收到政府补助时如何列报现金流量表【会计实务操作教程】
政府财政补贴的账务处理及现金流量分析
政府财政补贴的账务处理及现金流量分析1.定义：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2.类型及账务处理政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
根据新会计准则政府补助的规定，会计处理要求：第一，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
案例解析：例：2001年1月5日，政府拨付给A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。
2001年1月31日A企业购入大型设备（假设不需要安装）实际成本为480万元，其中30万元一自有资金支付使用寿命10年采用直线法计提折旧（假设无残值）。
2009年2月1日A企业出售了这台设备，取得价款120万元。
假定不考虑其他因素。
（1）2001年1月5日实际收到财政拨款确认政府补助：借：银行存款4500000贷：递延收益4500000（2）2001年1月31日购入设备借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）自2001年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧借：研发支出40000贷：累计折旧40000②分摊递延收益借：递延收益37500贷：营业外收入37500（4）2009年2月1日出售该设备同时转销递延收益余额①出售设备借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000②转销递延收益余额借：递延收益900000贷：营业外收入900000第二，与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
【会计实操经验】现金流量表的编制思路
【会计实操经验】现金流量表的编制思路现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。
审计过程中，大家往往比较头疼，一方面是因为部分客户工作中并不编制现金流量表，审计报告中的现金流量表需要审计师自己编制；另一方面，部分客户虽然编制了现金流量表但是编制方式不对或者勾稽关系不对，审计师不光要自行编制现金流量表还要找出与客户的差异并说服客户。
本文主要讨论现金流量表的编制思路。
一、主表的编制思路。
经营活动现金流的内容及编制1）、销售商品、提供劳务收到的现金：分析与收入相关的项目来统计，一般等于营业收入加：应收票据的减少、应收账款的减少、预收账款的增加、应交税金—销项税额，减：应收票据背书支付应付款项或预付款项、计提坏账准备与应收账款转销、应收票据贴息；特别提示，如果应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，如果应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。
2）、收到的税费返还：主要为出口退税；3）、收到的其它与经营活动有关的现金：主要为政府补助，单位往来等；4）、购买商品、接受劳务支付的现金：一般等于营业成本加：存货的增加、应付票据的减少、应付账款的减少、预付帐款的增加、应交税金—进项税额，减：制造费用中的折旧、工资及福利、应收票据背书支付应付款项、预付账款中购买固定资产、在建工程的增加额、应付账款和其他应付款中购买固定资产、在建工程的增加额；5）、支付给职工以及为职工支付的现金：一般等于应付职工薪酬的借方，当然要扣除非货币性薪酬福利；同时将应付职工薪酬的贷方与相关资产和成本费用核对以检验数据的准确性，如果将工程人员的工资计入在建工程核算，那么就要在此项目中扣减下来，避免重复统计；6）、支付的各项税费：根据应交税费的借方发生额统计，加直接计入费用的税费，比如印花税如果没有通过应交税费核算而直接进入管理费用，那么就要在应交税费借方发生额的基础上加上管理费用中的印花费；特别提示，代扣代缴的个税不属于支付的各项税费，属于支付给职工以及为职工支付的现金。
现金流量表的编制方法及相关计算公式
一、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数3．收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）－(4+5+6+7) }公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4．购买商品、接受劳务支付的现金＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）5．支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6．支付的各项税费＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。
7．支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)＋营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1．收回投资所收到的现金＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
【现金流量表】政府补助资金如何在现金流量表中列报【会计实务操作教程】
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
1.对于收到的资本性资金、负债性资金，应当在“收到其他与筹资活 动有关的现金”列报。
2.对于与收益相关的政府补助，会计核算时计入当期损益，应当在 “收到其他与经营活动有关的现金“中列报。
3.对于与资产相关的政府补助，在会计处理上计入递收益，随资产折 旧分期转入利润表，不应作为经营活动相关的现金流入,应当在“收到的 其他与投资活动有关的现金”列报。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
【现金流量表】政府补助资金如何在现金流量表中列报【会计实务操作 教程】
按照《企业财务通则》、《企业会计准则》规定，财政性资金通常分为资 本性资金、收益性资金和负债性资金，并明确规定了不同类别资金的账 务处理。在编制现金流量表时，需要结合实际情况判断：
只分享有价值的会回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
政府补助的会计核算及报表披露【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
20万元，5 月 2 日收到科技部门对企业 Y 生产线的技术改造资金 120万 元，预计该生产线的技术改造在下月开工，耗时一年时间。1. 根据本文 提出的改进的政府补助核算思路，A 上市公司 2011年的会计处理如下： (1)5月 1 日收到税务部门返还的 100万元增值税，应该划分为与收益相 关的政府补助，并且用于补偿企业已发生的相关费用，转入当期损益， 会计分录如下：借：银行存款 100;贷：政府补助——与收益相关政府补 助——增值税先征后返 100。借：政府补助——与收益相关政府补助—— 增值税先征后返 100;贷：营业外收入——政府补助——增值税先征后返 100。(2)8月 1 日收到环保部门的财政补贴款项 150万元，用于购买污水 处理设备，应该划分为与资产相关的政府补助，会计分录如下：借：银 行存款 150;贷：政府补助——与资产相关政府补助——X型号污水处理 设备 150。(3)预计 X 污水处理设备使用寿命为 5 年，应该在未来 5 年内 平均摊销该项政府补助，并且计入各期损益，因此在 9 月 30日，应该摊 销的政府补助为 2.5万元[150/(5×12)]，会计分录如下：借：政府补助 ——与资产相关政府补助——X型号污水处理设备 2.5;贷：营业外收入 ——政府补助——X型号污水处理设备 2.5。2011年 10 ～ 12月的政府补 助摊销会计分录同上，在资产负债表日，公司应该在会计报表附注中详 细披露每一类政府补助的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余 额，从而完整地反映当年政府补助的总额、对当期会计利润的影响和对
求企业在会计报表附注中披露政府补助的种类及金额、计入当期损益的 政府补助金额和本期返还的政府补助金额及原因。实践中，上市公司仅 在“营业外收入”科目的明细科目“政府补助”中披露计入当期损益的 政府补助，计入递延收益的政府补助并没有得到详细的披露，根据上述 信息无法区分哪些是计入与资产相关的政府补助，哪些是计入与收益相 关的政府补助，也无法获知企业当期收到的政府补助总额。由于获得政 府补助在上市公司中较为普遍，并且金额巨大，因此如何完整地反映政 府补助的类型、金额、对当期会计利润的影响、对未来会计利润的影响 显得尤为重要。笔者认为，在不改变现行会计准则对政府补助分类、确 认和计量的基础上，可以通过单独设立“政府补助”一级科目核算与政 府补助相关的业务。当企业收到政府补助时，贷记“政府补助”科目， 当政府补助需要确认为当期损益时，借记“政府补助”科目，并且设立 “政府补助 ——与资产相关政府补助”和“政府补助——与收益相关政 府补助”二级科目区分不同政府补助的类型及金额;在信息披露上，可以 在会计报表附注中单独披露政府补助的期初余额、本期增加额、本期减 少额和期末余额，本期增加额反映的是当期获得的政府补助总额，本期 减少额反映的是政府补助对当期会计利润的影响，而期末余额表明政府 补助对未来会计利润的影响，从而更加完整地反映企业获得政府补助的 全部信息。二、政府补助业务会计处理举例例：假设 A 上市公司“政府
会计经验：政府补助体现在现金流量表中的技巧
政府补助体现在现金流量表中的技巧某国有企业将收到的政府补助资金全部作为收到的其他与经营活动有关的现金列报。
这样做合适吗？分析政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
（一）《企业会计准则第16号政府补助》第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
《企业会计准则第16号政府补助》应用指南二、政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
1收到的财政拨款（1）与收益相关的财政拨款参照《企业会计准则讲解2010》收到的其他与经营活动有关的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
处理建议：上述与收益相关的政府补助，除税收返还外，是用于补偿企业发生的费用或损失的，应计入收到的其他与经营活动有关的现金列报。
（2）与资产相关的财政拨款①政府文件明确要求计入资本公积或明确作为国家投入的某些政策性拨款。
处理建议：该类政府补助，在有关文件上明确作为国家投入或明确要求计入资本公积，如港口企业的港建费分成资金返还、一些煤炭企业的环保类专项资金等，该政府补助实际中也经常形成固定资产或无形资产等长期资产，应属于国家的资本性投入，计入筹资活动的现金流更合适。
企业会计准则 政府补助 应用指南
企业会计准则政府补助应用指南下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
文档下载后可定制随意修改，请根据实际需要进行相应的调整和使用，谢谢!并且，本店铺为大家提供各种各样类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，如想了解不同资料格式和写法，敬请关注!Download tips: This document is carefully compiled by theeditor. I hope that after you download them,they can help yousolve practical problems. The document can be customized andmodified after downloading,please adjust and use it according toactual needs, thank you!In addition, our shop provides you with various types ofpractical materials,such as educational essays, diaryappreciation,sentence excerpts,ancient poems,classic articles,topic composition,work summary,word parsing,copy excerpts,other materials and so on,want to know different data formats andwriting methods,please pay attention!标题：企业会计准则：政府补助的应用指南一、引言在企业的运营过程中，政府补助是一种常见的经济支持形式，包括税收优惠、财政补贴、无偿拨款等。
政府补助的会计及税务处理,以及如何填写纳税申报表
甲企业于2011年6月收到政府拨付的扶持企业发展的专项资金100万元，用于扶持甲企业的生产经营发展及补偿各项费用支出。
企业当月购进一台不需安装设备，价值60万元（不含税价，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，假定无残值），同年10月，支付相关费用15万元。
2012年8月，支付相关费用25万元。
政府补助的会计处理《企业会计准则第十六号——政府补助》规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
2011年1.6月收到政府补助100万元借：银行存款 100贷：递延收益 100。
2.6月购进设备借：固定资产 60应交税金——应交增值税（进项税额）10.2贷：银行存款 70.2。
3.10月，支付相关费用15万元借：管理费用 15贷：银行存款 15借：递延收益 15贷：营业外收入——政府补助 15。
4.计提7月~12月折旧借：管理费用——折旧6（60÷5×6÷12）贷：累计折旧 6借：递延收益 6贷：营业外收入——政府补助 6。
政府补助的税务处理1.作为不征税收入《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
会计实务：收到的政府补助如何在现金流量表中列报
收到的政府补助如何在现金流量表中列报
一、案例：某国有企业将收到的政府补助资金全部作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。
这样做合适吗?
二、分析：政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
(一)《企业会计准则第16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南二、政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
1、收到的财政拨款。
第69讲_政府补助的会计处理(2),政府补助的列报
第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。
根据政府补助准则的规定,只有满足政府补助确认条件的才能予以确认。
客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用和损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【教材例17-5】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。
甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。
本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。
如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。
甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时：①2×14年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×15年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×16年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000【例题·单选题】2×18年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款2 000万元，用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。
案例分析政府补助如何在现金流量表中列报
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），感恩每一天的付出！
案例分析政府补助如何在现金流量表中列报政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
某国有企业将收到的政府补助资金全部作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报，这样做合适吗？会计人员在对政府补助资金进行财务分析的时候应该怎么做呢？
政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
《企业会计准则第16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”
目前，企业接触最多的政府补助有：项目的财政专项补助、项目财政贴息、税收返还、企业搬迁政府补助和无偿划拨非货币性资产等。
对于企业收到的政府补助在现金流量表中如何列示，要
1。
关于政府补助在现金流量表中的列报问题的说明
关于政府补助在现⾦流量表中的列报问题的说明关于政府补助在现⾦流量表中的列报 企业实际收到的政府补助，⽆论是与资产相关还是与收益相关，在编制现⾦流量表时均作为经营活动产⽣的现⾦流量列报。
该解释是财政部9⽉5⽇《关于2018年度⼀般企业财务报表格式有关问题的解读》中的表述。
该问题原有争议，原瑞华计学撮要⼀书的理解是：企业收到的“与资产相关的政府补助”总额法下在现⾦流量表中如何列报？解答：收到与资产相关的政府补助款项，是符合《企业会计准则第 31 号——现⾦流量表》对“筹资活动”的定义的（即“导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化”），因此应计⼊“收到其他与筹资活动有关的现⾦”项⽬中。
说明：根据《企业会计准则第 31 号——现⾦流量表》对现⾦流量表中“三类活动”的定义：“投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现⾦等价物范围的投资及其处置活动”；“筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化的活动”；“经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项”。
因此，“经营活动”是⼀个剩余类别，是所有交易和事项扣除应归属于投资、筹资活动的交易和事项之后的剩余类别。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益。
总额法下递延收益在资产负债表上的“⾮流动负债”⼤类下列⽰。
由于与资产相关的政府补助结转损益的期限相对较长，⽽且通常⾦额较⼤，递延收益的确认导致企业的长期负债和权益结构发⽣变化，因此严格来说，收到与资产相关的政府补助款项，是符合上述“筹资活动”的定义的（即“导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化”），计⼊“收到其他与筹资活动有关的现⾦”较为适合。
对于净额法列⽰业内⼀般理解是：现⾦流量表与资产相关政府补助净额法下应如何列⽰？答案：如果冲减资产价值，则作为投资活动。
之所以产⽣差异是因为考虑现⾦流量表准则对投资、筹资活动的定义。
净额法不影响负债和权益结构，⽽总额法有影响。
⽽只有与收益相关政府补助⽆论总额法还是净额法均作为经营活动相关的现⾦。
案例分析政府补助如何在现金流量表中列报
案例分析政府补助如何在现金流量表中列报政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
某国有企业将收到的政府补助资金全部作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报，这样做合适吗？会计人员在对政府补助资金进行财务分析的时候应该怎么做呢？政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
《企业会计准则第16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”目前，企业接触最多的政府补助有：项目的财政专项补助、项目财政贴息、税收返还、企业搬迁政府补助和无偿划拨非货币性资产等。
对于企业收到的政府补助在现金流量表中如何列示，要结合补助资金的来源、补助用途来进行具体分析，不能简单地进行列示。
1．项目专项补助所收到的现金在现金流量表中列示企业取得的政府补助，根据准则规定，在会计处理时应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
通常情况下，项目专项补助属于与收益相关的政府补助，而且与资产相关的政府补助最终也与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
政府补助在现金流量表中的列报
政府补助在现金流量表中的列报徐峥【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)012【总页数】3页(P88-90)【作者】徐峥【作者单位】江苏苏亚金诚会计师事务所(特殊普通合伙)盐城分所【正文语种】中文2017年，《企业会计准则第16号——政府补助》发布，并在所有执行《企业会计准则》的企业中全面运用。
2018年，政府补助指南发布，对政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露等事项进行了更为详细的规范性讲解。
在2018年6月发布的新修订的财务报表格式中，也就政府补助在会计报表中的列报给予了进一步明确。
但政府补助在现金流量表中的列报，并无明确的文件予以规定，在实务中也有各自不同的理解。
本文拟对政府补助在现金流量表中的列报进行分析，为实务人员提供参考。
在实际工作中，政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还和无偿给予非货币性资产等。
对企业的无偿拨款又区分为与资产相关还是与收益相关。
以下分别对各类补助在现流表的列报作具体分析。
一、收到财政无偿拨款（一）与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业在取得与资产相关的政府补助时，应当选择净额法还是总额法进行会计处理，即分别冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。
在实务中，对收到的与资产相关的政府补助在现金流量表中的列报，存在两个不同的观点：（1）与投资活动相关：因为与资产相关的政府补助，未来要作为购建资产的流出，与投资活动对应，应计入投资活动现金流量。
（2）与筹资活动相关：在准则中，筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。
从准则的意义上看，收到与资产相关的政府补助，为企业提供了长期可用的资金，且无需归还，实质上形成了一项企业的权益，导致企业的资本结构发生了变化。
因此作为筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报更为合适。
笔者认为，根据准则中的定义，投资活动现金流量是指企业长期资产(通常指一年以上)的购建及其处置产生的现金流量。
收到政府补助，发票如何开具？申报表如何填写？
收到政府补助，发票如何开具？申报表如何填写？来源：众可信财税作者：众可信财税人气：1174 时间：2021-08-26摘要：稳岗补助与企业的销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量无关，因此不属于增值税应税范围，无需缴纳增值税。
最近，有企业咨询收到政府补助，如何开具发票，如何申报，如何账务处理?今天我们一起来梳理。
一、收到政府补助，增值税、所得税如何处理?附：财税[2011]70号第一条规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、案例解析：甲企业收到社保部门返还的10000元稳岗补贴，无法提供相关资金的拨付文件，如何开票，如何税前扣除，如何账务处理，如何填写申报表?解析增值税：稳岗补助与企业的销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量无关，因此不属于增值税应税范围，无需缴纳增值税。
票据：可以开具收据，也可以开具编码为615的不征税发票，税率栏显示「不征税」，税额栏显示「***」。
企业所得税：不符合不征税收入的条件，作为应税收入并入应纳税所得额，并按照实际取得收入的时间作为收入确认时点。
账务处理：企业收到政府有关部门返还的稳岗补贴属于政府补助的范畴，按政府补助准则规定，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
计入当期损益时，与本公司日常活动相关的政府补助，计入其他收益;与本公司日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。
分别以下情况进行处理：取得的稳岗补贴用于补偿企业已发生的相关费用或损失借：银行存款贷：其他收益/营业外收入提示：若取得的补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失借：银行存款贷：递延收益发生培训和社保等支出借：管理费用等贷：银行存款借：递延收益贷：其他收益/营业外收入申报表填写：不征税发票不需要填写增值税申报表，那么，会不会比对通不过呢?其实《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》(税总发〔2017〕124号)在设置比对规则的时候已经把不征税的销售额排除在外了。
现金流量表填列说明
编制单位年度：单位：现金流量表补充资料＝营业收入＋增值税销项税额＋应收账款/票据的减少额＋合同资产的减少额＋合同负债的增加额－注1：科目的减少额＝科目的期初余额－该科目的期末余额注2：科目的增加额＝科目的期末余额－该科目的期初余额本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款。
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
注1：企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的＝营业成本＋增值税进项税额＋存货的增加额＋应付账款/票据的减少额＋预付款项的增加额－当期本）的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费（包括合同履约成本）＝应付职工薪酬的减少额＋生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬－应付职工薪酬（在建工程＝应交所得税期的减少额＋当期所得税费用＋支付的税金及附加＋应交税费—应交增值税（已交税金注1：公式中不包括递延所得税费用。
注2：该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等；不包括计入固定税，也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。
＝支付的其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用注1：该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款等，此外还包括支付的销售费用，及支付的制造费用。
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、债权投资权投资（不包括处置子公司）收到的现金。
债权性投资收回的利息、权益性投资收到的现金股利、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目本项目可根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资注1：现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
会计实务：政府补助收入企业所得税申报表的填报
政府补助收入企业所得税申报表的填报“政府补助”在新《企业所得税申报表》的多张表中体现，一部分在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）反映，一部分在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）反映，还有可能在《资本折旧摊销调整表》（A105080）出现。
且这几种表中的纳税调整信息都要关联到《纳税调整项目明细表》（A105000）中并最终反映到主表。
因此，为了避免被重复调整，在对政府补贴的填表中要进行分类，属于享受不征收收入的政府补贴填入《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040），属于应征税的政府补助填入《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020），政府补助专项用于企业资本性支出且该项补助符合不征税收入条件的填入《资本折旧摊销调整表》（A105080）。
案例1，某公司2014年从政府获得300万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的科研费用支出。
企业会计做账：借：银行存款300万元贷：营业外收入300万元这种情形不符合不征税收入的条件，会计上作为营业外收入，会计和税收没有差异，无需单独填报。
案例2，某公司2014年3月从政府获得500万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。
企业会计做账：借：银行存款500万贷：递延收益500万企业填报《未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表》（A105020）第10行纳税调增500万元。
为此，凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的政府补助均在《未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表》（A105020）中填报。
案例3，某公司2013年4月从政府获得800万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。
假设2014年该企业花费300元用于政府指定用途。
企业会计做账：收到政府补助时：借：银行存款800万贷：递延收益800万支出时：借：管理费用300万贷：银行存款300万借：递延收益300万贷：营业外收入300万由于企业取得的政府补助符合不征税收入条件，因此要在《专项用途的财政性资金纳税调整表》（A105040）填报。
注意！在申报时不会填“现金流量表”，那么请看这里！一文教会你
注意！在申报时不会填“现金流量表”，那么请看这里！一文教会你对于现金流量表需不需要申报的情况，大家都知道，一般情况下，现金流量表是需要填写的，但是好多人却不晓得如何填写，有的企业选择空表保存申报，草草了事，基于大家的心声，今天小编就用一个案例为大家解决这个问题。
首先我们来看看小企业会计准则和企业会计准则分别适用的现金流量表。
对比这两张表，我们不难发现其中的区别，主要区别如下：区别一：项目中的列示是有区别的，小企业会计准则明显比企业会计准则的列示项目少，不过尽管有区别，实际影响不大，大可不必纠结；区别二：执行小企业会计准则，列示本年累计金额/本期金额，而企业会计准则列示本期金额/上期金额，这个区别直接影响着大家如何填写报表。
具体如何填写，请看下面列示：具体项目如何填列，下面举例说明：甲公司执行企业会计准则，2×19年1-3月发生下列业务：（1）收到销售商品的应收账款9000万元，购买商品支付3000万元；（2）购买办公用品0.1万元，固定资产价款为500万元，款项已付；（3）购买工程物资价款为100万元，款项已付；（4）支付工程人员薪酬60万元；支付管理人员的工资80万元（5）预付工程价款800万元；（6）长期借款资本化利息789万元，费用化利息70万元，本年已支付；（7）支付购买专利权的价款600万元；（8）支付购买股票价款为1000万元，甲公司分类为交易性金融资产；（9）缴纳增值税、城建税、附加税、印花税、所得税共计0.2万元。
（10）为工程人员支付社保4万元，为管理人员支付社保费用总计5万元（11）代扣代缴员工的个人所得税0.3万元；（12）甲公司2018年实现净利润7800万元，已知企业根据净利润的10%提取法定盈余公积，股东会决议通过将本年净利润的20%作为股利分配给股东（暂不发放）（13）提现0.6万元用于企业日常报销；我们应该知道，企业应当按照收付实现制原则编制现金流量表。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
通常是用来购买或建造某项固定资产或无形资产等长期资产的。但收到 补助款本身不涉及长期资产的购建和处置，且导致企业的负债和权益结 构发生了较大变化，所以收到补助款这个环节不符合投资活动的定义， 比较符合筹资活动定义。建议将收到的该类货币化形式的与资产相关的 政府补助，归类在“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。 例如，泸天化(000912，SZ)在 2008年年报披露中把 2008年所收到的 技术改造资金 1230万元在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其 他与筹资活动有关的现金项目中。美利纸业(000815，SZ)在 2007年年报 中将收到的环境保护专项资金 250万元、轻纺工业发展专项资金 20万元 认为与资产相关，在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其他与 筹资活动有关的现金项目中。 2、财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势 和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。在实务中，判断 财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大的难度。与资产相关的 财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据《企业会 计准则第 17号——借款费用》，在固定资产购置日期或工程项目建设期 间，其借款利息可以资本化。因此，企业收到的财政贴息需要作为递延 收益核算，其收到的现金视情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现
的现金。” ，应计入“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。
②政府文件未明确要求计入资本公积或作为国家投入的某些补助资 金。处理建议：这种政府补助在会计处理上计入递延收益，并随资产折 旧或摊销分期转入利润表，在文件上通常限定资金使用用途，这种补助
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资
产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人 赔偿的 现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。”
只分享有价值的计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
在实务中，一般将其分为：与收益相关的政府补助作为与经营活动相 关的现金流量；与资产相关的政府补助作为与筹资活动相关的现金流 量。具体如下： 1、财政拨款 （1）与收益相关的财政拨款。财政部门拨付给企业用于购建固定资产 或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款 项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等， 均属于财政拨款。上述与收益相关的政府补助，除税收返还外，是用于 补偿企业发生的费用或损失的，应计入 “收到的其他与经营活动有关的 现金”列报。 （2）与资产相关的财政拨款。 ①政府文件明确要求计入资本公积或明确作为国家投入的某些政策性 拨款。 处理建议：该类政府补助，在有关文件上明确作为“国家投入”或明 确要求计入“资本公积” ，如港口企业的港建费分成资金返还、一些煤炭 企业的环保类专项资金等，该政府补助实际中也经常形成固定资产或无 形资产等长期资产，应属于国家的资本性投入，计入筹资活动的现金流 更合适。参照《企业会计准则讲解 2010》“收到的其他与筹资活动有关 的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关
金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。 如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的费用为主，不会购置较 多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配比，其所 发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。例如， 泸天化在 2008年年报披露中把 2008年所收到淡储贴息收入 1591．8 万 元以及富邦 1．4 丁二醇项目财政贷款贴息 10万元都列入收到其他与经 营活动有关的现金项目中。 3、税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办 法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 根据 《企业会计准则讲解 2010》“收到的税费返还，本项目反映企业收到返 还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教 育费附加返还款等。”的解释，归入经营活动“收到的税费返还” 列 报。 4、无偿划拨非货币性资产。 比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
收到政府补助时如何列报现金流量表【会计实务操作教程】 一、企业会计准则中关于对政府补助的定义 《企业会计准则第 16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产 相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收 益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。” 第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资 产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政 府补助，直接计入当期损益。” 第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于 补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相 关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或 损失的，直接计入当期损益。” 《企业会计准则第 16 号——政府补助》应用指南二、政府补助的主要 形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。 二、收到政府补助时现金流量表的填列 《企业会计准则讲解》（2008年版）第 514页，企业会计准则讲解》 （2010年版）第 526页，明确规定： “3．收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目
金项目中。例如，华星化工在 2007年年报中披露“2007年收到年产 150
吨精恶唑禾灵原药技术改造项目贴息 241万元” ，该公司认为此项补助与 资产相关，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。美 利纸业在 2007年年报中将收到的基本建设贷款财政贴息 903万元，在现
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！