营业税财务会计与应纳税管理知识分析(PPT 44页)

第二节 营业税应纳税额的计算
• （八）转让无形资产 • 应纳税额＝转让无形资产的计税营业额×5% • 例4-8 某企业2010年11月1日购进一项专利技
术，成本为85万元，有效使用年限为5年， 2011年10月31日经研究决定将其出售，取得 收入75万元，则 • 该企业应纳营业税＝75万元×5%＝3.75万元
二、营业税应纳税额的计算
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 纳税人销售不动产
第二节 营业税应纳税额的计算
• （一）交通运输业
• 应纳税额＝交通运输业计税营业额×3%
• 例4-1 某远洋运输公司运输一批货物到外国某 地，收取全程运费200万元，货物到达该国后，
/（1－营业税税率） • （4）对公路、内河货物运输的自开票纳税人，其联运业
务以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其联 运合作方运费后的余额为营业额计征营业税。
2.各行业营业税计税依据的具体规定
交通运输业的营业额 建筑业的计税依据 金融保险业的计税依据 通信业的计税依据 文化体育业的计税依据 娱乐业的计税依据 服务业的计税依据 转让无形资产的计税依据 纳税人销售不动产的计税依据
• ① 甲建筑公司应纳营业税＝[（4 000－1 200）＋（600 －200）＋（150－70）]万元×3%＝98.4万元
• ② 建筑公司代扣乙企业营业税＝（1 200＋200＋70）万 元×3%＝44.1万元
第二节 营业税应纳税额的计算
• （三）金融保险业
•
应纳税额＝金融保险业计税营业额×5%
混合销售行为的划分
增值税的 货物销售
应纳营业税劳务
营业税的税目
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产
营业税的税率
交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化 体育业适用3%的税率。
金融保险业、服务业、转让无形资产和销 售不动产适用5%的税率。
• 该保险公司应纳营业税
• ＝（300＋700）万元×50%×2.25%/12×5%＋100万元 ×5%＝5.046 875万元
• 例：某金融机构2011年4月1日从国外进口一台
大型设备以融资租赁方式租给丙公司使用。协 议规定，设备租赁费600万元，租期5年，租赁 期满后，该设备归丙公司所有。该设备购进时 价格430万元（已含进口增值税和关税），支付 运输费3万元，保险费7万元，安装调试费10万 元，贷款利息50万元。要求计算本季度营业税 。
• 例4-5 某公园20×9年3月份取得门票收入 0.5万元，则
• 该公园应纳营业税＝0.5万元×3%＝0.015 万元
第二节 营业税应纳税额的计算
• （六）娱乐业
• 应纳税额＝娱乐业计税营业额×20%（台球、 保龄球的税率为5%）
• 例4-6 某市卡拉OK歌舞厅20×9年5月取得营业 额如下：门票收入0.2万元；台位费收入0.6万 元；点歌费收入3万元；销售烟酒收入0.6万元； 销售饮料收入0.4万元。则
计税依据 。
销售不动产
转让无形资产
提供应税劳务
第二节 营业税应纳税额的计算
• （二）营业税计税依据的特殊规定
• 1．价格明显偏低的计税依据的核定方法 • （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不
动产的平均价格核定。 • （2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同
类不动产的平均价格核定。 • （3）按下列公式核定计税价格： • 计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）
扣缴义务人 • 2．金融业的扣缴义务人 • 3．建筑业的扣缴义务人 • 4．文化体育业的扣缴义务人 • 5．转让无形资产的扣缴义务人
三、营业税的征税对象 和具体范围的划分
营业税的征税对象是在中华人民共和国境内 提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的 不动产
兼营行为的划分
增值税的 应纳营业税劳务 货物销售
实现收入及收取款项时：
主营业务收入
银行存款
其他应付款
计提营业税时：
应交税费—应交营业税
营业税金及附加
支付承运部门运费时：
运输企业营业税的会计处理
• 例4-10 承例4-1远洋运输公司应纳营业税计算的例题， 该公司会计理如下：
• （1）实现收入及收取款项时：
• 借：银行存款
2 000 000
• 贷：主营业务收入 1 800 000
• 借：利息支出 240 000
• 贷：银行存款 240 000
（4）12月末收到贷款利息时：
• 贷款利息＝1 000万元×3×9‰＝27万元
• 借：银行存款 270 000
• 贷：利息收入 270 000
（5）计算缴纳营业税时：
• 应缴纳的营业税＝（27－24）万元×5%＝0.15万元
• 借：营业税金及附加
• （1）收到转贷款项时： • 借：银行存款 10 000 000 • 贷：长期借款 10 000 000 • （2）将款项贷给农田水利建设项目时： • 借：短期贷款 10 000 000 • 贷：银行存款 10 000 000
（三）金融保险业营业税的会计处理
（3）12月31日支付借款利息时：
• 借款利息＝1 000万元×4×6‰＝24万元
• 例4-3 某保险公司20×9年1月发生如下业务：① 以储 金方式开展保险业务，纳税人期初储金余额为300万元， 期末储金余额为700万元，储蓄存款利率为2.25%，无 赔偿奖励支出为3万元；② 初保业务取得保费收入100 万元，付给分保人的保费收入40万元；③ 当期取得的 保险追偿款60万元。则
万元，传递函件收入3万元，邮政储蓄收入0.8万 元，邮政业务收入0.5万元，销售各类邮务物品 收入0.4万元，电信业务收入13万元，则 • 该邮局应纳营业税＝（15＋3＋0.8＋0.5＋0.4＋ 13）万元×3%＝0.981万元
第二节 营业税应纳税额的计算
• （五）文化体育业
• 应纳税额＝文化体育业计税营业额×3%
• 例4-12 中国农业银行20×9年9月1日收到世界银行转 贷项目款项1 000万元（人民币），期限为2年，贷款 合同规定按季支付利息，月利率为6‰。中国农业银 行10月份将该款项贷给农田水利建设项目，期限为10 个月，月利率9‰，利息按季支付，从20×9年10月1 日开始计息。则中国农业银行的会计处理如下：
•
其他应付款
200 000
• （2）计提营业税时：
• 借：营业税金及附加
54 000
• 贷：应交税费—— 应交营业税
54 000
• （3）支付承运部门运费时：
• 借：其他应付款
200 000
• 贷：银行存款
200 000
（二）建筑施工企业营业税的会计处理
•
结算工程价款、确认收入时：
主营业务收入 银行存款（或应收账款）
第一节 营业税概述
营业税的概念 营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税的征税对象和具体范围的划分 营业税的税目、税率 营业税的税收优惠政策
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个 人所取得的营业额征收的一种税。
转让无形资产 提供应税劳务
销售不动产
1 500
• 贷：应交税费—— 应交营业税
1 500
（四）旅游业营业税的会计处理
• 例4-13 某旅行社20×9年3月全部营业收入为150万元， 其中代付的各项费用为80万元，则该旅行社的会计处 理如下：
第二节 营业税应纳税额的计算
• （九）销售不动产
• 应纳税额＝销售不动产计税营业额×5% • 例4-9 某房地产开发公司20×9年自建写字楼出售，销售
额为1 800万元，建筑安装成本1 500万元，成本利润率核 定为15%。则 • 该公司应纳建筑环节营业税 • ＝1 500万元×（1＋15%）/（1－3%）×3% ＝53.350 515万元 • 该公司应纳销售不动产环节营业税 • ＝1 800万元×5%＝90万元 • 该公司共应纳营业税 • ＝（53.350 515＋90）万元＝143.350 515万元
由该国某运输公司运输达目的地，支付给该
承运企业运费20万元，则
• 该公司应纳营业税＝（200－20）万元×3%
•
＝5.4万元
第二节 营业税应纳税额的计算
• （二）建筑业
•
应纳税额＝建筑业计税营业额×3%
• 例4-2 甲建筑公司承包一项建筑装饰工程，工程总造价4 000万元，其中将1 200万元土建工程分包给乙施工企业。 由于原材料价格上涨及该工程提前竣工，建设单位付给 甲建筑公司差价款600万元，提前竣工奖150万元。甲建 筑公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖70 万元付给乙企业，则
娱乐业适用20%的税率，但从2004年7月1 日起，台球、保龄球的税率下调为5%。
营业税的税收优惠政策
营业税的起征点 营业税的免税范围
第二节 营业税应纳税额的计算
一、营业税的计税依据
（一）营业税的计税依据的基本规定 :
纳税人提供应税劳务或转让无形资产、销售不动
产向对方收取的全部价款和价外费用为营业税的
应付账款 • •：
建筑施工企业营业税的会计处理
• 计算应纳的营业税及代扣营业税时:
应交税费—应交营业税
营业税金及附加
•
应付账款
•
银行存款
•
•
上交税金时:
建筑施工企业营业税的会计处理
• 例4-11 承例4-2建筑施工企业应纳税额计算的例题， 甲建筑公司的账务处理如下：
（1）甲公司在与建设单位结算工程价款、确认收入时：