限，导致其技术创新的环境和服务体系不够完善等，制约了中小企业的技术创新能力的提升。

同时，由于技术创新投入较多、风险较大，中小企业往往难以承受，他们对于新技术、新产品、新工艺仿制多、嫁接多、引入多，企业产品技术含量低，低端生产，缺乏自主知识产权，生命周期较短，一般为5－10年，中小企业难以持久发展。

三、促进中小企业发展的国际经验(一)美国的经验:(1)1953年正式实施《小企业法》，2001年修订《小企业法》，奠定了美国小企业的法律基础，确定了对小企业扶持的方向和领域。

(2)制定并实施中小企业创新计划。

1983年实施《小企业革新计划》，1993年又实施《导向计划》作为配套措施，设立两类专项基金:一类用于鼓励中小企业产品创新和吸纳就业，另一类用于帮助中小企业降低市场风险。

(3)设立专门机构———联邦小企业管理局，为中小企业进行贷款担保。

符合条件的中小企业向金融机构申请贷款时，由小企业管理局提供一定比例的贷款担保，贷款风险由小企业管理局和金融机构共同承担。

(4)1997年颁布纳税人税收减免法，根据此法，截至2007年，小企业得到数十亿美元的税收减免。

(5)美国政府规定，如果企业符合公司所得税中小企业的规定，可以选择缴纳公司所得税或选择缴纳个人所得税。

如果选择缴纳公司所得税，税率为15－46%的五级超额累进税率，税后利润分给股东的，还需要缴纳个人所得税。

如果选择缴纳个人所得税，则选择合伙企业缴纳方式，根据股东应得的份额，并入股东个人收入中，缴纳个人所得税。

(二)德国的经验:(1)注重吸收利益相关者参与公司治理，员工的权利和利益受到高度的重视。

(2)德国政府规定，对所有净资产少于24万德国马克、注册资本不超过50万德国马克的企业进行动产投资的给予20%的附加折旧优惠。

(3)在税前可以扣除各种准备金，如折旧准备金、呆账准备金和亏损准备金。

(三)英国的经验:(1)依靠高度发达与不断创新的资本市场，解决资本配置问题，促进资本从低效领域向高效领域的转移，特别有利于高新技术产业和高风险投资产业筹集资金。

(2)规定中小企业投资额的60%可以免税。

(四)日本的经验:(1)制定法律，促进中小企业技术创新。

(2)设立专门机构为中小企业提供服务和帮助。

(3)鼓励中小企业与大企业、其他小企业建立协作关系，以克服中小企业由于资金、人力资源等的有限性对其进行技术革新的制约，进而有利于企业进行技术革新和技术研发。

(4)对中小企业投资尤其是研发投资进行税收优惠，对于购买某些设备提供两种优惠:一是首次30%的特别折旧;二是投资额7%的抵免，由企业任选其一。

(5)政府对中小企业进行补助。

(6)金融支持政策。

(7)日本法人税税率为35%，但中小法人实行优惠税率。

年应纳税所得额在800万元以下的部分，税率为28%;对合作社、公益法人统一采用27%的税率。

(五)法国的经验:(1)根据法国1978年的法律，符合条件的中小企业可以在其创办当年及随后4年从应纳税所得额中扣除1/3的费用，1982年提高到可以扣除50%的费用。

(2)根据规定，从1996年起，中小企业如用部分所得进行资本再投资，该部分所得将按19%的低税率征收公司所得税。

(六)韩国的经验:新办的中小企业实行“三减二免”的税收优惠政策。

从以上可以看出，外国政府为了促进国内中小企业的发展，主要采取了设立中小企业法，保护中小企业利益;成立专门机构对中小企业提供服务和帮助;税收优惠政策，包括投资抵免、再投资退税;鼓励企业进行技术创新;为企业融资提供担保;设立中小企业扶持基金等措施来帮助企业发展。

四、促使中小企业发展的财税政策(一)完善政府对中小企业支持体系的建设1．清理、取消对中小企业的不合理收费，遏制“乱收费、乱摊派、乱罚款”，降低中小企业不合理的负担。

2．克服市场缺陷，提供公共产品，加强对中小企业的管理咨询、纳税指导、信息服务、人员培训与人才引进等的服务与支持。

3．降低市场准入门槛，鼓励企业同台竞争。

4．促使中小企业集群的建立与发展。

通过建立企业集群，实现集群内企业间的信息沟通与交流，加强上下游企业间的产品配套与协作，技术外溢可以使集群内的其他企业获得技术，通过组建行业联盟共同应对市场竞争的弱势地位。

5．政府相关部门应帮助中小企业积极申报国家设立的“六大”专项基金，并争取专项基金支持。

“六大”专项基金，即科技型中小企业创新基金(1999年)、中小企业国际市场开拓基金(2000年)、农业科技成果转化基金(2001年)、中小企业服务体系专项补助基金(2003年)、中小企业发展专项基金(2004年)、中小企业平台式服务体系专项补助基金，国家应加大对这些专项基金的投入力度。

同时，政府还应研究设立中小企业产业转移基金，推动中小企业实现产业结构升级、调整与产业转移。

6．鼓励中小企业与大学、研究所、专业技术服务机构建立合作联盟，开展联合创新，为中小企业提供科研设施、人力资源培训，降低中小企业的创新成本，提高中小企业的核心竞争力。